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一、公允價(jià)值計(jì)量屬性的理論分析

（一）公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)涵

在公允價(jià)值計(jì)量模式下，可以合理地反應(yīng)資產(chǎn)的價(jià)值，它要求以當(dāng)期的市場價(jià)值或?qū)憩F(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值，能夠比較合理地反映出相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。其帶來的影響尤其表現(xiàn)在金融、投資性房地產(chǎn)等新興行業(yè)。

（二）公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系

1.公允價(jià)值與歷史成本的關(guān)系。

歷史成本是指以獲得資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行初始計(jì)量，代表取得資產(chǎn)時(shí)的公允價(jià)值，具有客觀性和真實(shí)性；而在公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性，它以市場價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債，更能體現(xiàn)相關(guān)性和實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

2.公允價(jià)值與重置成本的關(guān)系。

重置成本是指企業(yè)重新購買同一資產(chǎn)或從新制造同樣產(chǎn)品的全部成本，從而提高了會(huì)計(jì)信息的有用性；而公允價(jià)值確定的是活躍市場的交易價(jià)格或者類似資產(chǎn)的市場價(jià)格，一般重置成本要低于公允價(jià)值。

3.公允價(jià)值與現(xiàn)值的關(guān)系。

現(xiàn)值是指資產(chǎn)或負(fù)債形成的未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)價(jià)值，這一會(huì)計(jì)要素符合會(huì)計(jì)要素的本質(zhì)定義，適用于分期付款購買或者分期收款以及銷售的核算；而公允價(jià)值適用于交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)等項(xiàng)目的核算。

4.公允價(jià)值與可變現(xiàn)凈值的關(guān)系。

可變現(xiàn)凈值是指在不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，并將一如既往的能為資產(chǎn)帶來預(yù)期現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金流出，而公允價(jià)值是建立在市場評(píng)估的基礎(chǔ)上，直接指原材料本身并沒有考慮直接成本的公允價(jià)值。

二、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的雙重影響

（一）積極作用

1.公允價(jià)值能提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。

公允價(jià)值主要是對(duì)傳統(tǒng)歷史成本模式下的某些資產(chǎn)進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量，僅是依據(jù)時(shí)間的變化和市場價(jià)格的波動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，并沒有否定歷史成本計(jì)量屬性下初始賬面價(jià)值的存在。主要依據(jù)測量相同或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格，在良好的活躍市場更是可靠的，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國基本具備了公允價(jià)值應(yīng)用開發(fā)的土壤。

2.公允價(jià)值能提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和及時(shí)性。

公允價(jià)值的計(jì)量運(yùn)用了客觀的考察方式與各種科學(xué)的評(píng)估技巧，不僅可以使資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量接近當(dāng)前的真實(shí)情況，更能動(dòng)態(tài)地、及時(shí)的反應(yīng)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的變化，有利于利益相關(guān)方；會(huì)計(jì)信息使用者也可以根據(jù)及時(shí)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行判斷和決策。

（二）負(fù)面影響

1.公允價(jià)值具有主觀隨意性，可靠性難以保障。

在一些市場機(jī)制不完善、市場文化水平不高的地區(qū)，又缺乏統(tǒng)一產(chǎn)品或類似產(chǎn)品的市場以及法律、法規(guī)不健全的情況下，很難通過市場取得完整的公允價(jià)值信息。在這種情況下，并非所有的資產(chǎn)和負(fù)債都已交易，因而不能保證信息的可靠性。

2.經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的變化影響信息使用者的決策。

在公允價(jià)值計(jì)量模式下，由于市場與企業(yè)之間存在一些不確定的要素，比方風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)等，都會(huì)引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的波動(dòng)，甚至可能誤導(dǎo)報(bào)表使用者的相關(guān)決策。

三、不斷完善公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，加強(qiáng)信息的披露和監(jiān)管

（一）完善公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則

1.加強(qiáng)公允價(jià)值指導(dǎo)框架在實(shí)務(wù)中操作性。

2.健全企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制準(zhǔn)則實(shí)行保障機(jī)制。

（二）加強(qiáng)信息的披露和監(jiān)管

1.健全監(jiān)管和懲罰機(jī)制，提高公允價(jià)值信息的“真實(shí)”和“公允”。

2.增強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值相關(guān)信息的披露，規(guī)定任何公允價(jià)值的方法不光是對(duì)應(yīng)該反映資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值及生產(chǎn)效益，而且應(yīng)根據(jù)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)一步細(xì)分各類收益的來源和變更。從而有利于幫助投資者更好地判斷投資風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

綜上所述，可總結(jié)如下主要結(jié)論:

（一）加強(qiáng)市場的活躍性，創(chuàng)建公平、有效地市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境

（二）改進(jìn)公允價(jià)值特殊的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，優(yōu)化公允價(jià)值的運(yùn)用

（三）加強(qiáng)職業(yè)技能和職業(yè)道德的培訓(xùn)，提高從業(yè)人員職業(yè)水平

（四）建立市場信息數(shù)據(jù)庫，搭建信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支撐平臺(tái)，這也是加強(qiáng)信息披露的關(guān)鍵

（五）會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的完善，構(gòu)筑防范公允價(jià)值亂用的屏障

作者：羅玲單位：重慶工商大學(xué)融智學(xué)院