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我國實施的新會計準則與國際會計準則之間保持了高度的趨同性，最顯著的一點就是公允價值計量屬性的運用。公允價值的運用是我國會計準則在國際趨同中邁出的實質性步伐，對獨立審計產生了很大影響。但由于當前我國的會計環境和市場體系不夠完善，公允價值在實施過程中，缺乏完善的理論體系，其運用主觀性較強，可操作性較差。同時，公允價值的運用要求CPA具有更高的專業勝任能力和職業道德水平，也在一定程度上增大了獨立審計的難度和風險。

一、新會計準則中公允價值的運用情況

1、公允價值的涵義2006年我國頒布的新會計準則將公允價值定義為：公允價值是指在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。這個定義說明:首先，公允價值必須在公平交易的環境下，且雙方自愿交易；其次，公允價值的計量金額應該能夠取得并且能夠可靠的計量；再次，公允價值立足于當前的交易，它不是資產在過去的交易或事項中形成的價格，也不是資產未來現金流量的現值。新準則采用了以下三種方式對公允價值進行確認：第一，當存在活躍市場時，交換的價格即為公允價值；第二，當市場不夠活躍時，但與該資產類似的資產存在活躍的市場，則以類似交易的價格作為公允價值的計量基礎；第三，如果不存在活躍的市場，或不存在類似的市場，就應當使用該資產所能產生的未來現金流量的現值評估確定，也可以采用專業評估人員的評估結果。

2、公允價值新準則的運用特性首先，公允價值的運用涉及面廣。由于我國的特殊現狀，導致公允價值在我國的運用尚存在一定難度。因為公允價值的運用不當可能導致很嚴重的弊端。目前我國已的38項具體準則中有17項已經不同程度的運用了公允價值計量屬性，主要體現在：衍生金融工具、投資性房地產、非同一控制下的企業合并、債務重組、非貨幣性交易等項目中。其次，對公允價值的運用采取了審慎的態度。這種謹慎性主要表現在兩個方面。（1）公允價值的非主導性。我國新會計準則明確規定：“企業在對會計要素進行計量時，一般應采用歷史成本。”只有在滿足一定的條件下才可以使用公允價值進行計量。（2）苛刻的限制條件。如《企業會計準則第3號———投資性房地產》明確規定：企業應當在資產負債表日運用成本模式對投資性房地產進行后續計量，但如果有確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠的取得，應當運用公允價值計量屬性。最后，公允價值的運用存在某些制約因素。一是公允價值缺乏完善的理論體系。雖然公允價值在我國新會計準則中被大量應用，但是并沒有形成運用公允價值的具體操作細則，使得公允價值在運用過程中缺乏完善的理論指導和規范，公允價值在計量中易受主觀因素的影響，很容易產生不可靠的會計信息。二是公允價值的計量難度較大，計量成本較高。公允價值計量的運用，需要在每一個會計期間都要對全部資產和負債進行重新計算，除了需要專門的評估計量人員從事確定工作外，還需要會計人員進行全面調整的賬務處理，這就增加了資產評估成本和財務管理成本。另外，運用公允價值存在一定的監管成本及對會計和審計人員的培訓成本等，使得公允價值的運用容易成為人為操縱利潤的工具。

二、公允價值新準則的運用對獨立審計的影響

1、公允價值的運用缺乏完善的理論體系，對CPA執業提出了更高要求盡管目前我國會計準則體系中大量采用了公允價值計量，企業會計準則已經對公允價值計量屬性給出了初步定義和使用方法，而我國學術界、實務界還沒有真正理解和掌握紛繁復雜的現值技術和公允價值理論方法的精髓。審計執業界要評價會計人員的職業判斷公允與否，必須站在相對更高的層面上理解和運用會計準則。由于公允價值理論的不完善，其計量的主觀性較強、可操作性較差，對CPA來說無疑是一個很大的挑戰。再者，公允價值的主觀性易導致管理當局在特殊環境下人為高估或低估相關資產或者負債的公允價值，這就對審計人員CPA的專業勝任能力和職業道德水平提出了更高的要求。

2、公允價值的計量可操作性較差，加大了審計難度現階段公允價值的計量仍是難點，有很大的不確定性，給人為操縱利潤提供了便利。主要體現在：①公允價值本身難以公允。相對于歷史成本而言，公允價值具有不確定性、變動性，很難滿足會計信息可靠性的質量要求。公允價值是通過市場確認的，而市場環境復雜多變，有的會計要素或事項可以尋找相同的或類似的市場交易價格，有的則只能通過估計來確定。因此，對公允價值的估計相當于給報表編制者提供了很大的操縱機會，也使得報表使用者無法充分判斷公允價值的公允性。②關聯交易影響了公允性。我國的上市公司與其大股東的關聯交易比較普遍，特別在上市公司與其母公司、關聯公司進行債務重組及資產交換等交易中，交易價格缺乏公允性的情況更為常見。這些都給獨立審計加大了難度。

3、公允價值的運用提升了會計信息錯報與漏報的程度，增加了審計風險由于我國現行的公司治理結構還存在缺陷，公允價值的運用會給某些會計人員或管理層人為錯報或漏報會計信息的機會。公允價值在計量過程中的主觀性較強，導致審計人員在審計過程中對公允價值的相關賬項和財務報表分析理解上存在一定的難度，而審計過程中必須運用重要性原則，重要性水平確定的高低，可以反映會計報表中錯報的可能性的大小，而重要性水平與審計風險又呈反向變動的關系。在進行公允價值審計時，如果審計人員不能利用自己的專業知識和職業判斷對公允價值運用的重要性水平做出合理的估計，那么就會對審計的質量產生影響，進而影響報表使用者的決策。

三、提高獨立審計質量的對策及建議

1、盡快完善公允價值及其相關審計準則的理論體系當前，我國公允價值的運用還處于不成熟階段，很難真正做到與國際接軌，公允價值計量屬性是一個亟待深入研究的領域。我們更需要成熟的適合中國市場現狀的公允價值理論體系，當務之急就是加強公允價值的理論研究，盡快制定出相應的公允價值實施細則和審計準則，提高審計的獨立性及審計質量。同時，還應該完善、不斷修訂完善刑法、會計法等與公允價值相關的法律，通過對違法者的嚴厲打擊，提高其違法成本，給公允價值的實施真正創造一個良好的環境。

2、創設有利的現實環境以保障公允價值計量的可靠性首先，要不斷完善公司的治理結構。目前我國公司治理結構存在的缺陷，成為公允價值運用不足的一個重要原因。因此，要實現產權多元化，保持企業使用公允價值估價方法和政策的一致性，定期向監管層和董事會反映公允價值使用的情況及其對企業財務狀況和盈利的影響。其次，應發展培育對公允價值的可靠性驗證的機構，增加公允價值運用的效果。發展這樣的機構，能夠構建上市公司的綜合監管體系、完善監督、處罰措施；保障公允價值的可靠性，進一步樹立公平、公正、公開的市場競爭意識。一方面可確保相關輔助機構（如評估機構等）所提供信息的質量，另一方面可確保提供信息的可靠性，盡可能的提高這些部門的工作質量，恢復公允價值的公允性。還可以進一步提高上市公司的內外治理水平，提高獨立董事、注冊會計師、資產評估師的職業水平、法律意識和職業道德素質。再次，應提高現值技術的可操作性。公允價值最常用的估價方法就是現值技術法，當不存在公平市價時，就要用現值技術來確認、計量和報告相應的公允價值。因此，提高現值技術的可操作性，應出具明確的有利于具體實務操作上的規范，制定關于如何采用現值技術來估計公允價值的操作指南。最后，還應該不斷完善與公允價值相關的法律法規，如刑法、會計法等。通過對違法者以刑事處罰、民事處罰和行政處罰，為公允價值的實施創造良好的環境。

3、全面提高CPA的職業素養和業務水平公允價值新準則實施后，由于其確認需要很多主觀判斷，且缺乏一套完善的理論體系及相應的實施細則，導致公允價值在實際運用中的可操作性較差，加大了審計難度。培養懂得公允價值理論和實務的審計人員，是公允價值得以實施的必備條件，也是審計人員應對公允價值審計的關鍵。因此，作為獨立審計師，在日常工作中應該與時俱進，不斷提升自身的業務素質和職業道德水平，切實提高審計質量，降低審計風險，為報表使用者做出正確決策提供合理的依據。