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摘要：隨著市場經濟的不斷發展和完善，市場競爭的加劇，企業不得不以賒銷方式擴大市場銷售；而另一方面應收賬款的增加，經營風險也隨之增加。文章針對應收賬款風險產生的原因，提出了應對之策。

關鍵詞：應收賬款；風險；應對；策略

一、應收賬款形成的原因

應收賬款是指企業因對外賒銷產品、材料、供應勞務等而應向購貨或接受勞務的單位收取的款項。其產生的原因主要有以下幾點：

（一）市場競爭使然

在激烈的競爭機制下，企業為了擴大市場占有率，企業不得不采用賒銷方式。企業在采用賒銷方式促進銷售減存貨的同時，也會因持有應收賬款而付出一定的代價。這就導致應收賬款存在廣泛性、長期性和難管性。

（二）企業內部激勵政策

為調動銷售部門的積極性，企業往往將銷售人員的報酬僅與其銷售額掛鉤，這樣銷售人員可能就為追求個人利益而采用賒銷方式，提高個人銷售報酬，完成銷售任務指標，從而產生大量應收賬款。

（三）銷售和收款的時間差

銷售商品的時間和收到貨款的時間不一致，這也導致了應收賬款的存在。就一般批發和大型生產企業來講，發貨的時間和收到貨款的時間往往不同，因為貨款結算需要時間。結算手段越落后，結算所需時間越長，銷售企業就必須墊支資金。

（四）財務監督的缺乏

財務從屬于業務經營的狀況制約了財務管理職能的發揮，對客戶是否采用賒銷方式，提供何種信用政策，往往由銷售部門決定，財務部門往往無權參與或發表意見；財務部門與業務部門缺乏交流，銷售與核算脫節，問題不能及時暴露，從而造成一些企業的應收賬款始終居高不下，賬齡老化，企業監控乏力或失控。

在事先未對付款人資信情況作深入調查的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題。而財務部門也可能這些都使得應收賬款長期存在、長期掛賬，甚至長期損失。

二、應收賬款的現狀分析

目前，應收賬款的數量呈現逐年上升的趨勢，企業流動資金短缺與大量債權無法變現之間的矛盾異常突出。應收賬款的不斷增長使不少企業運營資金拮據，應收賬款占用資金加大了企業的成本；而應收賬款難以收回又使公司的壞賬增加，從而增加企業的費用，致使許多企業虛盈實虧，影響企業的利潤。

（一）賒銷比例逐年上升

據專業機構統計分析，企業賒銷比例在逐年上升，目前大約占企業銷售收入的50％左右；在發達市場經濟國家中，企業逾期應收賬款總額一般不高于10％，而在我國，這一比率高達60％以上。如此高額的逾期應收賬款，大部分成為呆賬、壞賬，且長期得不到處理，已經嚴重影響了企業的經濟效益，成為影響宏觀經濟運行的一大頑癥。

（二）回收率偏低

從賒銷到應收賬款的年回收天數平均為109天，而在發達國家，各行業應收賬款年回收天數平均為45天。特別是企業之間相互拖欠嚴重，企業流動資金嚴重不足。“三角債”、“債務鏈”等問題普遍存在，大部分企業資金不足。同時，應收賬款逾期拖欠時間越長，催收的難度越大，催收的成本更高，回收率更低。

（三）壞賬準備未提

在一些企業由于會計人員專業素質不高、管理不善，對企業的應收賬款要么長期掛在賬上，要么不提壞賬準備，要么一旦發生壞賬就直接采用直接轉銷法，從而使得應收賬款的風險和成本人為性加大。

三、應收賬款的風險及其危害

應收賬款風險是指由于應收賬款被故意或惡意拖欠而發生的壞賬損失、資金成本、收賬費用和其他影響生產經營開展而產生的損失。主要表現在以下方面：

（一）資金使用效率的降低

由于企業的物流與資金流不一致，發出商品、開出銷售發票，貨款卻不能同步收回，而銷售已成立，勢必產生沒有現金流量的銷售業務損益、銷售稅金的上繳及年內所得稅預繳。如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則會產生企業流動資產墊付股東年度分紅的現象，影響企業資金的周轉，導致企業實際經營情況被掩蓋，影響企業的生產計劃和銷售計劃。

（二）企業壞賬成本的增加

我國企業記賬基礎是權責發生制，發生賒銷時的賬務處理為，

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

將賒銷收入全部記入當期收入，本期利潤的增加并不能表示本期實現的現金收入。根據謹慎原則，企業可根據實際情況對應收賬款計提壞賬準備。在實務中，為了便于納稅，稅法規定計提比例一般為3‰-5‰。如果企業應收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會隨之增加，實際發生的壞賬損失可能遠遠超過提取的壞賬準備。這樣就等于夸大了企業的經營成果，而對可能發生的損失不能充分估計。

（三）企業負債的增加

賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但是并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，導致資金短缺。為了維持企業正常的經營，一旦出現資金短缺，又不得不舉債，這樣會導致負債增加、財務費用增加，長期存在這種現象，企業最終會走向破產。

（四）企業營業周期的延長

“營業周期＝存貨周轉天數＋應收賬款周轉天數－應付賬款周轉天數”。應收賬款的存在，使營業周期增加，影響了企業的資金循環，使大部分的流動資金沉淀于非生產環節，致使企業流動資金短缺，影響企業的正常生產經營。

（五）企業收賬費用的增加

拖欠的應收賬款，無論采用何種方式進行催收，都需要付出一定的代價，投入大量的人力、物力和財力，收賬費用的增加，在收入一定的情況下，利潤會減少，影響當期利潤。

四、應收賬款風險的應對對策

（一）應收賬款的事前控制

事前控制就是在賒銷行為尚未發生以前對企業應收賬款的質量和規模的控制。

1、對客戶進行資信調查，建立信用檔案。企業向客戶提供賒銷業務時，對客戶做好賒銷對象的資信調查。對客戶的資信程度一般應從信用品質、償付能力、資本、抵押品和經濟狀況五個方面進行評估。（1）品質。品質是指顧客誠心履行償還其債務義務的可能性。在開展信用評估時，品質是重要因素，債務人的品質是決定其是否忠實付款承諾的決定因素。（2）能力。能力指顧客的償債能力，是對顧客付款能力的主觀判斷，可根據企業過去的記錄以及對顧客的實際考察。（3）資本。資本指顧客的財務實力和財務狀況，表明顧客可能償還債務的背景。（4）抵押。抵押指顧客拒付款項或無力支付款項時能被用作抵押的資產。這對于不知底細或信譽狀況有爭議的顧客尤為重要。如果這些顧客提供足夠的抵押，就可以考慮向他們提供相應的信用。（5）經濟情況。經濟情況指可能影響顧客付款能力的經濟環境。例如，一旦經濟不景氣，會對顧客的付款產生什么影響，顧客會如何做等等，這需要了解顧客在過去困難時期的付款歷史。

根據調查的結果來評定其信用等級，并建立賒賬客戶信用等級檔案。對于不同信用等級的客戶，分別采用不同的信用政策。

2、建立提取壞賬準備金制度。根據謹慎性原則，企業可在年度結束之時，按年末應收賬款的一定比例計提壞賬準備金，并計入資產減值損失。發生壞賬損失，沖減壞賬準備金。建立壞賬準備金制度，雖然不會對應收賬款的質量和規模產生直接影響，但它卻在一定程度上增強企業承受壞賬損失風險的能力，解除企業提供商業信用的后顧之憂，保證企業生產經營的正常進行。

3、嚴格規范合同管理制度。合同之所以成為控制經營風險的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明確規定買賣雙方的權利義務關系，并受到法律保護。可見，對合同的管理應該更加慎重、更加完善。企業產品銷售均應簽訂規范銷售合同，產品的發貨憑證及應收賬款的催討記錄應由客戶方相關人員簽字，并加蓋對方公章，同時建立此類司法證據的搜集及保管制度，便于日后產生經濟糾紛時進行司法訴訟。

（二）應收賬款的事中控制

事中控制就是在企業賒銷業務活動過程中對應收賬款的質量和規模的控制。

1、對應收賬款的追蹤分析。從賒銷過程一開始，企業就必須考慮如何按期足額收回的問題。在應收賬款到期日前，都要對客戶的經營情況、償付能力進行跟蹤、監督，根據客戶的信譽度、經營狀況采取相應的措施，以保證應收賬款的收回。

2、對應收賬款的賬齡分析。應收賬款的賬齡是指資產負債表中的應收賬款從銷售實現、產生應收賬款之日起，至資產負債表日止所經歷的時間，即應收賬款賬面上未收回的時間。企業可根據所在行業的特點制定計劃，信用期、超過信用期30天、60天和90天的應收賬款列出明細，這樣就可以清楚地獲得關于應收賬款的重要信息，并結合對客戶資信情況的調查，據此調整企業的信用政策，努力提高應收賬款的收現率。新晨

（三）應收賬款的事后控制

事后控制就是在應收賬款的收回或發生壞賬損失后，總結經驗教訓，評價工作成績，提出改進措施的控制過程。

1、建立應收賬款催收責任制。對逾期的應收賬款，根據應收賬款金額大小，采取適當方式催收。對于顧客一直信用良好，暫時資金困難的，不應過多地干擾，而應積極派人溝通，爭取在增進相互業務關系中妥善解決賬款拖欠問題；對信用品質不良客戶，應加緊催收，必要時應采取法律手段，加大催討力度，盡可能收回債權。要制定收賬的目標責任制，原款項經辦人、部門領導或單位負責人應為某項應收賬款的當然責任人，按客戶分工，將清理回收目標任務層層分解，落實到人，并嚴格考核，獎懲分明，提高催討人員的積極性和效果。基于以上原因，企業應遵循謹慎原則，對壞賬損失的可能性進行銷售負責人對應收賬款滯期的原因進行解釋，并提供相應的催款計劃。如果一定期限內計劃沒有完成，按涉及金額的一定比例對相關負責人進行處罰，并對相關責任人進行處罰。

2、建立應收賬款的預警機制。對客戶的應收賬款設立最高賒銷額和最長賒銷期，一旦客戶超過這一額度和期限不能發貨，對事實上高于設定最高賒銷額的客戶堅持每月的收款大于供貨，逐步壓縮到最高賒額。在設定最高賒銷額的同時設定最長的欠款期期限，由業務人員在到期前跟單催收，如到期未收回欠款，則立即停止供貨，組織追款。

3、出售應收賬款。出售應收賬款是指通過向金融機構出售自己擁有的應收賬款來籌措資金。隨著我國社會主義市場經濟的深入發展，出售應收賬款這種籌資方式在我國將得到很大發展。出售應收賬款可分為無追索權讓售和有追索權讓售兩種情況。企業應根據應收賬款的實際情況，采取既能收回應收賬款，又能使轉讓成本最低的最佳方式。

總之，賒銷是把雙刃劍，企業可以利用賒銷方式開拓市場，搞活企業經濟，提高市場競爭力，同時也增加了企業的財務風險。因此，必須要對形成的應收賬款加以合理控制，科學分析，降低壞賬損失，加速資金周轉，促進企業健康發展。

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