資金平衡分析的財務(wù)審計論文范文
本站小編為你精心準備了資金平衡分析的財務(wù)審計論文參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發(fā)您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。
（一）兼顧財務(wù)信息的真實性與完整性，審計程序中要重視逆查法的運用
真實性與完整性構(gòu)成財務(wù)信息質(zhì)量的兩個方面，兩者相輔相成，不可偏廢，在審計工作中，對這兩方面都要給予足夠的重視，都要采取充分的審計程序。要審計賬務(wù)記載的真實性，采用的方法是順查法，根據(jù)賬簿記錄追查記賬憑證再到原始憑證；要審計賬務(wù)記載的完整性，就要把以上順序顛倒過來，根據(jù)原始憑證追查記賬憑證和賬簿記錄，即采用逆查法。逆查法可以幫助審計人員發(fā)現(xiàn)應(yīng)該記賬而未記賬的事項，發(fā)現(xiàn)賬務(wù)記載中故意隱瞞的部分，而這些恰恰是審計的重點所在。
（二）逆查法的重點是對銀行對賬單的逐筆核對
逆查法要根據(jù)原始憑證追查記賬憑證和賬簿記錄，這里的原始憑證既包括合同、發(fā)票、審批單等，更重要的是銀行對賬單。對賬單是開戶銀行提供的外部憑證，完整地記載了被審計單位資金收支的全部情況，審計中不僅要核對某一時點的余額，更要核對審計期內(nèi)的全部發(fā)生額。如果只核對時點余額，可能無法發(fā)現(xiàn)期初將資金轉(zhuǎn)出使用期末結(jié)賬前再轉(zhuǎn)回的挪用行為，這種行為嚴重違反財經(jīng)紀律，是審計的重中之重。對銀行對賬單的發(fā)生額與銀行存款日記賬及費用分戶賬進行逐筆核對，確定所有資金收支已經(jīng)全部及時入賬，才能實現(xiàn)財務(wù)信息完整性的審計目標。
（三）運用資金平衡公式可以保證審計程序的充分性
以財務(wù)信息的可靠性和完整性為審計目標，審計人員必須全面核對銀行對賬單的余額和發(fā)生額。這時會面臨這樣一個問題，核對全部發(fā)生額的工作量太大，審計時間不夠，而資金平衡分析方法能夠解決這個難題。這一方法借助資金運動的動態(tài)平衡關(guān)系，通過對期初期末資金余額的賬實核對，以及對資金來源情況的詳細審計，分析推導(dǎo)出資金運用的完整性情況，再根據(jù)金額和性質(zhì)標準，抽樣選取部分支出項目進行檢查，就可以實現(xiàn)審計目標。實際工作中資金來源業(yè)務(wù)其實很少，每年超不過三四十筆，與現(xiàn)在很多審計人員花費大量時間去詳細審計資金運用業(yè)務(wù)的方法相比較，運用資金平衡分析進行財務(wù)審計，一方面能夠提高工作效率，更重要的是能夠保證審計程序的充分性和適當性，保證審計效果。
二、資金平衡分析的具體應(yīng)用
資金平衡分析是基于資金運動平衡公式的審計分析方法，資金運動平衡公式是指，期初貨幣資金，加上審計期內(nèi)資金來源，減去審計期內(nèi)資金運用，等于期末貨幣資金。其中期初、期末貨幣資金是時點變量，其余額通過賬實核對很容易可以確定，比較復(fù)雜的是資金來源和資金運用這兩個反映發(fā)生額的時期變量，具體到人民銀行來說，資金來源包括預(yù)算撥款和其他收入，資金運用包括人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、項目支出等各項費用支出。資金平衡公式包含四個變量，審計過程中如果確定了其中三個，很容易就能推導(dǎo)出第四個。以資金平衡公式為線索開展財務(wù)審計，主要思路包括下面四個步驟：
（一）確定期初期末貨幣資金
就是現(xiàn)金和銀行存款的余額，審計方法是賬實核對，即監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，核對銀行存款日記賬與銀行對賬單余額。
（二）確定資金來源的實際數(shù)額
方法是逐筆核對銀行存款日記賬與銀行對賬單的借方發(fā)生額。由于人民銀行實行收支兩條線的財務(wù)預(yù)算管理制度，其經(jīng)營收入及資產(chǎn)收益應(yīng)全部上繳國庫，能夠用于各級行自身支出的資金來源只包括預(yù)算撥款及上級行和地方政府撥入的補助經(jīng)費兩部分。通過對銀行存款借方發(fā)生額的逐筆核對，剔除不能用于自身支出的部分，就能夠確定資金來源的實際數(shù)額。
（三）計算資金運用的實際數(shù)額
確定賬務(wù)記載的完整性情況。用期初貨幣資金余額，加上審計期內(nèi)的資金來源，減去期末貨幣資金余額，計算出審計期內(nèi)資金運用的實際數(shù)額。將資金來源和資金運用的實際數(shù)額與收入分戶賬和費用分戶賬進行核對，看是不是所有收支都已經(jīng)記賬，如果有未記賬的情況，則要進一步查明原因，查明是不是存在舞弊行為。
（四）對資金運用進行審計，根據(jù)金額和性質(zhì)標準，抽樣選取部分業(yè)務(wù)進行檢查
根據(jù)金額標準，達到重要性水平的支出要核對付款記錄與發(fā)票合同，以確定這些支出是否真實有效，是否履行了規(guī)定的審批程序。根據(jù)性質(zhì)標準，對部分支出科目，如固定資產(chǎn)購建類支出、貨幣發(fā)行費、安全防衛(wèi)費等，要重點關(guān)注資金用途是否符合規(guī)定的開支范圍。近幾年由于人民銀行財務(wù)緊張形勢日益加劇，將貨幣發(fā)行費、安全防衛(wèi)費科目用于發(fā)放工資或公共經(jīng)費支出的現(xiàn)象開始在部分地區(qū)出現(xiàn)，審計中要予以關(guān)注。
三、運用資金平衡分析需要注意的問題
資金平衡分析為財務(wù)審計提供了一種簡單有效的操作思路，將賬實核對、詳細檢查與抽樣審計的方法結(jié)合起來，以達到確認財務(wù)信息的真實性與完整性的審計目標。在實際應(yīng)用過程中，需要注意以下四個問題：
（一）“資金平衡”是“賬務(wù)記載沒有問題”的必要條件而不是充分條件
也就是說，如果“賬務(wù)記載沒有問題”，那么資金運動肯定是平衡的；如果資金運動不平衡，那么賬務(wù)記載肯定有問題。但是反過來就不一定成立，不能說如果資金平衡，那么賬務(wù)記載一定沒有問題，也有可能公式的左右兩邊都發(fā)生了相同金額的錯誤或者遺漏，或者也可能公式的某一邊發(fā)生了相同金額的一加一減。因此更要強調(diào)四個步驟中的第二步工作，強調(diào)對資金來源要逐筆核對。
（二）零星現(xiàn)金收入也構(gòu)成資金來源的一個部分
一般情況下的財務(wù)資金表現(xiàn)為現(xiàn)金和銀行存款兩種形態(tài)，隨著公務(wù)卡結(jié)算制度的推行，人民銀行財務(wù)工作中的現(xiàn)金業(yè)務(wù)越來越少，只有資產(chǎn)處置零星收入可能涉及到現(xiàn)金來源。如果存在這種情形，審計人員一方面要把收入金額與相關(guān)合同協(xié)議進行核對以確定其真實性，另一方面要核對收款收據(jù)的連續(xù)編號以確定賬務(wù)記載的完整性。根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定，資產(chǎn)處置收入應(yīng)作為財務(wù)收入并入人民銀行大賬，這種零星現(xiàn)金收入最后還是存入銀行，年度中間作為暫收款項處理，年末作為財務(wù)收入逐級上劃，形成銀行存款的來源。
（三）暫收款項和暫付款項應(yīng)分別作為資金來源和資金運用處理
除了預(yù)算資金外，實際工作中還存在各種暫收暫付款項，暫收款項增加或者暫付款項減少，是一種資金來源，可以理解為能運用的資金增加了；暫收款項減少或者暫付款項增加，是一種資金運用，也就是能運用的資金減少了。暫收暫付款項雖然數(shù)額不大，但是資金性質(zhì)特殊，制度規(guī)定比較零散，日常管理容易出問題，審計中要給予特別的重視。暫收款項除業(yè)務(wù)處理過程中的代收代扣款項外，主要是上級行撥入的業(yè)務(wù)補助經(jīng)費如支付系統(tǒng)運維費、外匯專項經(jīng)費、征信業(yè)務(wù)補貼費等，以及地方財政撥入的補助經(jīng)費，這些款項在收入時已經(jīng)規(guī)定了明確的用途。而暫付款項則主要是備用金和存出的保證金等，由于公務(wù)卡結(jié)算的推廣，這類款項一般很少發(fā)生。對于暫收暫付款項，主要應(yīng)該關(guān)注用途與來源的對應(yīng)情況，關(guān)注每一筆收到的款項是否都用于規(guī)定的用途。
（四）運用計算機輔助審計技術(shù)可以提高資金平衡分析的效率
開始階段，可以先借助EXCEL等軟件，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行簡單的篩選、計算等處理，更進一步，內(nèi)審部門與科技部門、業(yè)務(wù)部門積極聯(lián)系協(xié)調(diào)，逐步在業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)中增加審計功能模塊。例如，在財務(wù)綜合管理系統(tǒng)中，建立預(yù)算管理、采購管理、費用管理、固定資產(chǎn)管理、審計管理等模塊，審計管理模塊可以實時訪問分戶賬、銀行存款日記賬和銀行存款對賬單數(shù)據(jù)，并建立相關(guān)分析比對模型，使資金平衡分析可以借助鑲嵌在業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)中的審計模塊通過網(wǎng)絡(luò)完成，實現(xiàn)實時的跟蹤與檢查，及時發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險隱患，充分發(fā)揮財務(wù)審計的建設(shè)性作用。
作者：王昕平顧英東單位：中國人民銀行天津分行