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隨著醫療改革的進行，影響審計的因素也變得越來越復雜，單單靠內審和政府審計已經無法滿足醫院財務核算活動的要求，引入第三方的注冊會計師審計已經成為了一種十分迫切的需求。公立醫院財務核算審計的獨立性，有助于審計成本的控制，有利于醫院審計監督體系的完善，提高財務核算與報批工作的規范性。最后，實施醫院財務報表獨立審計是醫院加強內部控制工作的要求。內部控制是醫院日常管理工作的主要內容，其涉及的因素較多，內部控制環境也變得越來越復雜，內部控制工作應當能夠有效的貫穿醫院工作的全過程，覆蓋醫院內部管理的方方面面。實施醫院財務報表獨立審計有助于醫院內部控制體系的規范和完善，能夠幫助醫院克服內部控制管理過程中許多亟待解決的問題。

對醫療改革視角下的醫院財務報表獨立審計需求分析，可以主要從醫療體系和醫院工資與績效考評兩個方面進行分析：首先，實施醫院財務報表獨立審計是醫療衛生體制改革的內在要求，我國地域較為遼闊，在龐大的國土范圍內，醫療體系也十分的龐大，全國注冊醫院在2009年的統計結果中顯示有將近2萬個之多，隨著醫改工作的深入推進，醫療改革資金投入不斷增加，醫改涉及到資金活動信息的管理與統計也變得越來越重要。醫改財務核算信息的審計需要獨立的審計給予可信、可靠性的保障。獨立的財務報表審計將有助于發揮第三方的審計和監督作用，有助于提高財務信息的客觀性與真實性，有助于醫改財務工作的持續改進，增加公眾對醫院的信心，有利于為醫院發展引入社會資金的注入，從而推動我國醫療衛生事業的不斷發展壯大。其次，實施醫院財務獨立審計有助于推動醫院績效工資改革。我國事業單位績效工資改革，通過分析我國事業單位績效工資改革實踐表可以發現，2009年10月1日對專業公共衛生機構和鄉鎮衛生院、城市社區衛生服務機構等基層事業單位進行績效工資改革。其他事業單位如大中型公立醫院于2010年1月1日開始實施，公共衛生事業單位與基層衛生單位經費由縣級財政保證，省級統籌，其他單位按照類型不同分別由財政和事業單位負擔。政府對資金的投入和資金的運行效率需要一個客觀而公正的評價，同時給納稅者以及社會公眾一個透明的回答，這些要求都需要醫院財務報表獨立審計給予保證。

我國醫院財務報表獨立審計的可行性分析

對我國醫院財務報表進行獨立審計可行性分析可以從國際做法和注冊會計師的要求以及注冊會計師審計的優勢三個方面進行深入的探討。

首先，在進行醫院財務報表獨立審計業務中關注國際上成功的經驗和做法。在醫院財務報表獨立審計方面，美國的做法相對比較成熟，每年都會通過議會對全國的醫療衛生相關的費用支出進行審計，并在審計合格的基礎上向議會提交醫院的財務報告，以便為下一個年度醫療衛生支出預算審批做基礎。在歐洲，許多國家都通過法律對醫療衛生事業的費用支出做了獨立審計方面的規定。因此，隨著我國醫療改革的不斷深入發展，對醫療衛生事業的獨立審計方面，注冊會計師可以借鑒國際上一些國家比較成熟的審計做法，不斷完善我國醫院財務報表獨立審計體系。

其次，最近醫院財務會計制度的頒布實行能夠為我國醫院進行財務報表獨立審計提供可行性依據。2011年1月18日正式對外公布了修訂后的《醫院財務制度》(財社[2010]306號)和《醫院會計制度》(財會[2010]27號)、新制定的《基層醫療衛生機構財務制度》(財社[2010]307號)和《基層醫療衛生機構會計制度》(財會[2010]26號)，中國注冊會計師協會也同步制定了《醫院財務報表審計指引》(會協[2011]3號)，醫院和基層衛生醫療機構財務、會計和審計等方面的五項制度(以下簡稱新制度)，較原制度有多方面的變化，充分體現了我國醫療事業單位財務、會計與審計理論方面的最新研究成果，更加真實地反映了醫院的資產負債狀況和運營情況，同時也順應了新時期深化醫藥衛生體制改革的需要。新的醫院財務會計制度對舊的財務會計制度進行了固定資產折舊方法、無形資產核算與攤銷、壞賬準備的計提方面與比例以及投資項目等會計內容進行了切合實際，反映醫院經濟業務實質的修改，大大的為醫院進行財務報表獨立編報和注冊會計師進行醫院財務報表獨立審計提供了依據。

最后，注冊會計師在審計方面的專業能力優勢能夠為我國醫院進行財務報表獨立審計實行提供改善意見，注冊會計師是我國進行外部第三方審計的重要組成部分，經過多年的審計實踐發展，我國注冊會計師行業已經成為了我國經濟社會發展的重要監督力量之一，注冊會計師行業是我國改革開放的產物，他的主要任務是為我國社會主義市場經濟建設的良性發展提供審計等監督服務，在審計的過程中，接受審計的我國醫院應當積極的配合注冊會計師的審計工作，充分的利用注冊會計師在審計和監督方面的專業優勢為自己的內部控制和財務狀況進行檢查和審計，以便于及時的發現問題，及時解決問題，保證自身能夠在健康的狀態下不斷適應我國社會主義市場經濟建設發展。

醫院財務報表獨立審計中應當格外關注的事項

1.加強注冊會計師的素質，以適應新的變化要求。為了做好醫院財務報表的獨立審計工作，注冊會計師應當注重個人素質的提高，及時的補充有關醫療衛生方面的專業知識，及時的把握醫療改革的發展方向、改革的特點以及新的發展變化，以及這些新的發展和變化對我國注冊會計師審計業務所帶來新的要求等。

2.醫療衛生改革獨立審計與企業的獨立審計存在很大的不同。醫院在編制上屬于事業單位編制，是以非盈利為目的的社會組織，業務也主要有掛號費、門診費、住院費和醫藥費用的審計，這與企業以營利為目的的組織獨立審計十分的不同。審計承擔單位應當仔細的研究醫療衛生機構的特點，并在參考國外成熟做法與國內相關法律法規的基礎上，籌劃醫院審計方案和實施步驟。

3.重視會計師事務所人才的培養，以便能夠有效的進行醫院財務報表的獨立審計工作。加強崗位培訓和業務訓練，將中青年和業務骨干培養列入重要議事日程，并以此為契機，充實和健全人才培養計劃，改革完善人力資源政策，不斷增強事務所的服務水平和競爭力。為醫院財務報表獨立審計提供更強的主動性和實效性。

4.醫院的醫療服務收費項目及部分醫院財務收支涉及醫學專業知識，需要作出相應的專業判斷，但這不是注冊會計師的專長。因此，在開展醫院財務報表審計時，注冊會計師應當建立與醫療衛生專業專家級信息技術專家的專業合作機制，注意利用他們的工作，為開展審計服務提供強有力的技術支撐。

總之，注冊會計行業應當未雨綢繆，努力的做好醫院的審計工作準備，準確的把握審計的重點，確保審計工作具備時效性，為我國醫療衛生事業的改革和發展做出自己應有的貢獻，同時政府和有關主管部門應當積極的探討和完善政府購買審計服務的醫療監督新模式，為醫院財務報表獨立審計提前開展創造良好的環境和有利的條件。（本文作者：肖夏單位：廣西平南縣人民醫院）