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摘要：對公路工程建設項目審計中存在問題進行了分析，提出了解決問題的建議辦法，對保證建設資金安全，有效控制建設投資，提升建設管理水平具有重要意義。

關鍵詞：公路工程；審計；投資控制

“十三五”期間，青海省基本建成以高速公路為骨架、國省干線公路為支撐、農村公路為基礎的公路網絡，總里程達8.5萬公里。全面實現西寧至各市州間及重點縣高速公路全覆蓋，東部城市群高速公路基本成網。完成建設投資2000億元以上。隨著公路建設投資的不斷加大，公路等級的不斷提升，對公路建設項目管理工作提出了更高要求。國家對交通建設項目實行跟蹤審計制度，按照建設項目前期、建設期間、竣工決算階段進行審計，建設項目審計監督將成為常態化。因此加強公路工程建設項目過程審計，對保證建設資金安全，有效控制建設投資，具有重要意義。現結合本人的工作體會，談幾點看法。

1公路工程項目建設期間審計的內容

公路工程項目建設期間審計是指從項目開工建設至項目竣工決算編報之前，審計部門對建設項目有關的經濟活動和財務收支的真實、合法進行的審計，主要內容有:

(1)檢查項目法人制、招投標制、工程監理制、合同管理制等制度是否落實、執行是否規范。

(2)檢查內部控制制度是否健全、執行是否嚴格、到位。

(3)檢查項目建設資金是否按規定、工程進度及時足額到位。

(4)檢查是否存在隨意變更、惡意變更、推到算賬、損害國家利益問題;是否存在不按變更程序報批，未批先建、管理混亂造成工程造價失控問題;是否存在隱瞞工程造價和因設計變更造成損失浪費問題;設計單位是否認真履行職責，是否存在勘察設計工作不到位、不合規問題;監理人員是否存在協同承包商弄虛作假，虛增變更工程量，侵占國家建設資金問題。

(5)檢查工程價款計量、支付是否真實、合規，是否嚴格按合同條款和實際完成情況辦理;結算手續是否齊全完備;預付款項是否按規定扣回，質保金是否扣足，有無超合同、未簽合同付款情況;工程計量是否準確，有無超計量支付工程款。

(6)檢查開工預付款和材料、設備預付款手續是否齊全，是否按規定程序預付、扣回。

(7)檢查建設資金是否按計劃及時足額劃撥到建設單位賬戶，各項貸款手續是否合法、合規，是否存在資金閑置或短缺現象。

(8)檢查建設資金的使用是否真實、合法合規，有無挪用、侵占建設資金和損失浪費等問題。

(9)檢查設備、材料等是否按設計要求和合同規定進行采購，設備材料是否合規、有效。

(10)檢查項目建設成本是否嚴格按照概算及有關制度正確歸集，基建收入來源和債權債務是否真實、合法，稅、費是否按照國家規定及時足額計繳，財務年度報表是否真實、準確。

(11)檢查質量保證金等是否按合同約定扣留，扣留比例、金額是否符合合同要求及有關規定。

(12)檢查項目進度是否按計劃完成，項目完成投資額是否真實準確。

(13)檢查征地拆遷決算是否真實，土地手續辦理是否完整、合法。

(14)檢查工程質量是否依照國家規定得到有效控制，環境保護工作是否按相關環保部門要求實施。

(15)檢查承包商是否存在承諾的進場人員和設備不到位，不按技術標準或工藝施工、偷工減料等合同履行問題;安全生產費使用是否合理，是否轉款專用。

(16)檢查監理單位是否按合同規定履約，監理工程師是否按執業要求履職問題，隱蔽工程記錄、關鍵工程和控制工程的控制記錄、監理日記、監理檢測報告是否完整、及時、真實。

(17)檢查固定資產購置、審批、管理情況。

2公路工程建設項目期間審計中存在的主要問題

2.1招標工程量清單子目編制不規范

一是招標工程量清單，由招標人進行編制，作為投標人投標報價的基礎資料。其編制嚴格按照公路工程標準施工招標文件(2009年版)規定進行編制。但由于工程量清單編制人員對規范理解不透，對本應包含在綜合報價中的內容，單列子目項，造成重復計價。例如:將應包含在“土方開挖”項的“挖臺階”分解出單獨列項。隧道工程中將應包含在初期支護“型鋼”子目中的“連接鋼筋”單獨列項。橋梁工程中超聲波檢測用“聲測管”單獨列項等。

2.2清單中工程數量計算不準確

在編制工程量清單時，基本采用設計單位提供的工程數量匯總表數據進行匯總，列入招標工程量清單。例如:將“超寬填筑”、“定位鋼筋和伸縮縫中其他鋼材”工程數量計入合同數量中。路基土石方工程段落中未扣除部分構造物體積，特殊路基處理段落與一般路基段落重疊等。由于公路工程建設投資增大，許多項目設計周期被人為縮短，設計深度不足，對特殊路段、隧道地勘頻率嚴重不足。導致設計圖紙中錯誤較多，設計變更較多。

2.3公路工程計價規則執行不規范問題

建設項目項目合同工程量清單中所列工程數量是估算的或設計的預計數量，僅作為投標報價的共同基礎，不能作為最終結算與支付的依據。實際支付應按實際完成的工程量，由承包人按技術規范規定的計量方法，以監理人認可的尺寸、斷面計量，按工程量清單的單價和總額價計算支付金額。但在建設管理過程中存在:

(1)在實際計量過程中，未嚴格執行“清單控制、據實計量”的原則進行計量，沒有按照現場實際完成工程量進行計量，而是直接以清單工程數量進行計量支付。

(2)設計圖紙施工工序與計價規則不一致，招標文件合同條款規定不詳細，在工程計量時造成爭議問題，解決困難。例如:橋梁工程中，設計圖紙所示鉆孔灌注樁樁長為樁基底至系梁頂的長度，但在計價規則中，鉆孔灌注樁以實際完成并經監理人驗收后的數量，按不同樁徑的樁長以米計量，計量應自圖紙所示或監理人批準的樁底高程至承臺底或系梁底”。兩者樁長計算界面不一致，在系梁位置混凝土部分計價存在爭議。

2.4設計變更簽證不及時、新增單價審批不規范

多數建設項目中對設計變更管理不到位，在設計變更、簽證審批存在不及時，新增單價審批不規范，設計變更簽證資料不齊全問題。

3存在問題的原因分析

3.1設計單位原因

根據近年來公路工程項目審計情況來看，施工圖設計文件錯誤、地勘不足、設計深度等是出現問題的關鍵。在公路建設投資日益增長的今天，很多項目設計周期過短，導致設計深度嚴重不足。設計單位雖然有嚴格的審核簽認制度，但在工程數量、細部構造圖等工程數量上出入較大;在土石方工程數量計算中，軟件計算不扣除小型構造物體積。特殊路基處理段落與一般路基段落重復等造成多計算工程數量。

3.2建設單位管理原因

青海省“自十二五”開始，交通建設投資逐年大幅度增長，從2011年完成交通建設投資135億元到2016年的完成交通建設投資388億元，投資增長2.87倍，但建設單位管理人員增加不多，根據近年來，青海交通建設管理人員補充情況來看，從施工單位調入人員占多數，設計單位、監理單位人員也有，這些人員對建設管理工作只是了解，沒有系統的建設管理經驗，在沒有良好的傳、幫、帶情況下，直接從事建設管理工作。由于建設管理經驗的缺乏，對公路工程組價規則不熟悉和對工程計價規則沒有系統的認識，在編制招標工程量清單時，直接采用設計單位提供的工程量清單工程數量，設計單位摘錄的工程數量，只是摘錄完成工程細目所需要的所有工序工程數量，不考慮計價規則中附屬工作計價不計量問題。容易造成清單出錯。主要為以下方面:

(1)目前公路建設前期手續辦理剛性約束加大，項目前期手續辦理周期較長，部分項目采用招標圖紙(中間資料)進行招標，招標圖紙工程數量與批復的用于現場施工的施工圖設計文件工程數量不符。

(2)路基工程:①土石方工程數量中的“超寬填筑”工程數量是“為保證路基邊緣壓實度，施工時一般采取加寬填筑的方式。采用機械碾壓時，其每邊加寬的寬度通常在20～50cm之間，需有設計根據具體情況確定加寬寬度，計算加寬填筑數量。這部分數量不應計入計價方數量內，但其費用應攤入計價方的單價內”。屬于計價不計量項目，在摘錄工程數量時，不應該計算在招標工程數量中。②路基防護工程土工織物計算面積時，將搭接部分面積計入工程量清單中;屬于計價不計量項目，在摘錄工程數量時，不應該計算在招標工程數量中。③土石方工程中，按斷面計算土石方工程數量時，對涵洞及小型構造物體積所占部分土方不扣除。④在原地面清表段落計算換填工程數量時，對規范規定原地面清表厚度30cm工程數量未扣除。⑤在挖方路段計算翻挖回填工程數量時，根據計價規則“在挖方路基的路床頂面以下，土方斷面挖松深300mm再壓實;石方斷面應輔以人工鑿平或填平壓實，作為承包人應做的附屬工作，均不另行計量”。應考慮扣除翻挖回填30cm工程數量。

(3)排水工程:邊溝、排水溝在設計單位提供的數量表里有挖基土方、砂礫墊層混凝土(漿砌片石)等工程數量，但在計價規則中邊溝、排水溝、截水溝的加固鋪砌，按圖紙施工經監理人驗收合格的實際長度，分不同結構類型以米計量。由于邊溝、排水溝、截水溝加固鋪砌而需擴挖部分的開挖，所用砂礫墊層或基礎材料、填縫材料、鋼筋以及地基平整夯實及回填等土方工程均含人相關子目單價之中，不另行計量與支付。因此直接采用設計單位提供的工程量清單，容易將附屬工作內容砂礫墊層等單獨列入清單，存在重復計價。

(4)橋梁工程:橋梁結構物鋼筋數量統計時，容易將定位鋼筋數量、工作長度數量列入清單數量中。但在計價規則中，鋼筋及鋼筋骨架用的鐵絲、鋼板、套筒(連接套)、焊接、鋼筋墊塊或其他固定、定位架立鋼筋的材料，以及鋼筋的防銹、截取、套絲、彎曲、場內運輸、安裝等，作為鋼筋工程的附屬工作，不另行計量。

(5)隧道工程:在隧道工程編制清單時，將隧道連接鋼筋、螺母等單獨列項，列入招標工程量清單內。但在計價規則中，洞身超前支護所需的材料，按圖紙所示或監理人指示并經驗收的各種規格的超前錨桿或小鋼管、管棚、注漿小導管、錨桿以米計量;各種型鋼以千克(kg)計量;連接鋼板、螺栓、螺帽、拉桿、墊圈等作為鋼支護的附屬構件，不另行計量。

3.3監理單位履行職責原因

在公路工程建設管理中，投資控制是監理單位最基本的職責，但由于監理人員的履職不到位，對圖紙未進行嚴格審核，沒能在現場嚴格執行據實計量原則，對實際完成工程數量未進行詳細核實，沒能嚴格按照《范本》要求進行計量，直接采用清單工程量進行計量，造成建設投資控制不嚴。監理單位對設計變更資料中的關鍵數據，缺少監理原始記錄，監理日志記錄不全面、不規范，造成部分設計變更簽證核查困難。

4建議

4.1加強施工圖設計

文件管理設計單位出具的施工圖設計文件，作為現場施工的依據，在招標時做好施工圖設計審查工作，嚴格按批復后的施工圖設計文件招標。

4.2加強招標文件編制工作

4.2.1加強招標文件審查工作

在公路工程建設管理工作中，在編制項目招標文件專用本，要針對項目特點，對容易出現爭議問題的條款進行細化和補充完善，加強對招標文件的審查工作，確保招標文件條款合法合規，前后一致。

4.2.2加強招標工程量清單、業主控制價的編制工作

業主控制價、招標工程量清單編制，是公路工程建設項目投資控制的基礎，招標工程量清單編制的好壞，直接影響項目建設投資。目前在我省管理人員、特別是造價管理人員缺少的情況下，引進第三方專業造價咨詢機構嚴格按《范本》規定進行招標工程量清單、業主控制價編制工作，確保工程量清單規范、準確，項目建設投資控制合理。

4.2.3另外，積極引進和培養

高素質招標造價管理人員，提高業主控制價、招標工程量清單編制水平，提升項目建設管理水平，加強建設項目投資管理。

4.3完善制度，嚴格執行計價規則

項目開工后，依據現有的公路建設相關法律法規和規章制度、參照外省先進項目管理的經驗和做法，編制本項目公路工程建設計量和計價等相關的規章制度;組織建設單位、設計、監理、施工單位相關人員進行項目計價規則培訓，強化對計價規則執行力度。及時組織開展圖紙審核工作，簽認零號臺賬，對工程現場計量支付，提供依據，確保項目建設資金安全。嚴格計量審核程序，監理工程師必須以質量合格、手續齊全、符合安全和環保要求作為計量支付的先決條件，對于隱蔽工程、結構物基礎的基地處理等其他復雜、有爭議需要現場確認的項目，合同設計、施工單位現場共同確認，確保工程計量準確。

4.4加強合同管理，規范合同執行加強對各參建單位管理力度。嚴格按合同要求，加強對施工單位人員、機械設備等履約能力的監督和管理力度;加強對監理履職情況的核查，對監理人員素質、人員數量、履行職責情況、廉政紀律執行情況進行全面的監督檢查，對設計、質檢及檢測單位的履行職責情況、廉政紀律執行情況進行全面的監督檢查，保證項目建設任務順利完成。

4.5加強設計變更簽證管理。對于工程設計變更的立項、審批，嚴格執行設計變更管理制度，完善程序流程，杜絕隨意變更、私自變更現象的發生。在變更缺項單價確定上，嚴格按招標文件范本規定的估價原則進行審核審批。

4.6嚴格內部審計工作加大內部審計力度。建設單位根據承擔建設任務的具體項目情況，將按照交通運輸部《交通建設項目審計實施辦法》(交審計發〔2000〕64號)《交通運輸建設項目跟蹤審計操作指南》和《交通建設項目委托審計管理辦法》要求，制定嚴格的內部審計監督機制，加強交通建設項目前期、建設期間、決算審計工作，引進中介機構和培養專業工程審計管理人員，通過及時、全面、有效的審計，對建設項目全過程監督，揭示項目建設管理中存在的問題，提出管理意見和建議，督促規范項目管理，防治損失、浪費，做到查錯防弊，改進管理，保障建設資金合理、合法使用，有效控制建設投資，提升項目建設管理水平。

參考文獻

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［2］羅鈺敏.淺析公路工程審計研究［J］.科技資訊，2011(7):145－146.

作者：馬龍 單位：青海地方鐵路建設投資有限公司