電網工程審計監(jiān)督模式范文
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目前，公司工程審計監(jiān)督管理模式是以電網建設項目、小型基建項目工程竣工財務決算審計為主。由于決算是工程管理的最后環(huán)節(jié)，審計揭示問題的整改存在較大困難，審計核減存在一定的阻力。由于審計力量有限，很難做到南網公司工程審計全覆蓋的要求。在以電網建設為主的固定資產投資項目工程管理過程中，要更加有效地履行審計監(jiān)督和服務職能，提高審計工作質量，增強審計建議的針對性、及時性和有效性，更好地服務于工程管理，迫切需要將事后審計向事前、事中審計轉變。因此，電網工程審計從事后竣工決算審計轉向事前和事中的日常監(jiān)督，是審計工作發(fā)展的歷史必然。目前，工程審計監(jiān)控方式可以分為以下幾種：
1．1直接監(jiān)控
通過直接現(xiàn)場審計的方式進行監(jiān)控，也就是審計人員到達工程現(xiàn)場進行現(xiàn)場審計，實現(xiàn)對工程過程的監(jiān)督控制，這是目前主要的監(jiān)控方式。它可以保證數據和資料獲取的完整、及時和效率，能及時提出整改建議。直接監(jiān)控是使工程審計達到最為理想效果的手段。但是，實施直接監(jiān)控必須有大量的審計人員和時間。因此直接監(jiān)控比較適合工程量較少的企業(yè)。電網企業(yè)電網建設投資資金巨大，點多面廣，時間跨度長，風險較大，而審計人員數量有限。因此，對重點工程項目進行直接監(jiān)控是較好的選擇，但會削弱審計覆蓋面。直接監(jiān)控又有幾種不同的方式：
（1）審計部門親自組織審計。審計部門親自組織審計人員到現(xiàn)場進行審計。一般情況下，這種方式采取的較少，除非工程特別重要，問題較多，審計阻力較大，否則很少采取這種審計方式。
（2）與其他相關部門進行聯(lián)合審計。抽調其他單位的非審計相關部門進行聯(lián)合審計，也是審計部門常用的方式，也是非常有效的。比如與項目管理部門、生產技術部門、物資管理部門等進行聯(lián)合審計，以達到工程監(jiān)控的目的。但是，聯(lián)合審計也存在一定的弊端，比如，業(yè)務人員不熟悉審計程序，容易互相留有余地等。有效的方式就是審計部門建立審計指南，加強審計監(jiān)督。
（3）聘請外部中介進行審計。委托中介進行工程審計是目前主要審計方式。選擇良好的中介機構是委托審計成功的一半。委托中介機構審計不僅是委托出去還需要審計部門做好委托審計的全程監(jiān)督、檢查、監(jiān)控工作，同時也要保證審計部門的聯(lián)系作用，將管理部門、施工方、中介機構的溝通和協(xié)調。由于委托中介機構審計是一種有償行為，因此審計部門不能完全擺脫審計責任，對于審計成果應當認真核實審查，將審計風險降到最低。聘請外部中介進行審計，最容易犯的錯誤就是受審計成本的制約，監(jiān)控深度和質量達不到要求。因此，審計部必須對中介的監(jiān)控質量加以監(jiān)督和控制。
1．2間接監(jiān)控
間接監(jiān)控方式就是通過遠程方式進行監(jiān)控，一般是通過信息系統(tǒng)手段來完成的。隨著電子網絡技術日益發(fā)展，通過網絡進行遠程監(jiān)控方式也成為一種發(fā)展趨勢。遠程監(jiān)控不需要審計人員直接進駐現(xiàn)場，可以降低工程審計監(jiān)控成本，可以不受工程規(guī)模的影響，極大地提高工程監(jiān)控的覆蓋面，有效地實現(xiàn)電網建設工程審計覆蓋面100％的目標。實施遠程監(jiān)控，必須建立工程審計監(jiān)控系統(tǒng)。完整有效的監(jiān)控系統(tǒng)必須做到實時、動態(tài)、智能。這有賴于系統(tǒng)開發(fā)的先進性，以及工程管理相關系統(tǒng)的良好運行和接口技術，包括工程項目管理系統(tǒng)、物資系統(tǒng)、招投標系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、財務系統(tǒng)等。目前，ERP系統(tǒng)是最理想的監(jiān)控環(huán)境，由于南方電網公司還沒有上線運行ERP，為工程在線監(jiān)控增加了難度，實現(xiàn)方式也會因此不同。同時，遠程監(jiān)控效益也更多依賴于網絡計算機和電子系統(tǒng)的穩(wěn)定性。一旦系統(tǒng)崩潰或者癱瘓或者遭遇網絡攻擊都會對審計監(jiān)控造成重大影響。但是，遠程監(jiān)控也會帶來新的問題，如數據傳輸不及時、不完整，智能化較低等。這些通過監(jiān)控系統(tǒng)的開發(fā)升級可以逐步克服。
1．3工程管理相關部門自我管理評價、審計再評價
由工程管理部門自行評價是目前較為流行的方式，可以極大地降低審計部門的工作，監(jiān)控效果也非常良好，數據信息資料的掌握也會相當全面和及時，也便于審計部門與工程管理部門進行溝通協(xié)調。但是工程管理部門的自行監(jiān)控無法保證獨立性，風險識別不客觀，因此，審計部門應對工程管理部門的自我評價進行再評價，并出臺和組織業(yè)務部門的自我評價工作。工程管理部門實施自我評價，需要建立一套自我評價的流程和方法。首先是由業(yè)務部門梳理分析本業(yè)務領域風險事項，提出管控措施和手段，形成風險控制庫，并明確管控責任崗位和人員，將關鍵點風險的管控融入到日常工作之中，其次是根據工程管理關鍵風險點，編制工程審計作業(yè)指導書，將關鍵風險點涉及的具體工作內容、管理規(guī)定以及常見問題逐一列明，有效指導工程管理部門規(guī)范工程管理和審計部門開展重點的審計監(jiān)督。根據風險控制庫、工程審計作業(yè)指導書，工程管理部門定期開展風險管理自我評價，將重大問題和主要問題消滅在蔭芽狀態(tài)，審計部門在每年底組織工程管理部門開展全面風險管控自我評價工作，并向審計部門提交自我評價報告，審計部門根據自評結果進行再監(jiān)督，查找自我評價未發(fā)現(xiàn)的遺留問題。對于工程管理部門的執(zhí)行監(jiān)控，審計部門必須注意以下幾點：
（1）自我評價的標準必須由審計部門主導制定；
（2）自我評價必須全程由審計部門參與和組織；
（3）自我評價的結果必須有其他方面的信息加以佐證。
2工程審計監(jiān)控方式的選擇
選擇哪種監(jiān)控方式，應取決于監(jiān)控對象的狀況和監(jiān)控者的狀況。如果審計工作量相對較少而審計部門人員充足的話，直接監(jiān)控就是較好的選擇，如果審計工作量相對多審計部門人員不充足的話，則遠程監(jiān)控和委托監(jiān)控是最優(yōu)選擇（見表1）。將上述考慮用公式描述如下：
（1）工程審計監(jiān)控方式的選擇取決于審計工作量和審隊伍狀況兩個變量。公式1代表工程審計監(jiān)控選取模型，其中將工程審計工作量和審計人員情況標準化設定成函數f1和f2變量，F(xiàn)為分段函數值，通過不同函數值代表不同監(jiān)控方式組合的選取。其中：F：監(jiān)控方式；y：審計監(jiān)控工作量；r：審計隊伍情況。審計監(jiān)控方式與審計監(jiān)控工作量成正比，與審計隊伍成反比。即：監(jiān)控工作量越大，越要采取間接監(jiān)控方式，反之，審計人員越多，越要采取直接監(jiān)控方式。
（2）公式2代表審計工作量取值函數模型。工程審計工作量取決于被審計工程項目的規(guī)模、審計工作量、審計內容等變量。變量如下：y：審計監(jiān)控工作量；x1：工程項目數；x2：審計抽查項目數；x3：審計過程數，即：是事后審計，還是全過程審計。設定：事后審計為1，事中審計為2，事前審計為3。從工程項目數看，近三年基本持平。但是，審計項目數和審計要求越來越高。因此，導致審計工作量呈逐年增加的趨勢。從審計人數看，該審計局的審計人數基本沒有變化，這反映了公司審計力量并沒有隨著審計工作量的增加，而適當地增加審計人員，壯大審計隊伍。經過測算，F(xiàn)值遠遠超過我們設定的4的臨界值，建立工程審計監(jiān)控系統(tǒng)就成為唯一的選擇。通過審計監(jiān)控選取模型和審計工作量模型進行分析可知，該供電局工程審計工作量較大且有逐年上漲趨勢，因此全部審計工作不可能100％都采取直接監(jiān)控，現(xiàn)有審計隊伍不能滿足審計監(jiān)控需求。針對這種情況可以選取部分重要性較高的被審計項目實行直接監(jiān)控，其余被審計項目結合遠程實時動態(tài)監(jiān)控進行，建立工程實時動態(tài)審計監(jiān)控系統(tǒng)是目前的首要選擇。
3工程實時動態(tài)審計監(jiān)控系統(tǒng)的構建
3．1基本說明通過與工程管理相關系統(tǒng)聯(lián)網的方式，實現(xiàn)對工程管理全過程的跟蹤檢查。實時動態(tài)監(jiān)控可以使遠程監(jiān)控更具效率性和及時性。工程實施動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)包括數據接口、審計監(jiān)控、監(jiān)控控制以及監(jiān)控預警四個部分。工程項目的各項數據采集通過工程系統(tǒng)與審計監(jiān)控系統(tǒng)接口，財務系統(tǒng)數據也通過接口傳入審計監(jiān)控系統(tǒng)。審計監(jiān)控系統(tǒng)下面將設置查詢、預警分析、內部控制測試、審計方案等功能模塊。
3．2流程圖
（1）工程數據信息主要包括工程物資采購、工程項目招投標信息、工程項目合同數據。財務系統(tǒng)數據主要包括工程造價數據、工程項目概算預算、結算數據以及工程項目財務收支決算數據。只要有新數據生成，審計監(jiān)控系統(tǒng)數據隨之更新，借此實現(xiàn)實時動態(tài)監(jiān)控。
（2）實時審計系統(tǒng)信息轉換的目標是將前一步工程系統(tǒng)和財務系統(tǒng)信息在轉換為審計系統(tǒng)自有信息，可以對所更新的數據信息進行提取分析，不會改變信息源。
（3）審計監(jiān)控規(guī)則模塊設定屬于數據分析模塊。數據分析模塊應自行提取所需分析信息并且根據預先設定好規(guī)則進行分析。
（4）風險預警信息輸出模塊屬于結果輸出模塊。系統(tǒng)軟件通過對數據獲取、監(jiān)控、分析最終指出風險薄弱環(huán)節(jié)。
3．3基本功能
（1）風險預警。風險預警是工程實時動態(tài)審計監(jiān)控系統(tǒng)最為主要的功能之一。通過計算機技術和先進的統(tǒng)計技術對可能出現(xiàn)的風險進行監(jiān)控并對重大風險進行預警。風險預警包括異常指標預警、工程風險預警。異常指標預警是指實時監(jiān)控系統(tǒng)對異常現(xiàn)象預警過程。審計部門首先收集工程項目相關數據和指標，將數據使用模型統(tǒng)計分析建立基本額定指標。在日常監(jiān)控過程當中系統(tǒng)提取相應數據計算核心指標值，然后自動與基本額定指標值進行比較，并輸出預警指標分析表對異常指標進行紅色預警提示。工程風險預警結構思路應為設定工程風險容忍度－預警指標－風險預警多維展現(xiàn)。審計部門首先應當及時準確分析預測工程項目中的風險點，然后將風險點信息標準化為指標值，最后將工程風險預警結果分別在指標值差異性、風險容忍度、預警信號進行多維展現(xiàn)。
（2）內部控制測試。內部控制測試是進行風險識別和評價控制風險的重要手段。審計部門根據不同工程項目內容設計各種標準化內部控制測試程序表，由實時監(jiān)控系統(tǒng)通過對基礎數據的提取并輸出內部控制測試結果。事前審計內部控制測試重點在于施工組織招投標過程是否公開、公平、公正、合法。事中審計內部控制測試重點在于工程資金的使用程序和施工過程中設計變更程序。事終審計內部控制測試在于工程質量是否符合最初標準以及完成情況。
（3）剩余風險分析。審計監(jiān)控只能減少工程項目風險發(fā)生的可能性或減輕風險發(fā)生后的不利后果，但是對風險的識別和預警并不能完全消除風險，所產生的剩余風險也是實時動態(tài)審計監(jiān)控的重要功能之一。首先審計部門應當確定工程項目風險的可接受水平，然后標準化成為各項指標值，形成剩余風險分析評估模塊。動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)中剩余風險評估模塊提取基礎數據進行分析并輸出評估結果。
（4）監(jiān)控方式導出。通過工程審計監(jiān)控模型計算輸出結果，幫助審計部門選擇適合的監(jiān)控方式。判斷的關鍵點是工程數量和重要性。選擇單一的監(jiān)控方式不足以完成所有工程審計監(jiān)控，可以通過審計監(jiān)控方式組合綜合分配資源進行監(jiān)控。對于重要性高的工程項目進行直接監(jiān)控；對于重要性中等且審計人員數量不足的情況下可以進行動態(tài)實時監(jiān)控；對于重要性較低的工程項目進行委托監(jiān)控，審計部門人員只起輔助作用。
4結論
電網公司信息化建設的巨大豐富的信息資源，為實時動態(tài)工程審計監(jiān)控系統(tǒng)的構建提供數據基礎和基本技術支持。實時動態(tài)工程審計監(jiān)控系統(tǒng)通過與工程及財務系統(tǒng)接口獲取基礎數據，然后各個功能模塊進行數據分析最終輸出結果，為審計部門提供風險預警、內部控制測試、剩余風險分析、監(jiān)控方式導出參考依據。隨著信息資源豐富化和電子技術的普及化，實時動態(tài)審計監(jiān)控將成為未來工程審計的發(fā)展方向。
