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摘要：審計職業化是保障國家審計機關充分發揮其職能的重要條件，是我國審計事業發展的必然趨勢。鑒于我國審計事業正處于一個“半職業化”的階段，從國家審計體制和審計隊伍素質的角度，提出推進審計職業化建設的思路。

關鍵詞：審計職業化建設；意義；思路

2015年12月8日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及相關配套文件，提出了進一步推進審計職業化建設的主要任務。近年來，隨著現代審計實踐的發展，國家審計在國家治理過程中顯現出愈加重要的角色，研究國家審計職業化發展路徑逐漸成為諸多學者所關注的主題之一。我國與許多國家相比，有著并不相似的政治和經濟社會體制，國家審計的發展和實踐歷程也頗具鮮明的中國特色。因此，審計職業化也要結合具體國情出發來進行建設。

一、審計職業化建設的重要意義

職業化，是指處于特定崗位的人員有足夠能力以勝任其工作職責的全部內容和過程。審計職業化，是一項將審計工作與人員進行標準化、規范化、制度化的動態發展過程，這是保障政府審計工作向規范化、標準化、制度化發展的重要舉措，也是審計在國家治理中發揮其應有作用的重要保障。審計工作與人民利益、國家資源、公共資金等方面息息相關。我國經濟正面臨轉型發展的新階段，這對審計工作也提出了更高的要求。審計職業化是保障國家利益和人民利益的體現，是我國審計事業發展的必然趨勢，也是當前經濟發展和完善國家治理機制的客觀要求，有了有效的國家審計機制，才能滿足國家治理的需要。目前，我國審計事業正處于一個“半職業化”的階段，具備部分職業化特征卻尚不完整，推進職業化發展依然任重道遠。審計職業化建設的重要意義：一是有利于充分履行國家法律所賦予的監督職能，發揮國家審計的“免疫系統”功能。二是有利于提高國家審計人員的整體素質和專業能力，保障審計機關依法、獨立、客觀、公正地履行審計職責。三是有利于維護和提升國家審計工作的權威地位，清除當前影響和制約審計事業建設和發展的障礙。[1]

二、文獻綜述

從目前的文獻資料來看，我國許多學者對國家審計職業化的建設內容和必然性已有所研究，并分析了未來審計職業化的建設思路，提出了許多具有現實意義的建議。雷濤（2016）指出，現有研究對從國家治理需求層面進行國家審計職業化的定位與發展的系統性思考較少，關注點大多還停留在“應該做”的思路上，未能構建出“如何做”的方法系統。[2]陳同哲（2017）認為，我國目前審計職業化建設道路還存在許多障礙：一是注冊會計師人數不足，間接使得政府機關缺乏專業性人才。二是權利制約機制尚不完善，政府審計工作可能因此受到干預，同時缺乏相應的激勵措施。三是部分審計人員的業務水平不足，在審計工作過程中無法及時發現較為隱蔽的問題。[3]秦之泰等（2016）認為，2006年施行的《中華人民共和國公務員法》將審計機關公務人員按綜合類管理，未將公務員職業分類很好地落實，不能體現出審計職業的特點和特殊性，未建立具有較強針對性的激勵、約束、監督機制，以及競爭和退出機制，審計職業規劃、服務管理體系還有所欠缺。[4]羅淑琴（2016）認為，審計機關的實際情況與要求迥異于企業，審計人員個人可以兼備技術、業務、管理等工作，因此不應照搬企業對人才庫的細分方法，而是可以利用數據庫的思維，以技術為核心，記錄審計人員的各類特征并據此進行管理，實現人才庫管理與審計職業化任務的進一步落實。[5]

三、審計職業化建設的思路

審計是一項具有鮮明的政策性、專業性、道德性的工作，這些特點決定了審計人員需要具有充足的知識結構、熟練的工作技能、穩定的心理素質。可以說，發展審計職業化的關鍵點在于保證審計隊伍的整體素質。目前，審計隊伍的現狀還未達到新的歷史使命要求，對國家審計職能的全面發揮有所影響。

（一）國家審計體制的角度

1.推行審計機關垂直化管理

由于地區差異，標準化可能會很難實現，實施垂直化管理可以有效地解決這個問題。同時，審計機關垂直化管理有利于保持審計的獨立性，提高審計執法的權威性，也有利于整合審計資源和審計工作的開展。建設審計職業化標志著審計人員準入的高標準，減少審計機關人員選擇的余地，同時也意味著部分人員因自身能力不足而需要分流，推行審計機關垂直化管理有助于立足實際、分步施行，化解審計任務與審計力量兩者之間可能會出現的矛盾，實現平穩過渡。

2.科學設置職務層級探索

職業等級劃分制度，分類管理政府審計人員，以去行政化為突破口改變管理模式，按照不同類別的職責要求與崗位性質建立劃分有序的管理制度。改革現行選任程序，具體可參考相關行業的專業化建設，將各類職稱人員分級，明確其對應的行政級別待遇，以任職年限、資歷、業績等考核標準為等級晉升依據，發揮制度的激勵作用。

3.完善職業準入制度

應當在《審計法實施條例》中明確初任審計人員的具體條件。譬如，進入審計機關須具備高等院校相關專業本科畢業，而且從事審計工作至少兩年，獲得由審計署統一考試頒發的職業資格證書等。通過制定和完善法律法規，從根源上保證了整體審計隊伍人員的專業水平和執業質量，杜絕不符合執業水平的人員進入審計機關。應建立審計職業流動、退出制度，促使審計人員轉變觀念，將審計看成一種職業，摒棄根深蒂固的“鐵飯碗”傳統思想，實施可上下、能進退的人員流動機制，并同時在隊伍內部逐步篩選掉自身能力達不到標準的人員，形成積極的良性競爭氛圍。

4.增強審計信息透明度

審計人員是政府審計形象的展示者和踐行者，代表著審計機關和審計職業，因而應不斷提升隊伍內部思想道德素養，積極營造奮勇爭先、爭創一流的工作氛圍。國家機關通過對外公開其審計計劃、審計結果、人員選拔結果等方式，將輿論監督、社會監督的力量與審計監督融合在一起，提高審計信息透明度，強化審計機關威信與形象，保障審計機關的權威地位，更好地促進審計決定和審計建議的落實。

（二）審計隊伍素質的角度

1.完善激勵機制和職業保障

審計職業身份保障制度有待完善。審計職業精神體現在對審計事業的奉獻，審計職業化需要從制度上做出對審計人員的權利與地位的有力保障，制定有效的職級晉升、撤離機制和薪酬標準，激勵審計工作人員不斷積極提升自身專業能力。為了吸引優秀人才，可以考慮實行單獨薪酬體系，按照等級進行配置，不再將領導職務認定為獲得待遇的主要依據。另外，可以適當推行審計官高薪制，這種制度不僅是出于留住審計隊伍人才的需要，在一定程度上也是維持審計官廉潔公正的基礎。如果國家不能對其生活條件有所保障，審計人員有看可能會為追求個人利益而喪失基本原則。

2.吸納專業領域審計人才

審計人員中工程類審計人員數量相對偏少、比例很低，但工程建設領域往往是腐敗高發區。由于工程建設專業性較強，因此普通財經類審計人員無法勝任。類似情況在許多地方審計機關實際工作中時有發生，再加上目前政府審計隊伍平均年齡較高，技能多樣的年輕一線人才普遍不足，這樣勢必會影響審計工作的實際結果。因此，審計機關有必要招納更多具有一定專業特長的人員共同參與審計工作，并加大在這方面的經費投入。

3.建立適當的職業準則

在審計職業化建設的過程中，應逐步建立并落實“質量評估制度”“職業道德規范”等準則?？梢酝ㄟ^行業協會制定和監督，完善對工作人員的職業督導，增強職業意識，實現審計工作層次的提升，提升服務治理和執業水平。還可以適當地借鑒發達國家的審計職業化經驗，擁有獨立的行業協會對有效推行審計職業化起到極為重要的作用。

4.優化審計隊伍組成結構

隨著審計職能的轉變，政府審計隊伍也需要合理地調整結構，以更好地發揮職能。政府審計機關應橫向拓展審計隊伍，根據審計人員的不同特點將其細分為領導隊伍、專業人才隊伍、管理隊伍三個層次，科學分配審計工作，聘請外界審計人才作為顧問。同時，應加大一線審計人員的數量和經費投入，不能因為經費有限而避開應有的審計流程。政府審計機關應縱向深入審計隊伍，增加高學歷水平的審計人員任用，提高審計隊伍的平均學歷水平，優先錄用復合型人才。同時，應鼓勵審計人員獲取中高級職稱。橫向與縱向結合，提升審計隊伍人員的整體質量，更有效地應對日益廣泛的政府審計服務對象。

5.完善審計職業培訓制度

當前，經濟穩健發展，社會日新月異，新事物層出不窮，財政經濟領域的法律法規也注定需要隨經濟形勢不斷完善，因此審計人員加強專業技能和法律法規的學習顯得格外重要。一是應督促審計人員主動學習，積極增強自身專業素質和執業水平。二是審計機關應建立后續教育培訓機制，有計劃、有針對性地為審計人員進行教育培訓。

四、結論

職業化是提升行業隊伍整體素質的重要路徑。審計職業化對我國政府審計事業和各級審計機關來說，是未來相關發展建設的主線之一。審計機關是我國政府行政系統內部監督的重要組成部分。審計職業化建設是在堅持當前的根本政治制度和法律框架的基礎上進行的，不能脫離法律規定的審計監督體制框架，也不能盲目移植一些西方國家的審計職業化模式，而應在經驗積累和理論研究的基礎上，進一步挖掘滿足我國國家治理需求的國家審計職業化建設途徑，確保審計職業化建設在正確的道路上順利進行，有效保障國家和人民的公共利益。職業化是一個動態發展的過程。在初期階段，最重要的任務是利用理論與政策的力量推動我國國家審計職業化發展。我國審計職業化進程受到審計自身的變革力量與外界壓力的共同作用，從而呈現出建構與進化兩種模式同時發揮作用的局面。我國自改革開放以來，在經濟及其他社會事務的管理上遵循傳統行政觀念仍然在延續。而推行審計職業化，必須以法治與權力相互制衡的環境為出發點，進行相關改革要有長期規劃的思想準備。尤其是在我國幅員遼闊、經濟發展尚不平衡的情況下，如果直接推行統一標準可能并不現實，因此需要區別不同層次的審計機關來分別實施具體方針。國家審計職業化的任務已不容推延，因為有效的國家審計機制才能滿足國家治理的需要。要實現國家審計職業化，必然要從國家審計制度和審計隊伍素質兩方面入手。只有從相關制度上予以保障和引導，才能有力推進發展進程；只有提高審計人員的素質，才能更充分地發揮審計機關監督職能，扮演好國家治理“免疫系統”的重要角色。

參考文獻：

[1]晉玉梅.審計隊伍職業化制度設計及實現路徑探討[J].管理觀察，2014（4）：180－181.

[2]雷濤.國家審計職業化制度建設研究[J].現代審計與經濟，2016（6）：14－15.

[3]陳同哲.推進適合我國國情的審計職業化建設存在的障礙與對策[J].財會學習，2017（2）：152.

[4]秦之泰，吳雪松，朱建云.審計職業化現狀分析與建設思考[J].中國內部審計，2016（4）：80－83.

[5]羅淑琴.淺議審計機關人才庫的建立與管理[J].財經界（學術版），2016（23）：307.

作者：劉一暢