本站小編為你精心準備了院校工程審計功效的影響原因參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。

一、導言

高校工程審計效率是指高校內部審計機構和人員在開展工程審計過程中實際發生的成本與取得的審計成果之間的比率關系。審計效率一直是理論界和實務界研究探討的問題。陳莉等從博弈論出發，構建博弈模型分析得出了影響審計效率的成本因素和處罰力度因素，認為“審計成本越低，審計人員進行審計的效率越高;同時處罰的力度越大，雙方造假的可能性就越小，因此審計效率也越高”［1］［2］。許百軍以新制度學派的組織理論為依據，從審計組織領域的視角探討了審計績效、審計治理結構的涵義及其二者之間的關系，明確提出“完善的審計制度體系、并且得到審計以及相關組織有效的遵循，是提高審計績效的基本制度條件”［3］。管亞梅從系統論角度分析了“審計人員、審計方法、審計計劃、審計組織、審計環境、審計對象”［4］等六要素對審計效率的制約影響。孫澤鈺等基于平衡計分卡(BSC)［5］的分析，認為內部審計流程、學習與成長、被審計單位［6］、高校管理層等會對高校審計效率產生影響。此外，也有學者研究認為，提高審計效率要從審計程序的各環節著手，即“審計效率的提高貫穿于整個審計程序中，從審計的準備階段、實施階段，一直到終結階段”［7］。縱觀既有研究，關于審計效率的影響因素不外乎審計環境、審計程序與方法、審計制度、審計管理、對審計的監督等。但由于采用的研究方法與思路的不同，已有的研究結論不夠全面、系統，且難以達成一致。就目前我國高校的工程審計開展情況來看，一方面人員少、任務重的矛盾相當突出，另一方面效率低下的問題也相當突出，制約了高校工程審計的事業發展。因此，全面系統地分析高校工程審計的影響因素，并提出相應的解決對策，對于提高高校工程審計的效率，推動高校工程審計工作具有重要的現實指導意義。基于此，本文擬拋磚引玉，引入內部控制理論，研究內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等內部控制要素對高校工程審計效率的影響，并提出相應對策。

二、內部控制理論及其與高校工程審計效率的關系

內部控制源于“內部牽制”，它是在長期的社會管理實踐中產生和發展起來的。迄今為止，內部控制大致經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構、內部控制整體框架、企業風險管理綜合框架等五個發展階段。內部控制理論認為:內部控制的目標是為了“實現經營目標，保護資產安全完整，保證遵循國家法律法規，提高組織運營的效率及效果”［8］。其本質是“為了維護單位或組織內部相關各方的利益關系而存在的，它要求相關各方按照預先設定的規則行事，這包含了雙層含義:一是規則本身就是控制;二是只有保證規則充分實現，規則的目標才能達成”［9］。根據我國目前普遍采用的內部控制概念［10］，內部控制包括控制環境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監督等五要素。五個要素的緊密聯系，協調聯動，發揮合力，確保了內部控制目標的實現。一個單位或組織的各個部門、各個領域和各個環節都需要內部控制。高校工程審計也不例外。高校工程審計涉及委托人(以學校為主體或者說代表學校行使管理權的高校領導層)、審計主體(內部審計機構和人員)、被審計單位等多方“利益相關者”［11］的利益，需要遵照內部控制制度，即一定的規則和規范來保證這些利益得到維護或平衡。而工程審計效率的提高必須以遵循這些規則和規范為前提條件。同時，不論是工程審計自身的內部控制系統還是所在組織的內部控制系統的建立健全，能夠合理保證信息的準確、資料的真實、管理的規范，為工程審計效率的提高提供良好的基礎條件。追尋內部審計的歷史軌跡，無論在財務領域還是經營領域，無論是財務審計還是管理審計，內部審計一直是一種控制機制。［12］工程審計作為高校內部審計的其中一種方式，不僅直接作為高校內部控制系統的一個重要組成部分，而且在評價并協助組織完善內部控制系統特別是工程建設方面的內控體系扮演著重要角色。高校工程審計效率的提高，促進了審計效用最大化的實現。我們認為，內部控制與高校工程審計效率，既相互聯系，又相互影響。高校工程審計效率的提高，能夠促進整個高校尤其是工程建設管理方面的內部控制系統的完善。反過來，高校工程審計效率的提高，又需要內部控制，并受其影響。因此，基于內部控制理論的視角，研究高校工程審計效率的影響因素及對策，既是可行的，也是具有現實意義的。

三、對高校工程審計效率的影響因素分析

如前所述，工程審計是高校內部控制系統的一個重要組成部分。高校工程審計影響內部控制系統并受其影響。這就決定了我們在尋求提高高校工程審計效率的有效途徑時，必須就內部控制系統五大要素對高校工程審計效率的影響進行分析。

(一)控制環境的因素分析

控制環境是內部控制系統賴以存在和運行的環境。控制環境因素的影響，主要是指審計所處環境的好壞，是否受到管理層的重視與支持，是否得到被審計單位的理解與配合。由于高校內部審計的“內部”與“受托”性質，以及高校領導層與內部審計機構和人員之間的領導與被領導關系，決定了理性的高校內部審計機構和人員必然選擇對高校領導層的領導權力的服從。因此，高校工程審計職能作用的發揮主要取決于高校領導層對工程審計相關工作重視與支持的程度。比如:

1．高校領導層對工程建設項目的管理理念，對工程相關內部控制建設是否持肯定或支持態度等。

2．高校領導層對工程建設方面的組織人事管理制度及其授權方式，是否選聘工程專業人員負責工程項目的建設管理工作等。

3．工程建設相關人員的操守、價值觀和能力，相關人員是否具備良好的職業操守和專業勝任能力，是否注重加強對相關人員的職業道德教育和廉潔教育等。

4．工程審計機構設置和人員配備情況，是否獨立設置還是與紀檢、監察等部門合署辦公，是否配備專業的工程審計人員等。

5．高校領導層倡導的審計文化，是否重視工程審計的作用，是否支持工程審計人員的工作，被審計單位是否接受、支持和配合工程審計人員工作等等。總之，高校領導層對工程審計就越重視，就越善于加強對工程審計的組織管理與領導，給工程審計創造的審計環境就越佳，就越能發揮審計的職能作用;反之，就忽視甚至限制工程審計職能的發揮，從而使工程審計的效率無法提高。

(二)風險管理的因素分析

根據國際內部審計師協會(IIA)的定義，“風險是一個事件、行動或不行動對相關的組織或活動可能產生不利影響的可能性。”［13］客觀的說，在高校工程建設和工程審計過程中或多或少地存在這樣或者那樣的風險。主要表現在:

1．施工單位以追求盈利為目的，往往在施工過程中不按合同要求和工程規范施工，偷工減料，以次充好;或者是在工程結算時不按所在地區的計價規范計價，高估冒算，質次價高。

2．建設、設計、施工、監理等相關單位和人員失職瀆職，甚至是協同舞弊，有關工程建設管理制度形同虛設。

3．工程審計人員的業務素質，包括工程審計的理論知識、工作能力和敬業精神等無法適應工程審計的需要，不少高校缺少工程專業出身的審計人員，往往由財務會計專業人員從事工程審計工作。

4．工程審計的內部管理不夠科學合理。比如審計任務完成時間不明確，審計問題協調不及時，審計工作考核檢查不嚴格，審計內容和目標不明確，審計技術方法不適用等。上述這些風險的存在，不僅會影響工程審計的效果，而且制約著工程審計的效率。而風險管理就是及時識別這些風險并建立風險管理機制的過程。因此，風險管理的好壞，也會制約影響工程審計效率的提高。

(三)控制活動的因素分析

控制活動是指單位或組織根據風險評估結果，針對實現單位或組織目標所涉及的風險，采取必要的防范或減少損失的措施，將風險控制在單位或組織可以承受的范圍之內。針對在高校工程建設過程和工程審計過程中存在的風險，通常采取的控制活動主要包括:

1．預防性控制，即為防止錯弊現象的發生，加強事前控制。比如通過招標方式選擇理想的設計、監理和施工單位;通過招標或政府采購形式選購工程用主要材料和設備;恰當授權和明確分工，以減少錯誤，防止舞弊;進行業務培訓，以減少技術上的差錯;加強經常性監督，以克服不謹慎或疏忽所造成的錯誤;建立工程進度款支付審批制度，確保工程資金安全等。

2．檢查性控制，即通過檢查監督，發現和查明業已發生的錯弊現象。比如對隱蔽工程的監督;在現場審計時關注實際工程量與主要材料的品牌、規格、型號和質次等，查明和發現以次充好、偷工減料、高估冒算等情況。

3．糾正性控制，即對已發現和查明的業已發生的錯弊現象進行糾正。由于控制活動是針對風險采取的控制措施，這些措施能否有效防范風險、減少損失、糾正錯弊，關乎工程質量和工程造價，也必然會影響到工程審計的效率。

(四)信息與溝通的因素分析

良好的信息與溝通系統，通過一定的方式辨別、獲取適當的信息，并確保信息能夠有效溝通，有助于減少信息不對稱程度，提高內部控制的效率。按照經濟學中“經濟人”的假設，工程審計中涉及的各利益相關者所追求的目標是實現自身利益的最大化，這就必然產生利益沖突。信息不對稱狀況的存在，更是加劇了利益沖突的發生。工程審計要發表客觀、公正的審計意見，必須獲取充分適當的信息，有效解決信息不對稱狀況，并加強與各利益相關者的信息溝通，“充分關切利益相關者的利益訴求，切實維護他們的合法利益。”［14］因此，信息與溝通也會影響到工程審計的效率。

(五)監督的因素分析

在工程建設和工程審計過程中，相關的內部控制設計是否合理，運行是否有效，既關乎相應控制目標能否實現，也會影響工程審計的效率。而監督正是對內部控制的設計與運行情況進行的一種檢查活動，通過評估內部控制的有效性，并采取必要行動，能夠確保內部控制持續有效地運作，是對控制的再控制。因此，監督也會影響到工程審計的效率。

四、提高高校工程審計效率的對策建議

對高校工程審計效率的影響因素分析表明，內部控制五大要素會在一定程度上影響工程審計的效率。這就需要我們立足實際，采取有針對性的政策和措施，進一步優化內部控制環境、加強風險評估與管理、采取有效控制措施、暢通信息與溝通渠道、強化內部監督和外部監督等，使工程建設和工程審計的相關內部控制得到不斷完善并持續有效運行，從而促進高校工程審計效率的提高。

(一)優化內部控制環境

內部控制環境是所有其他內部控制要素的基礎，也是樹立內控意識、塑造審計文化，進而促進提高工程審計效率的基礎。一個優化的內部控制環境，需要委托人、審計主體和被審計單位三方的共同努力和有效配合。高校領導層要樹立內部控制理念，授權或委派專業人員負責工程項目的建設與管理，建立健全項目責任制，切實加強職業道德教育和廉潔教育。同時，重視和支持內部審計機構和人員的工程審計監督作用，幫助解決審計監督遇到的困難和問題。內部審計機構和人員要堅持依法審計、文明審計，通過“在參與中監督，在監督中服務”，以實實在在的審計效果，更好地爭取學校領導及有關方面的支持。被審計單位要自覺接受、支持和配合內部審計機構及人員的審計監督，營造和諧的審計環境。只有當內部控制成為上述三方的一種正常的思維習慣和工作方式后，內部控制才能真正發揮作用。

(二)加強工程審計的風險評估與管理

風險評估與管理的目標，在于如何“正確發現及識別風險，進行分析、評估，從而有效地控制風險”［15］。要樹立風險意識，正確認識工程審計中風險存在的必然性。要制定科學合理的風險評估指標，積極探索設置相應的風險評估指標體系。根據已確立的評估指標，分析判斷工程審計的風險，包括工程建設過程和工程審計過程的風險，以及這些風險對工程審計結果的影響程度。根據風險影響程度及單位或組織的承受能力，決定采取接受風險、規避風險、消除風險或者將風險對工程審計結果的影響降至最低。

(三)采取切實有效的控制措施

結合風險應對策略，采取必要的切實有效的防范或減少損失的措施，是提高工程審計效率的關鍵。前面提到，控制工程審計風險，提高工程審計效率，可以采取預防性控制、檢查性控制和糾正性控制等控制活動。我們認為，在實踐中可以采取以下一些具體的控制措施來合理保證工程審計結果，提高審計效率。

1．健全規章制度。參照國家法律法規和規章制度，制定符合高校實際的規章制度，建立健全工程建設與工程審計相關的制度體系，規范建設、設計、施工、監理、招標與采購、進度款審核與支付、工程簽證與審核、工程結算、工程審計等與關鍵環節的工作。

2．提高審計技術與方法。在當前高校工程審計人員少、素質低、任務重的現實條件制約下，可以采用“一審與二審相結合、普查和抽查相結合、定額和市場相結合、內審和外審相結合、人工和計算機相結合”［16］的審計方式。這種方式，有利于明確職責分工，把握審計目標，突出審計重點，保證審計質量，提高審計效率。

3．加強審計隊伍建設。要改變當前由財會專業人員從事工程審計的現狀，吸納一定數量的工程專業人員加入到高校工程審計隊伍中，著重從“教育培訓、選人用人、工作保障、監督制約”［17］四個方面構建高校工程審計隊伍建設的長效機制，提升高校工程審計隊伍的業務素質和工作技能。

(四)暢通信息與溝通渠道

暢通信息與溝通渠道，解決信息不對稱狀況，對于提高工程審計效率至關重要。

1．暢通與學校領導層的信息與溝通渠道。要建立健全定期向學校領導層匯報工作的制度，讓領導知曉工程審計機構和人員的努力以及工程審計的價值，爭取領導的重視和支持。

2．暢通審計內部的信息與溝通渠道。保證工程審計人員彼此之間在審計機構內部及其他環境的持續有效的溝通互動，特別是在審計負責人向審計人員作出反饋和發出信息時顯得尤為重要。這既能落實責任到人，又能協調彼此，減少信息反饋的時間，從而提高效率。

3．暢通與被審計單位的信息與溝通渠道。改善和加強與被審計單位的溝通，是建立和諧審計關系的基礎。一要加大工程審計法律法規方面的宣傳，促使被審計單位支持配合工程審計工作。二要推行文明審計。比如對審計人員進行文明服務培訓，改進審計工作的方式方法，提升審計人員的親和力;采用“一次性告知”，以標準樣本及規定提交期限的方式向建設單位提供一份工程審計所需資料(含工程量清單、計費依據、工程量計算式、工程合同、現場簽證、審批簽字等)的詳細清單;培訓被審計單位的經辦人員，幫助經辦人員逐步提高工程管理與項目送審等方面的合作素質，既可以加強工程現場管理，又可以節約工程審計所需資料的準備和提交時間。

(五)強化內部監督與外部監督

監督是確保內部控制系統有效運作和工程審計效率持續提高的重要保證。一方面，要強化內部監督。內部審計機構負責人要明確職責分工，落實責任到人，定期檢查工程審計人員的工作完成情況，進一步增強審計人員提高效率的壓力。比如可以將工程項目的送審時間、審結時間與規定的審計實效對比，以發現偏差，督促相關人員提高審計效率。同時，要通過持續有效地監督，修正審計程序的不合理之處，增強其科學性和有效性，進而提高審計效率。另一方面，要自覺接受來自委托人和被審計單位的監督，建立相應的監督和投訴渠道，讓委托人和被審計單位能夠監督審計機構及其人員的審計行為和審計效率，使高校審計工作更加文明、優質、高效。