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一、獨立審計的作用及審計質量的影響因素分析

（一）獨立審計在證券市場中的作用。

1、從社會和經濟發展的角度分析證券市場中獨立審計的作用。獨立審計的產生和發展是經濟社會和證券市場發展的必然趨勢。隨著我國股票等各種證券的產生，上市公司便承擔了向證券所有者披露相關信息的責任。而會計信息披露的真實性和可靠性便是獨立審計作用的具體體現，經管責任關系也因此而產生。由于企業經營環境存在著不確定性，致使會計信息產生不對稱性，僅僅以會計信息作為評價標準還遠遠不夠，因此，獨立審計就在這種需要提高會計信息真實性和可靠性的背景下產生。在證券市場中，獨立審計的經管責任可以追溯到18世紀，當時的英國南海公司破產事件在社會上引起了一場軒然大波，而該事件留給后人最重要的其實就是認識到審計工作在證券市場管理中的巨大作用，依靠審計工作來衡量和辨別會計信息的質量，也促進了世界經濟和證券市場的發展。

2、從理論意義上分析獨立審計在證券市場中的作用。作為現代經濟重要的組成部分，證券市場是進行市場資源配置的一條重要途徑。國家需要一個穩定發展的證券市場，以此來推進國民經濟的迅速發展。但是，目前經常看到的情況是，由于不正當競爭的愈演愈烈，以及會計信息的失真，同時由于各種不安全因素的存在，使得證券市場無法穩定、迅速發展，獨立審計對證券市場的影響已成為各國證券監管關注的重點。對證券市場進行的會計監管主要分為政府監管和非政府監管，而獨立審計正是非政府監管的實施主體。獨立審計主要是通過對上市公司會計信息披露的真實性和可靠性進行監管，保證上市公司的會計信息質量，以促進和保證證券市場的有序運轉。

（二）影響獨立審計質量的因素分析

1、環境因素。環境因素主要包括：第一，是市場環境,主要體現在公司治理的平衡方面,我國CPA獨立性的增強，對行業集中程度有著巨大的影響，這是公司結構和市場結構對審計獨立性主要的影響因素；第二，是獨立審計的法律環境，法律制度的不健全,對造成監管失靈的CPA的法律責任過輕,不足以對其他有類似傾向的CPA構成警示;第三，行業內的監管壞境,為了保證審計工作的獨立性，西方國家成立了公共監管組織,我國財政部也收回了中注協的監管權。

2、審計主體因素。主體因素包括：第一，獨立性，只有保證審計主體的獨立性，才能夠保證會計信息監管工作的獨立性，一旦CPA失去獨立性的因素，那么審計質量將無法保證；第二，審計收費，收費的過高或者過低都會成為CPA在維護審計獨立性和客戶所付利益之間產生權衡狀態，勢必影響到獨立審計質量。3、審計客體因素。客體因素包括：第一,客體公司的經營狀況,CPA在進行審計時十分關注客體公司的經營情況和風險程度，風險較大的公司被出具非標意見的可能性更大;第二,客體公司的內控制度，事實證明，合理有效的內控制度可以為審計工作提供良好的鑒定基礎,對于董事長和總經理職責分離的公司,獨立審計的執行力更加有效。

二、我國證券市場獨立審計的現狀以及原因分析

（一）我國證券市場獨立審計的現狀

從多年來我國證券市場獨立審計的發展來看，雖然非標準性的審計報告在不斷增加，但是CPA的獨立性仍然需要接受考驗。因為仍然有很多CPA受自身利益的驅使，不愿出具非標準性的審計報告，對某些上司公司財務報告中存在的紕漏和疑問不予指出，嚴重損害了廣大股東特別是中小股民的利益，擾亂了證券市場的秩序，致使整個證券從業CPA的名譽受損。我國審計署在2008年對16家具有對上市公司會計報表進行獨立審計資格的會計師事務所上一年完成的審計業務進行了隨機抽查,發現其中竟然有14家事務所出具了虛假的審計報告,涉及虛假財務金額達到71.43億元,涉及到徇私舞弊的CPA達40多人。由許多類似的案件中此我們得出結論:我國證券從業CPA的審計獨立性存在著嚴重的問題，我國證券市場的獨立審計質量正面臨著嚴峻的考驗,這不僅與審計工作自身的局限性有關,也與蓄意的欺詐和徇私舞弊有著密切的聯系,下文將對這一現象產生的原因進行分析。

（二）造成上述現象的原因分析

站在客觀的角度,找到虛假泛濫的根源,是解決問題的根本,是緩解CPA行業信譽危機、提高獨立審計的獨立性、促進證券市場發展的前提。

1、上市公司作為審計客體，缺乏對高質量審計工作的認識和需求。當前的CPA缺乏審計獨立性，究其根源，是由于上市公司的治理結構不合理所造成的。在我國證券市場的審計工作中，需要委托人、審計人和被審計人共同構成審計關系，缺一不可，在原則上，審計人是脫離于委托人和被審計人而獨立存在的，具有雙向性的特征，委托人與審計人是委托與契約的關系，而被審計人與審計人是監督與制約的關系。但是，當前我國由于上市公司治理結構的不完善，很多上市公司的委托人不是公司的股東，而是公司的經營管理者，這就使得委托人與被審計人成為一個人，這時的審計人往往受制于上市公司管理者的意見，在上市公司財務報表的審計中喪失了獨立性。

2、市場的惡性競爭使CPA在審計工作中處于被動地位。為了生存，事務所勢必要尋找客戶，在一個公平的競爭模式下，審計與被審計的雙方有著平等的交易權，均有權利選擇交易對象。但是，由于事務所近年來不斷增加與發展，審計市場趨于飽和狀態，這導致一部分小的事務所只能在夾縫中求生存，有的事務所為了拉攏客戶而采取降低收費標準、給予回扣和傭金等多種影響審計工作獨立性的形式，這在無形中提高了審計成本；有的事務所為了維持業務關系對發現的問題熟視無睹，有的甚至共同參與弄虛作假行為，獨立審計質量無法保證。

3、CPA的專業能力無法滿足證券市場的發展。我國的CPA事業起步較晚，發展緩慢，注冊會計師以及助理能力水平良莠不齊也是當前普遍存在的問題。雖然經過了一系列的改革，仍然有一部分事務所為了降低成本，聘請一些業務素質不高的人員來執行審計任務。有些人員年齡偏大，精力不夠，知識結構也不能及時更新；有些人員又太年輕，缺乏會計實務工作經驗、必要的知識儲備和一定的社會閱歷，難以在繁雜的業務中發現問題并做出恰當的判斷；而有些人員本身職業素質較差，缺乏工作責任心或審慎的工作態度，往往在審計過程中隨意省略一些必要的審計程序。另外，就事務所對審計報告質量控制來看，有些事務所在審計報告環節缺乏規范性，為了追求效率和效益，批量生產審計報告，沒有嚴格遵循三級審核的內部流程,審計報告質難免差強人意。

三、提高證券市場獨立審計質量的措施研究

獨立性是審計工作的核心,審計的價值就在于CPA不依附于任何一方審計對象而客觀公正地發表審計意見。提高獨立審計質量,增強審計的獨立性,主要應從以下幾方面考慮：

（一）提高事務所財務利益的獨立性影響審計獨立性的一個主要原因就是某些事務所依賴于一個或幾個大客戶，當事務所對一個或幾個客戶嚴重依賴時，其利益的多少就與該客戶密切相關,可想而知，CPA出于這種依賴性，很可能屈從于該客戶，而影響審計的獨立性。因此，限制來自于某一個客戶的經濟收入比例，是事務所和CPA避免在經濟利益上過分依賴某個客戶的重要措施；而采取一定措施、提高事務所和CPA財務的獨立性，是保證審計質量、預防審計失靈的一個重要途徑。同時，需要避免非鑒證業務對審計獨立性的影響，借鑒金融行業分業經營和證券期貨公司業務隔離的相關經驗,將咨詢業務與審計業務分離開來，避免對審計質量的影響。

（二）建立同行業互查制度和輪崗制度同行業的互查制度，要求每個事務所對另一個實行互查的事務所的質量控制體系以及執行情況和CPA的資質進行調查和評估。進行互查的目的在于借助行業內CPA的經驗和技術,對所有事務所的審計質量進行評估和監督,這種行業內的互查制度，有著外部監察無法到達的深度監管，在互相監督的同時,有助于增強所有業內事務所的自檢和CPA的技術提高。輪崗制度是指事務所內部需要定期對與客戶建立固定關系的CPA以及助理人員進行輪崗。有些CPA長期與同一個客戶維持業務關系,難免會失去警覺性,可能會影響審計的質量。輪崗制度可以降低某個CPA與某個客戶的親密程度，提高每個CPA的獨立性,有效防范審計風險。

（三）促進會計師事務所規模化發展事務所的規模化發展可以適應全球經濟一體化的大趨勢，為更多的大型跨國企業集團提供服務，同時也可以增強一些小型事務所的執行能力。當事務所形成規模，勢必會使每個事務所為了維持自己的聲譽，而堅持審計工作的獨立性和公正性，從而增強事務所的獨立性和執行能力。四、總結隨著證券市場的不斷發展，獨立審計質量還有待于進一步提高，這是一個長期的過程，需要所有上市公司和會計師事務所共同的努力，為我國證券市場的發展提供一個健康有序的環境。