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一、資產減值會計的計量屬性

1.未來現金流量現值。貼現是指在一項正常的業務中，某項資產在未來可得到的現金流量凈值的貼現凈額，而未來現金流量現值充分體現了貼現的含義，因此該種計量屬性是同時考慮風險因素和貨幣的時間價值的，將資產的未來現金流入理解為資產的收益。在具體的運用時，應遵循以下步驟：一是選擇適當的折現率；二是對需要減值資產的剩余使用年限進行測算；三是對資產的未來現金流量凈值進行測算；四是折現求得現值。資產的入賬價值等于計算出來的現值。該計量方法在理論上最能反映資產的實質，同時又能準確反映資產本金化的價格。但是在運用該計量屬性進行計量時，也要考慮很多因素，主要有選擇何種折現率折現、資產剩余使用壽命的預測、對未來每年現金流量的估計等，計算出來的現值可能會因為可靠性較低而難以運用。因此，該項計量屬性主要適用于可預測未來現金流量資產或整體減值資產的計量。

2.可變現凈值。可變現凈值是指正常生產經營過程中，以預計銷售的價格減去進一步加工的成本、預計發生的各種銷售費用、相關稅費后的凈值，因此可變現凈值為一種凈值的表現。在該種計量屬性的計量下，資產的計量公式如下：資產=正常交易下所獲取的現金或等同于現金的資產-加工成本-預計發生的各種銷售費用-相關稅費

3.公允價值。公允價值最重要的應用之一為在活躍市場中的公開市場報價。它也可稱為現時成本或現行市價，因為他們都可以觀察到市場確定金額，都符合公允價值的定義。如果現行市價和現時成本不能獲得，未來現金流量的現值也可以用來估計公允價值。公允價值不能用可變現凈值來取代，因為兩者的概念不相符的。如果忽略不計短期應付和應收項目的貨幣時間價值，那么這些項目的公允價值近似可以用可變現凈值來反映。

二、資產減值會計計量屬性對企業收益的影響

《第8號———資產減值》準則規定：一旦資產出現了減值跡象，應該測算該資產可收回金額，則比較資產可收回金額和賬面金額的大小來判斷資產，并需要資產減值準備和確認相應的資產減值損失。應當根據資產預計未來現金流量的現值與資產的公允價值減去處置費用后的凈額兩者之間較高者來確定資產的可回收金額。所以，估計資產可回收金額涉及到未來現金流量現值、可變現凈值和公允價值三種減值資產的會計計量屬性。

1.未來現金流量現值計量對企業收益的影響。該計量方法在選擇恰當的折現率基礎上，按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量進行折現，對折現后的金額加以確定。以下舉例說明：2012年12月31日，甲公司擁有一項原價為2850萬元的固定資產，已使用3年，采用直線法計提折舊，預計使用年限8年，預計凈殘值為50萬元，該公司固定資產的必要報酬率為8%，甲公司預計該固定資產在未來5年內每年產生的現金流量凈額如下表所示：假定該項固定資產的折現率即為該公司的必要報酬率，該項固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額為1500萬元。則：固定資產賬面價值=2850-(2850-50)×3÷8=1800(萬元)；經計算得固定資產的預計未來現金流量現值=1548.07(萬元)；固定資產的可回收金額應為1548.07萬元，該固定資產2012年應計提251.93萬元(1800-1548.07)的減值準備，該固定資產減值準備的計提，影響2012年企業的收益，使本年度減少251.93萬元(1800-1548.07)的收益。

2.可變現凈值計量對企業收益產生的影響。可變現凈值對企業收益產生的影響主要是通過存貨跌價體現。資產負債表日，當可變現凈值大于庫存成本，按庫存成本計量；當可變現凈值小于庫存成本，按可變現凈值計量，庫存儲備等于成本減去可變現價值的，其差額計入本期損益。以下舉例說明：2012年12月31日，甲公司庫存配件100套，每套配件的市場價格為10萬元，賬面成本為12萬元。準備將其全部加工成A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元，共可加工成A產品100件。2012年12月31日，估計銷售A產品過程中每件將發生銷售費用及相關稅費1.2萬元，當天市場價格為每件28.7萬元。則：每件A產品的可變現凈值=28.7-1.2=27.5(萬元)；每件A產品的成本=12+17=29(萬元)；所以，A產品減值，配件應按照成本與可變現凈值孰低計量。每件配件的可變現凈值=28.7-17-1.2=10.5(萬元)；每件配件的成本=12(萬元)；每件配件應計提的跌價準備=12-10.5=1.5(萬元)；共計減值準備=100×1.5=150(萬元)因此，該存貨跌價準備的計提影響2012年企業的收益，使本年度減少150萬元的收益。

3.公允價值計量對企業收益的影響。公允價值的運用主要體現在非同一控制下的企業合并、金融工具的確認和計量、投資性房地產、非貨幣性資產交換、債務重組等具體準則中。公允價值的運用一方面對財務報表的編制帶來了重大變革，另一方面對上市公司的相關業務產生了一系列影響。以可供出售金融資產發生減值為例進行說明：2012年3月10日，M公司以每股16元的價格購入N上市公司200萬股股票作為可供出售金融資產。由于市場環境惡化，2012年8月30日，N上市公司股票急劇下跌至每股10元，如果N公司不采取新的措施，預計還能持續下跌。則：2012年3月10日可供出售金融資產成本=200×16=3200(萬元)；8月31日可供出售金融資產公允價值=200×10=2000(萬元)；可供出售金融資產公允價值減少即資產減值損失=3200-2000=1000萬元；因此，資產減值損失使得2012年企業收益減少1000萬元。

三、結論

計提資產減值準備不僅影響當期資產，也影響當期費用，進而影響當期利潤。一般情況下都會增加費用減少資產從而減少利潤。但是有些情況下也會虛增資產，縮減費用，從而虛增當期利潤。盡管大多數企業規定：必須遵循《新企業會計準則》對資產減值進行計量，但該準則并沒有規定各種計量屬性的應用范圍和減值的計提。在不明確的情況下，這種計量屬性的不規范選擇來進行資產減值的計量會給企業管理層帶來很大的可操控利益區間。因此，一定要從我國實際出發，以目的及目標的可操作性、測量結果的可靠性來考慮選擇何種計量屬性來計量減值資產，可以有效減少企業管理當局操控利益的空間和計劃，使企業的收益少受或不受資產減值計量屬性的影響。（本文作者：李樹明單位：鶴崗市財政局）