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高速公路工程是國家基本建設的重要項目。工程結算是指項目施工單位與項目建設管理單位或項目法人對其已完成建筑安裝工程量依據國家有關規定和相關合同條款進行的一次性價款結算。而工程結算審核是工程結算的主要依據和基礎工作。工程結算的準確程度直接影響著基本建設項目投資的真實性與合法性。因此,要搞好基本建設項目審計工作,必須抓好工程結算審核(一般稱為內部審計),才能有效防范風險,提高工程決算審計(一般稱為外部審計)質量。

1高速公路決算審計的主要內容

根據《中華人民共和國審計法》的相關規定,對高速公路工程建設項目竣工決算的真實、合法和效益情況進行就地審計,主要是對項目建設單位、承包商等與該項目有關的財務收支情況、工程建設管理情況并對沿線地方相關征拆資金使用和部分抽查承包人進行延伸審計。審計涵蓋工程的相關會計資料、工程資料等建設管理過程中相關佐證資料。

(1)對工程基本建設程序的合法性、規范性審計項目建設程序合法性、規范性審計的內容主要如下。①審查工程項目招投標程序是否合規、合法,其過程是否按照“公開、公平、公正”的原則進行。②審查有無應實行招投標的項目而未招投標,有無為了逃避招投標或鉆招投標方式的空子甚至有意肢解工程項目．采取直接確定或形式招標確定施工、監理等單位的現象。③審查附屬工程是否經過招投標。④審查中標單位是否具備相應的資質,有無中標企業因自身資質較低或無資質,采取掛靠或使用其他單位資質投標的情況。⑤項目征地拆遷資金撥付及建設單位管理費使用情況。

(2)對工程材料、設備投資的審計。在對設備投資進行審計時應將審查合同設備清單及財務結算發票相結合．對工程所需的設備,要看采購合同清單,如果屬于業主直接采購的設備,要注意設備采購的運雜費、保管費的支付情況,應審查合同內容是否包括安裝費、調試費及附件、配件等。對材料進行審計時主要審查有無價格不實,主要材料和特殊材料的定額用量是否按圖紙和定額標準計算,有無任意擴大工程量,提高材料損耗率等。有無施工單位在材料價格上做文章,有些報價中的材料價格看似合理,實際工程中卻是用中高檔的價格購買低檔劣質產品。或是用高檔價格購買中低檔的產品。

(3)對合同文件規定的工程量計量的審計。工程量是一切費用計算的基礎,也是審查的重點。實施審計時。應在熟練掌握工程量計量規則的基礎上熟悉施工圖紙．對設計文件中工程量的計算及來源要認真復核．全面了解工程變更簽證單,以做到對整個工程的設計、施工有一個系統、全面、完整的認識。計算時應審查有無多計工程量或者重復計算工程量的問題。重點把握路基填筑前原地面高程、土方計算寬度的確定值是否合理真實。計算工程量應審查是否扣除了有關構造物等所占的體積。鋼筋混凝土工程的計算應劃分好構件的分類界限,避免重復計算,鋼筋工程量的計算應審查鋼筋的搭接、彎曲等的確定值是否正確,是否是承包人應承擔的附屬作業項目。道路工程量計算應審查不規則交叉口的面積計算．安裝與裝飾工程量的確定應將圖紙計算與實地測量相結合等等。綠化項目工程量應結合施工圖與實地測量相結合等等。重點把握杜絕合同清單未實際發生卻予以計量的現象。

(4)對現場設計變更相關簽證的審計。現場簽證往往是甲乙雙方爭議最多的問題,如甲方僅簽經手人姓名。未簽處理意見:甲方簽字認可,但經查與實際不符。對于現場簽證的審計采取的方法依具體情況而各不相同,但應遵循4個原則:首先是真實性原則,不僅要審查有無甲乙雙方的簽字與意見,而且要審查簽字、意見的真實性,依據要充分;其次是整體性原則,應把簽證事項放入整個工程的全過程中加以考慮．避免工程量的重復計算;第三是合理性原則,不僅要審查簽證事項發生的真實性,而且要審查簽證事項發生數量的真實性。第四是合同性原則,應著重對主要材料、主要機械、人工等合同價格進行審計。審查套用定額有無就高不就低或多套定額的問題:對換算套用除了要審查直接套用,還要審查對應該換算的材料是否按規定進行換算及換算方法是否合理、正確。要了解施工企業的資質等級、工程類別、承包方式、結算方式、工期狀況、優惠讓利等,熟悉施工合同條款、投標文件和經批準的施工組織設計等。審查業主批復變更單價或補償時是否確定比價原則．比價原則是否合法、合理、公平及合同的一致性．在整個項目中是否具有統一性,對問題突出標段或單位要加大審計力度。

2最終計量在審計中存在的問題在審核審計中發現,有的施工企業利用監理單位對工程結算和合同管理的知識掌握不深,把關不嚴,利用工程量清單管理漏洞,采用多計工程量、重復計算工程量等手段冒領工程款。

2.1路基工程計量中存在的問題

(1)土石方比例的變化,這種現象在計量支付文件中普遍存在。設計文件中土方分為3類:軟土、普通土、硬土,石方也分為3類:軟石、次堅石、堅石,而工程量清單中僅按土方和石方分類,故工程變更一般是土方變更為石方,極少數是石方變更為土方。施工過程中通常的做法是由施工單位提出《路基土石比例申報表》,經監理處審核后,再由總監辦審批,最終按總監辦核定的土石比例及土石方數量計價。較簡單的做法是由設計單位派駐工地的設計代表簽名確認,同意工程變更即可。

(2)挖除非適用材料(包括淤泥),其工程數量通過工程變更的途徑增加較多。常見的計量方式是,淤泥的挖除先按合同中清淤的單價計價,再計算回填材料的挖運及壓實費用,這種現象在變更工程增加清淤的計價上表現的更加突出。

(3)涵洞及通道的地基處理。在計量支付文件中,經常可以看見這樣的工程變更,某涵洞基坑開挖到設計標高時,經觸探試驗,地基承載力達不到設計要求,采用回填砂礫、碎石、干砌或漿砌片石,甚至還有用混凝土、鋼筋混凝土處理地基。對于這部分基礎擴挖部分的回填或砌筑,監理工程師往往會根據實際完成的工程數量來計量,通過工程變更增加工程造價。

2.2橋梁工程橋梁工程計量爭議主要是鋼筋、鋼鉸線和混凝土數量以及灌注樁項目。其中鋼筋問題尤為突出。

(1)架立鋼筋。一般來說審核審計中以下部位的鋼筋不另行計量:樁基礎鋼筋籠定位鋼筋;承臺架立鋼筋(僅指承臺鋼筋籠內部起區隔鋼筋網作用的豎向鋼筋);板梁膠囊固定鋼筋;預應力箱梁錨下螺旋鋼筋(預應力箱梁錨下加強鋼筋應當予以單獨計量);預應力箱梁封錨鋼筋;預制梁吊環鋼筋和預制箱梁堵頭板吊環鋼筋:后張預應力波紋管定位鋼筋。

(2)臨時措施。懸臂澆筑的預應力混凝土連續梁嘴塊臨時固結的鋼筋、鋼鉸線、混凝土、砂漿等,以及中間合龍段臨時固結材料和合龍段勁性骨架鎖定鋼筋,有關費用均包含在箱梁混凝土價格中,不另行計量。

(3)預埋構件。預應力砼的模板、張拉、壓漿、砼的澆筑、修飾和養生以及預制構件的吊裝和聯結等不予單獨計量支付:各種鋼材預埋件下焊接的防脫鋼筋,板梁蓋梁上防震螺栓;均不另行計量。

(4)鋼鉸線工作長度。預應力箱梁鋼鉸線工作長度(預應力箱梁鋼鉸線僅單獨計量兩端錨具外口間的理論長度)不另行計量:斜拉索用于運營期間更換新索所留鋼鉸線工作長度為設計有效長度,可按設計圖提供的斜拉索的重量計量。

3加強公路審計建議

(1)首先要明確招標文件的解釋順序,防止招標文件自相矛盾,解釋不一,加強招標文件專用文本相關條款的審查。

(2)要強化設計單位責任,認真組織設計圖紙的審查,杜絕發生初步設計招標現象,盡量避免施工圖中間資料招標,力求正式的施工圖文件招標。

(3)強化招標工程量清單編制工作,明確設計圖紙工程量和工程量清單轉換對應關系,細化計量規則,明確承包人應予完成的附屬工作項目,強化不予計量的范圍。尤其對經常存在問題的細目數量要認真會審,引人追究制度。

(4)建議在招標時就明確承包人接受內部審核并強化外部審計相關條款,避免在審核審計時發生矛盾糾紛。

(5)由于高速公路建設周期較長,涉及人員變動較大,建議在工程建設初期引入跟蹤審計理念,公開招標或委托有造價咨詢資質的咨詢單位全過程、全方位及時予以審核,本身要強化咨詢考核獎懲相關條款。防止走過場。

(6)加強計量規則的培訓,不斷提高相關業務人員的素質。加強圖紙復核報審工作,加強清單復核管理工作,加強過程控制,杜絕虛假計量發生。

(7)只有高度重視工程造價結算審核工作,才能提高決算審計質量,因此首先要做好工程結算審核工作．這也是保證決算審計工作質量的基礎性工作。切不可不做結算審核就提交決算審計。

4結語

加強高速公路工程審計,提高審計人員的素質,利用和發揮社會審計力量,協助管理部門開展高速公路工程審計;按照國家審計法和審計基本準則的規定,對高速公路進行審計,防范審計風險,創造公平有序的競爭環境,提高審計效率。