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摘要：作為會計職能系統框架中內在、起始和首要職能的會計反映職能，它廣泛地存在和作用于會計的產生發展過程、會計的工作運行實際、會計的基礎理論研究、會計的技術手段運用等方面；并需隨著生產力的提高、科學技術的進步、管理水平的改進及對會計認識的深化而不斷豐富發展。

關鍵詞：會計職能；反映職能；存在性；作用性

通過對會計理論和實踐的一些研究發現，會計的反映職能應是會計的內在性職能，是會計職能中絕對的、最初始的、最簡單和最直接的部分；它不因“會計”的時間和空間、“會計”本身的性質和目標的分歧、“會計”操作者的思想意志和理論知識，乃至社會經濟的形態、以及該社會經濟形態下各組成單元的存續時間和狀態等而受到影響，它都始終為著生成、提供、供給、儲存、傳輸、利用和反饋會計信息而存在和生效，都能把會計主體的客觀情況及其所發生或完成的經濟業務事項的實質表現出來，并將其傳報給有關各方備用。

一、會計產生發展過程中的會計反映職能

“會計的發展是反應性的，它與經濟的發展密切相關”（查特菲爾德，1974），會計既要保護物質財產的安全，又需反映那些受托管理這些財產的人是否認真地履行了他們的職責；會計不論是作為生產職能的附屬部分、還是脫離生產職能而單獨存在，不論是單式記賬、還是復式記賬，也不論是發展較快較好的時期、還是停止不前的時代，它始終就具有計量資源和收益價值以及相關信息披露的反映功能，起著利用已反映出的會計信息對經濟活動進行預測、決策、控制、分析和考評等作用。尤其是500多年來的復式商業薄記，在其伴隨經濟飛速發展中所形成的豐富的會計語言和厚實的會計文化，無不強調了會計要“為客戶提供更為全面完整的有效會計信息”，無不說明了會計就是“為了使用者能夠作出有根據的判斷和決策而辨認、計量和傳遞經濟信息的程序”。在“提供關于某一企業的財務數據，加以匯集、整理與提供，以滿足管理當局、投資人和社會公眾的要求”（佩頓、利特爾頓，1940）。會計的反映職能就是會計自身在經濟管理過程中先天性的第一功能，是維系會計職能內涵外延變化的基本而基礎的職能；雖然現代會計已從核算型轉向管理型并將進入戰略型階段，但它仍然要以信息資料為基礎，以信息技術方法為手段，及時在有關方面之間反映出真實可靠的有用現存信息和潛在信息。畢竟，會計的理想境界還是作為一種信息科學而存在。

二、會計工作實際運行中的會計反映職能

會計工作運行的實際情況就是：在生產經營活動過程中收集數據，依據一定的準則規范加工變換為對決策有用的財務信息（裘宗舜、柯東昌，2005），并將信息在有關方面進行提供、傳輸、交流、反饋等。而會計反映職能從會計萌芽開始就融進了會計工作運行的實際，它是會計信息產生、形成、實現、交換和利用過程中全部活動的總和，這些全部活動既有在會計主體內各方面所進行的，也有涉及會計主體外部的各有關利害關系人所進行的活動，因為會計的反映職能所包括的各項活動都對會計信息乃至會計系統本身及其外部有貢獻或影響。本文主要從會計工作按其不同構成部分分為會計工作單位結構、會計工作內容結構、會計工作時間結構等三方面來說明會計反映職能在其中的存在性和作用性。

第一，會計反映職能存在和作用于會計工作的單位。任何規模和內容的單位，都需會計經常地對經濟業務或事務加以記錄、計量、計算等，并力求保證其全面性、系統性、連續性、正確性、及時性等，最終形成和供給高質量的會計信息；同時作為一個契約結合體的會計工作單位，從預測、核算、檢查、分析、執行等一系列經濟活動的開展和展開，既需由會計來參與完成，也可由會計來直接實施。這是一個循環體系。由此可見，會計反映職能的運用是不分空間范圍和距離的，它應對所有發生經濟活動的單位及所有單位發生的全部經濟活動產生影響和作用。

第二，會計反映職能存在和作用于會計工作的內容。其一，它能把現在已存在的客觀事物、已發生或完成的經濟事項的實質及時有效地加以表現，并將一些具有預測價值或未來價值的事物或事項輔之進行表現。同時，在表現客觀事物或經濟事項的實質的過程中，運用一定的專門方法使客觀事物或經濟事項的實質能以一種通用和易于辨認、理解、看清、交流的“語言”形式——會計信息表達出來；以反映經濟活動的事實、探索并說明其真相。其二，它在對社會再生產中以會計信息為主體或主流的“物”的控制，或對其中的以會計人員為主要或重要的相關人員及其言行所進行的原則規定和制度約束上，都會產生影響或發揮作用。

第三，會計反映職能存在和作用于會計工作的時間。其一，它對已表現或表達出來的客觀情況或現有信息能根據需要，及時地進行流轉利用。其二，它在各種存在、各種運動或其相應的各種形式的相互作用或外力作用而引起變化，以及會計主體或整個會計系統受到其體內或體外的刺激而產生的活動或變化時，既能真實地對此加以反映，又能恰當地對此做出表示。

三、會計基礎理論研究中的會計反映職能

在會計基礎理論中，會計職能理論屬于會計一般基礎理論；而會計職能可理解為會計應負的責任和應起的作用，體現了一種會計本質的內在規定性，其具體化就是會計目標（尚兆燕、吳水澎，2007）。不管從哪些角度或方面來理解或看待會計的反映職能，它都可作為會計職能中內在而基本的、慣性而永恒的職能；這種職能只因會計的存在而存在，不因會計的發展變革而消失或失效。在推動會計變革的根本力量是會計環境、會計反映的是其所處的環境的共識下，會計反映職能本身就能夠到達會計職能體系的任何角落。或者說，會計反映職能助推了包括會計基礎理論在內的整個會計理論的建立、建設和研究，而會計基礎理論乃至全部的會計理論的成型、運用和研究都須依賴于會計反映職能的存在和作用。比如，從會計就是一種生產或生產力、是以價值為主要形式來管理生產活動過程的管理工作、是以一種通用的語言形式在有關活動或工作的利害關系人之間傳接交流有用信息的平臺或媒介的意義上說，會計所表現出并起作用的反映職能，在會計出現之日起就成為了會計基本而永恒的職能，其他職能都應是以此為基點或起點而派生出來的。認識到這點，就有助于會計職能理論研究時達成共通性。貫穿于會計目標實現過程的基本點是對“會計信息”生成、存在和運用的全面反映，而不是簡單的顯示或單純的映射；為了實現幫助信息使用者了解企業的最高會計目標，會計必須以“反映”經濟真實作為它的本質要求和基本職能。正如A.C.Littleton所說：“探求真實和反映真相是會計職能的重要部分……”那樣，會計的反映職能是會計永恒不變的內在性職能，應隨社會經濟的發展和會計方法理論的完善而得到不斷的凸顯。

在會計本質研究、會計起點研究等領域，會計反映職能都圍繞“旨在向利害攸關的各個方面傳輸一個企業或其他個體的富有意義的經濟信息”（《現代會計手冊》），而體現出了不同的重要作用。因為會計研究的起點應直接反映社會經濟環境的變化，反映會計領域中必然的內在聯系。會計反映職能對客觀存在的會計核算與管理工作、會計研究工作和會計教育工作等會計客體“當而已矣”的本能沒有改變，對會計這個事物進行“探索未知、設計未來”（吳水澎，2007）的功能沒有失靈，對“以人為本”發展會計理論、全面發展會計理論、協調發展會計理論、持續發展會計理論等諸多領域進行具有條理性和綜合性理性認識的創新作用沒有減弱。新晨

四、會計技術手段運用中的會計反映職能

第一，人類從舊石器時代中晚期起所采用的一些原始計量記錄法，可說是人類對其生產實踐的具體情況用最簡單、最原始的技術手段進行的反映。如果沒有這些技術手段，人類最早的社會生產活動情況恐怕將無法得到“反映”，現今的人們也將無從得知其大概或片段、細致或仔細。

第二，從單式薄記到復式薄記、從會計第一里程碑到第四里程碑，無不說明了會計技術方法和手段的運用和作用，無不證明了會計反映職能在充分利用會計技術方法和手段時對社會經濟整體及其中的個體的實際存在情況或變化情況進行揭示和披露方面所起的巨大效用。

第三，在當今及以后時代，會計反映職能更需緊緊依靠會計技術手段的實際運用和推動來凸顯和發揮其作用。其一，在信息技術的深化應用和信息資源的開發利用等過程中的會計信息集成，需要會計反映職能發揮支撐作用，實現會計真實而全面、及時又有效地對會計事項和經濟活動進行反映的功能。其二，在構造網絡環境下會計與財務系統化、集中化的管理模式和運行機制中，需加速和加強會計對各有關方面財務會計數據和經濟信息源頭的采集、動態資源的再配置和會計主體的實時控制、以及會計信息資源和其他相關資源共享等方面的反映性功能和效用。其三，在清晰界定會計信息產權，協調資本化會計主體內外契約關系，融合再造會計主體業務流程、會計流程和管理流程的過程中，需要會計“反映”出的信息在兼顧供給導向和需求導向的定位目標下，能側重于會計信息使用者的需求變化；從而較大程度地實現各資本主體不同的價值預期以及它們之間的價值均衡。其四，在為保證和提高會計信息的質量和效用而實施會計信息外部生成模式，以及信息技術環境下財務會計與管理會計集成的過程中，會計更需在會計部門和會計主體內外充分發揮出全面、系統、連續地反映物流、商流、資金流和信息流的功能（陳立新，2006），會計反映職能將會更加注重會計主體的網絡建設、人才利用和安全保障等方面的密切配合（劉永萍、徐博韜，2005）。

參考文獻：

1、吳水澎.會計理論[M].機械工業出版社,2007.

2、陳國輝,遲旭升.基礎會計[M].東北財經大學出版社,2003.

3、裘宗舜,錢文群.論財務會計的傳統桎梏及其解脫[A].中國會計理論與實務前沿[C].江西高校出版社,2004.

4、于玉林.會計理論的科學發展觀[J].財務與會計,2007(12).

5、張連起.譜寫中國會計新篇章[J].財務與會計,2007(12).