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摘要:現代企業對固定資產的管理追求精細化、動態化，計提資產減值準備就是基于這一要求而進行的會計處理。在實務工作中，企業固定資產減值會計存在諸如缺乏行業標準、后續計量不完善、人為影響較大等問題，如何進行處置，將對企業固定資產核算的真實性產生重大影響。

關鍵詞:固定資產；減值會計；解決方法

眾所周知，固定資產是企業生產經營的重要物質基礎，正確核算固定資產對真實反映企業的財務狀況和經營成果至關重要。為了合理進行資產定價和收益確定，需要對固定資產計提折舊和減值準備。事實上，資產的價值發生波動是市場的必然屬性，所有資產價值都會時常發生增減變動。對于固定資產而言，計提折舊是一種“封閉式”核算，在資產初始入賬時就已經確定了折舊方法和年限，雖然每個會計年度結束需對折舊年限和預計凈殘值進行調整，但長期來看影響不大，這種會計估計可以認為是一種靜態反映；而計提減值準備是一種“開放式”核算，在資產的后續計量中，不斷捕捉和反映會計環境對資產價值變化的影響，是一種動態反映，這使得會計反映更科學、更準確。所以，固定資產的核算存在計提折舊和減值準備雙重核算，二者相互補充。在這二者之中，固定資產的折舊計提由于其“靜態”核算的性質，發展歷程也較長，方法相對成熟，基本能夠滿足企業會計核算的需要。而固定資產減值準備的計提則需要考慮市場中不同資產的價值變動情況，所需的信息量較大，對減值的計提各企業也有自己的一套標準，減值計提缺乏透明度，極易導致人為操縱利潤的情況發生，因此對其進行全方位的規范和調整具有較高的研究價值。

一、固定資產減值會計存在的主要問題

(一)減值計提缺乏行業標準對減值進行準確的評估是固定資產減值會計處理面臨的最主要的問題，如果有跡象表明一項資產可能發生減值的，企業應當以單項資產或者是該資產所屬的資產組為基礎估計其可收回金額。目前企業會計準則中，涉及固定資產減值的內容只包含計提減值時的依據和應綜合考慮的要素，但是具體的會計處理方法，準則中并未明確規定。所以固定資產減值發生與否，減值金額等都有賴于會計人員的主觀判斷。并且國內固定資產市場提供的信息并不完整，所處地區不同，同類固定資產的價值也相差甚遠，市場難以實現定期、及時、分地區更新各種固定資產的市場價值，對于資產減值的計提也缺少統一且操作性強的規范。這就容易造成兩方面的問題，其一是企業會計人員的能力素質影響減值計提的準確性，其二也給企業操縱利潤，進而影響應納稅額和粉飾會計報表提供了可乘之機。

(二)禁止減值損失轉回缺乏合理性如果說計提資產減值準備是依據得到的最新有效的市場信息實施會計估計，反映資產的現實價值，為信息使用者進行投資決策提供幫助，那么，資產減值損失的轉回被認為是對先前會計評估的效正。由于經濟市場的不確定性，用來判定資產發生減值的事項可能發生改變，使已發生的減值得以回調的，這時就應當對減值進行恢復，恢復量的多少涉及又一輪會計評估的結果。然而因為公允價值很大程度上要依靠人的主觀判斷，為了避免人為調整利潤，固定資產減值準備一旦計提就不允許轉回。通過將減值計提單向化，確實對企業嚴格貫徹謹慎性的原則起到了一定的促進作用，迫使企業在確認減值損失時慎重考慮，但也會引起后續固定資產發生增值，賬面價值難以準確反映市場情況的現象。

(三)會計流程缺乏外部監督如何準確對固定資產減值與減值可收回金額進行計量，是減值會計處理面臨的主要問題。準則規定了固定資產發生減值時的條件，并未明確規定實際會計處理要如何準確計量資產減值的金額。所以固定資產減值發生與否，減值金額等都有賴于企業管理層的決策，缺乏來自外部的監督。注冊會計師的審計工作會起到一定的監督糾錯的作用，但是僅僅依靠審計難以滿足會計報表使用者經常性評估企業生產經營能力的需要，同時由于審計調整的滯后性，難以在企業進行不合理會計處理時及時糾正，繼而引發后續的不良影響。

二、規范商業銀行金融資產減值的對策

(一)統一計量標準現行準則對于固定資產減值的會計處理缺少成體系的規范，在實務中主觀隨意性大，人為操縱利潤的風險高，不利于市場的穩定。因此，理論界和實務屆共同的目標就是建立切實可行的標準化資產減值評估體系。可想而知，這必將是一場曠日持久的“戰役”，而打贏這場“戰役”的關鍵，個人認為在于以下幾點：第一是建立完善的信息監測與系統，這也是難度最大的一步。通過先前的分析，不難看出市場機制的復雜程度，無論是價格、供求還是競爭、風險，都會對資產的市場價值產生影響，反映在實務中便是瞬息萬變的價格波動圖，以及一小塊區域內就可能在同種資產間出現的價格差異……當然，價格波動是由市場和宏觀政策共同決定的，并不受各企業內部人為因素的影響，目前要做的就是劃分區域、確定區間時長，將固定資產的市場價格在一個所有人都可以接觸到的信息平臺反映出來，而企業必須嚴格按照平臺中的價格確定資產減值額，進而計提減值損失；第二就是根據固定資產性質的不同，確定其價值變動標準，針對單項資產的標準制定任務量太大，可以將資產進行分類，按照類別不同確定標準；第三便是涉及企業本身，要本著實事求是的原則，根據真實情況評估擁有的固定資產價值，因此需要配套的法律制度進行約束，以防企業渾水摸魚，為了自身利益執行不適當的價值評估程序。

(二)完善后續計量在統一標準的基礎上，就可以引入資產減值的轉回機制。這既有益于實時反映資產的市場價值，又有益于企業對所擁有資產的統一把控。由于缺乏成熟的市場價值監控與平臺，資產減值沒有統一的核算標準，減值轉回的存在盡管能夠增加會計信息的客觀性，但是其被人為惡意操縱的風險很大。為了遏制企業通過減值準備會計處理來操縱利潤，就需要完善相關制度規范來對屬于以前計提減值準備的資產價值恢復而轉回的準備的情形，以及屬于企業濫用主觀判斷原則而轉回的秘密準備等情形進行嚴格劃分，企業無法給出合理說明的減值準備的轉回應采取追溯調整法進行調節。對減值是否應當禁止轉回或者通過其他綜合收益轉回合理性的討論并不是解決問題的關鍵，完善制度規范將有利于規范減值轉回等會計操作的實務處理。

(三)加強外部監督企業固定資產減值的外部監督是企業監管中的薄弱環節，對資產負債表中占據極高份額的固定資產缺乏監管，導致企業發生舞弊的風險加大，不利于市場的穩定運行。因此必須從兩方面著手，提高企業固定資產減值的外部監督水平。一方面提高企業對外的信息透明度。企業的固定資產減值方面的會計信息通常是信息使用者的重點關注。在大部分商業銀行中，固定資產不但總額多，而且占資產的比例也比較高，于是通過對固定資產提取減值準備來調整固定資產價值的行為，可能會給企業的資產負債表產生很大的影響。相較于《國際會計準則第36號一資產減值》中對資產減值的信息披露作出的詳細規定相比，我國會計準則中的相關條款卻很少。這導致很多企業均不曾在報表中充分披露其計提減值準備的依據和計量標準，這進一步為企業操縱利潤提供了方便，因此，為了使企業能夠準確、合理地根據固定資產減值規定進行會計處理，為使其報表真實反映固定資產減值處理對企業財務狀況和經營成果產生的影響，滿足財務信息使用者的需要，相關部門應當加大對企業固定資產減值信息披露的監管力度，通過多方壓力促使企業合理計提減值準備。另一方面是加強審計工作。注冊會計師是防止財務造假，保證會計信息真實可靠的最后一道防線，對于固定資產減值的審計是一項難度極大的工作。首先，被審計企業管理層一般根據有關因素對固定資產減值損失作出評估，這種評估由于過于依賴會計人員的主觀判斷，所以可能存在調節利潤的可能性，出現重大錯報風險的可能性很大；其次，由于注冊會計師的審計監督在進行時也依賴于審計人員的經驗和職業判斷，同樣存在不同人員標準不一的問題。因此審計人員應當以相關的獨立審計準則為行為準則，以《資產減值準備審計指導意見》為依據，以應有的職業謹慎態度開展審計工作，取得全面客觀的審計證據，據以判斷企業管理層對資產減值準備的計提是否真實可靠，披露是否全面。如若出現缺少客觀證據或者存在重大不確定性時，審計人員應當采取資產評估專家的工作方式，認真考慮這種狀況對審計報告造成的影響，判斷是否應該在出具帶保留意見的審計報告。

三、結語

基于目前我國法律和市場經濟的發展情況，會計準則還將以歷史成本計量屬性為主，資產減值作為歷史成本的修正，對企業的生產經營以及戰略決策至關重要。因此有必要加快完善企業固定資產減值會計，推動經濟市場良性發展。

參考文獻：

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[3]杜孝森.論公允價值計量對固定資產會計核算的影響[J].商業會計,2016(5).

作者：張子杰 秦杰 單位：空軍勤務學院