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電算化審計(jì)是計(jì)算機(jī)技術(shù)和會(huì)計(jì)工作電算化發(fā)展所產(chǎn)生的必然結(jié)果。當(dāng)今信息時(shí)代，電算化的應(yīng)用與普及使用計(jì)算機(jī)管理已成為會(huì)計(jì)革命的標(biāo)志與核心內(nèi)容,同時(shí)也給審計(jì)工作提出了挑戰(zhàn)。電算化審計(jì)也應(yīng)該緊緊跟上電算化會(huì)計(jì)的步伐。然而目前我國(guó)的電算化審計(jì)狀況不容樂(lè)觀，與電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展形勢(shì)相比，不僅審計(jì)技術(shù)尚不成熟，而且審計(jì)軟件在功能和性能上也滿足不了審計(jì)工作需求。這在一定程度上又制約著電算化會(huì)計(jì)的發(fā)展。因此，必須認(rèn)真研究我國(guó)目前存在的有關(guān)電算化審計(jì)的問(wèn)題，找出對(duì)策，促進(jìn)電算化審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

一、開展電算化審計(jì)的必要性

1、會(huì)計(jì)工作的電算化打破了手工記賬的某些重要牽制制度。計(jì)算機(jī)在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),雖然減少了不同環(huán)節(jié)上的人工干預(yù),一次輸入可同時(shí)完成幾個(gè)賬戶的記賬,但卻使手工記賬中的某些重要的職崗分離等內(nèi)部牽制制度失去了效力。而會(huì)計(jì)電算化又往往偏重于使用的方便,至于如何控制流程則不夠嚴(yán)密。例如：手工記賬對(duì)錯(cuò)誤記錄的更正有有效的控制方法,而在計(jì)算機(jī)中則可由操作人員毫不留跡的消除或修改。

2、會(huì)計(jì)工作電算化的資料大都存儲(chǔ)在磁介質(zhì)之中,使肉眼可見(jiàn)的線索減少。如果采取傳統(tǒng)的審計(jì)方法,即繞過(guò)計(jì)算機(jī)只審查計(jì)算機(jī)打印出來(lái)的資料,不審查電算化系統(tǒng)本身,當(dāng)審計(jì)人員抽查某項(xiàng)業(yè)務(wù)的資料,如果通知被審單位打印出該項(xiàng)業(yè)務(wù)的資料,就會(huì)使他們事先了解到審計(jì)抽查的領(lǐng)域,有機(jī)會(huì)掩蓋問(wèn)題。

3、會(huì)計(jì)工作的電算化提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的及時(shí)性、精確性和效率性,擴(kuò)大了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的領(lǐng)域,使會(huì)計(jì)工作能把工作重點(diǎn)放在管理、分析和預(yù)測(cè)上。而審計(jì)工作如果不采用現(xiàn)代科學(xué)的方法而花費(fèi)大量時(shí)間去翻閱會(huì)計(jì)憑證,那只能是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的簡(jiǎn)單重復(fù),難以擺脫被動(dòng)的局面。因此,審計(jì)工作也必須利用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理快、容量大、條件查詢快等特點(diǎn),以計(jì)算機(jī)作為審計(jì)工作的輔助工具,從而大大提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

4、由于電算化系統(tǒng)的復(fù)雜性,在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程中,不可避免地會(huì)發(fā)生這樣那樣的問(wèn)題。特別是當(dāng)電算化工作流程的內(nèi)控制度不完善、操作員超權(quán)限時(shí),操作員有意或無(wú)意地舞弊或錯(cuò)誤行為,會(huì)造成比手工系統(tǒng)更為不易發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重的損失。

二、我國(guó)電算化審計(jì)的現(xiàn)狀和問(wèn)題

1、電算化審計(jì)方法還處于繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)階段，審計(jì)證據(jù)難以取得，審計(jì)完全處于被動(dòng)地位。電算化審計(jì),一般來(lái)說(shuō)會(huì)經(jīng)歷三個(gè)階段：繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)階段、透過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)階段、利用計(jì)算機(jī)審計(jì)階段。而目前在我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)大多數(shù)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境的審計(jì)還停留在繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段,即審計(jì)人員不審查機(jī)內(nèi)程序和文件,只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料。這實(shí)際上是審計(jì)人員對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)所采用的一種手工審計(jì)方法,不涉及計(jì)算機(jī)軟硬件知識(shí)。由于不對(duì)計(jì)算機(jī)程序處理過(guò)程進(jìn)行審計(jì)而只對(duì)有限的部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì),顯然是具有片面性的。審計(jì)對(duì)象受到計(jì)算機(jī)操作人員的限制,后者完全可以只提供他們?cè)敢獗粚彶榈男畔?其他敏感性信息則極有可能被人為掩藏。這樣審計(jì)人員完全處于被動(dòng)地位,難以獲取充足的審計(jì)證據(jù)支持其審計(jì)結(jié)論,難以保證計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)質(zhì)量。

2、我國(guó)會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)與審計(jì)完全處于“脫節(jié)”狀態(tài),電算化審計(jì)軟件不成熟、不完善。目前我國(guó)會(huì)計(jì)軟件的設(shè)計(jì)未能考慮審計(jì)的需要，沒(méi)有電算化審計(jì)窗口,從而影響到審計(jì)工作不能順利進(jìn)行。其主要表現(xiàn)是:我國(guó)的商品化會(huì)計(jì)軟件向用戶提供的是一個(gè)“黑盒系統(tǒng)”,既不提供審計(jì)所需數(shù)據(jù)接口,也不提供系統(tǒng)憑證、賬簿和報(bào)表的文件結(jié)構(gòu)及設(shè)置,很難進(jìn)行審計(jì)取證工作。電算化審計(jì)軟件是審計(jì)人員開展具體電算化審計(jì)工作的有效工具。目前,我國(guó)的審計(jì)軟件尚處于開發(fā)階段。各大軟件公司只熱衷于有很大市場(chǎng)潛力的會(huì)計(jì)軟件,而專門從事于審計(jì)軟件研制與開發(fā)的則非常少?？陀^上存在著尖銳的矛盾:一方面，審計(jì)要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)電算化運(yùn)行的中間結(jié)果及最終結(jié)果愈透明愈好；另一方面，商品化會(huì)計(jì)軟件供應(yīng)商則希望保密程度愈高愈好,即愈不透明愈好。這就大大阻礙了我國(guó)電算化審計(jì)軟件的開發(fā)和發(fā)展。再加上國(guó)外一些大型軟件公司開發(fā)的現(xiàn)成的審計(jì)軟件,由于兼容性問(wèn)題以及應(yīng)變能力等問(wèn)題,也不能在我國(guó)實(shí)際電算化審計(jì)工作領(lǐng)域中很好的運(yùn)用,所有這些都對(duì)電算化審計(jì)的實(shí)施發(fā)展造成了困難。

3、審計(jì)人員隊(duì)伍整體計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏,審計(jì)人員的獨(dú)立性減弱。即使有先進(jìn)的電算化審計(jì)方法、功能完善的專業(yè)審計(jì)軟件,仍需由專業(yè)審計(jì)人員制定審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)程序、分析審計(jì)結(jié)果、出具審計(jì)報(bào)告。計(jì)算機(jī)技術(shù)不能替代專業(yè)人員審計(jì),這就要求審計(jì)人員不僅要有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)和技能，熟悉財(cái)經(jīng)法律以及其他的審計(jì)準(zhǔn)則，而且還應(yīng)當(dāng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)；不僅要掌握審計(jì)軟件的操作方法,而且還應(yīng)當(dāng)能根據(jù)審計(jì)過(guò)程中所出現(xiàn)的種種問(wèn)題及時(shí)編寫出各種測(cè)試、審查程序模塊。然而我國(guó)目前的審計(jì)人員總體水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到這一程度。究其原因,一方面是由于審計(jì)人員隊(duì)伍老齡化較嚴(yán)重,相當(dāng)一部分審計(jì)人員雖然有豐富的財(cái)會(huì)審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),但卻相當(dāng)缺乏甚至沒(méi)有計(jì)算機(jī)知識(shí)。另一方面年輕的審計(jì)人員(特別是科班出身)雖然掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí),但由于是非計(jì)算機(jī)專業(yè)畢業(yè),僅掌握淺層次的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)和運(yùn)用技能,缺乏深層次的計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)。因此要真正運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件完成難度較大的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序尚有難度，需依賴專業(yè)的計(jì)算機(jī)技術(shù)人員協(xié)助，造成審計(jì)人員獨(dú)立性減弱。電算化審計(jì)人才的不足嚴(yán)重制約著我國(guó)電算化審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

4、缺乏電算化審計(jì)準(zhǔn)則。手工審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則就目前而言是比較明確的。但對(duì)電算化審計(jì)而言,審計(jì)方法、對(duì)象、技術(shù)都發(fā)生了很大的變化。過(guò)去手工操作會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則的一些內(nèi)容已不適用,對(duì)與計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)相適應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則的研究目前還比較少。利用計(jì)算機(jī)審計(jì)的立法也嚴(yán)重滯后。審計(jì)部門在被審計(jì)單位不愿提供電子數(shù)據(jù)或“訪問(wèn)接口”時(shí)束手無(wú)策,沒(méi)有可依據(jù)的法律條文約束被審計(jì)單位自覺(jué)提供電子數(shù)據(jù),接受審計(jì)監(jiān)督。目前雖然審計(jì)署方面制定了一些規(guī)定,但這相對(duì)于我國(guó)電算化審計(jì)立法的需要而言,顯然是杯水車薪,無(wú)法滿足我國(guó)電算化審計(jì)發(fā)展的客觀需要。

三、對(duì)我國(guó)電算化審計(jì)的一些建議

1、會(huì)計(jì)軟件的設(shè)計(jì)應(yīng)考慮審計(jì)的要求，提供電算化審計(jì)接口。為了滿足電算化審計(jì)需要，財(cái)政部評(píng)審的商品化會(huì)計(jì)軟件和行業(yè)內(nèi)推廣的會(huì)計(jì)軟件必須留有電算化審計(jì)窗口，便于審計(jì)人員用審計(jì)軟件直接讀取系統(tǒng)中的各種磁性會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，會(huì)計(jì)軟件應(yīng)能在各數(shù)據(jù)庫(kù)之間按審計(jì)人員的要求設(shè)定關(guān)聯(lián)關(guān)系，保證審計(jì)人員在追蹤審計(jì)線索時(shí)方便地對(duì)相應(yīng)數(shù)據(jù)定位。

2、努力開發(fā)實(shí)用高效的審計(jì)軟件,促進(jìn)電算化審計(jì)軟件的集成化、多元化和網(wǎng)絡(luò)化。當(dāng)今世界，計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展非常迅猛,現(xiàn)代審計(jì)也在不斷地發(fā)展，要根據(jù)不同信息化系統(tǒng),研制適合不同計(jì)算機(jī)平臺(tái)和運(yùn)行環(huán)境的電算化審計(jì)軟件,研制適合不同審計(jì)內(nèi)容的電算化審計(jì)軟件,以提高電算化審計(jì)軟件的生命周期。電算化審計(jì)軟件的設(shè)計(jì)要為審計(jì)實(shí)際服務(wù),在開發(fā)和編制電算化審計(jì)軟件時(shí),必須從實(shí)際出發(fā)。軟件開發(fā)除了要符合審計(jì)原理、規(guī)程外,也要考慮審計(jì)人員的工作方式、習(xí)慣。比較好的辦法是由審計(jì)業(yè)務(wù)人員和計(jì)算機(jī)專業(yè)人員共同完成電算化審計(jì)軟件的功能需求書。軟件的研制還要考慮審計(jì)作業(yè)發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)化趨勢(shì),要為規(guī)范審計(jì)手段和審計(jì)行為,提高審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)深度、擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面服務(wù)。在實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門與審計(jì)對(duì)象監(jiān)管信息的交流與共享、相關(guān)部門網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)的情況下,借助電算化審計(jì)軟件,提高審計(jì)工作效率,節(jié)約時(shí)間、成本,更好地發(fā)揮審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的監(jiān)督職能。

3、加強(qiáng)電算化理論的研究，并盡快制定完善的電算化審計(jì)準(zhǔn)則。電算化審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)不是相互獨(dú)立，而是相輔相成的。缺乏強(qiáng)有力的理論支持，電算化審計(jì)難以長(zhǎng)遠(yuǎn)、深入地發(fā)展下去,也難以在審計(jì)工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用。我們應(yīng)不斷總結(jié)電算化審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)與做法,開拓理論研究的新領(lǐng)域,特別是對(duì)電算化審計(jì)的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法、審計(jì)線索、審計(jì)技術(shù)的研究,與電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)相適應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則的研究制定,應(yīng)加快進(jìn)度,以規(guī)范電算化審計(jì)工作,維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化,是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計(jì)質(zhì)量的保證。在制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時(shí)要在考慮我國(guó)國(guó)情的前提下大力吸收借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)。我國(guó)的電算化審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)逐步向國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏,使我國(guó)的審計(jì)工作與國(guó)際審計(jì)工作協(xié)調(diào)一致,更好地為對(duì)外開放服務(wù)。

4、加大審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)的培訓(xùn)力度,努力培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)專業(yè)人才。制約我國(guó)電算化審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是高素質(zhì)專業(yè)人才缺乏。電算化審計(jì)是一門會(huì)計(jì)、審計(jì)和計(jì)算機(jī)三種學(xué)科交叉的邊緣科學(xué)。它不但研究會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)電算化對(duì)審計(jì)的影響,研究其內(nèi)部控制方式和原則,檢查和測(cè)試系統(tǒng)的可靠性,同時(shí)還要評(píng)價(jià)系統(tǒng)功能和效益。因此,電算化審計(jì)要求審計(jì)人員必須具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)。審計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極引進(jìn)既有豐富會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),又具備深層次計(jì)算機(jī)知識(shí)技能的復(fù)合型人才。同時(shí)，積極開展有關(guān)計(jì)算機(jī)方面的后續(xù)教育,應(yīng)該讓審計(jì)人員真正認(rèn)識(shí)到使用計(jì)算機(jī)的好處。使他們對(duì)計(jì)算機(jī)的功能有進(jìn)一步的了解,產(chǎn)生更大的興趣,提高自覺(jué)學(xué)習(xí)的積極性。然后，分階段、分層次對(duì)現(xiàn)有專職審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)知識(shí)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及電算化審計(jì)的技術(shù)方法等方面加以培訓(xùn),使他們能勝任電算化審計(jì)工作。同時(shí)加快培養(yǎng)審計(jì)后備力量。尤其是高校大學(xué)生，高校中應(yīng)增設(shè)電算化審計(jì)專業(yè),擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化專業(yè)的規(guī)模。課程設(shè)置中把審計(jì)類與計(jì)算機(jī)類課程作為兩大專業(yè)核心課,加快造就一大批年輕的復(fù)合型人才,充實(shí)、壯大我國(guó)的審計(jì)隊(duì)伍。在注重普及計(jì)算機(jī)知識(shí)的同時(shí),還應(yīng)該積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識(shí)結(jié)構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)人員,讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí),使他們也加入到審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中,成為電算化審計(jì)的專業(yè)人員。