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高校建設項目全過程跟蹤

審計的目標跟蹤審計的實質是建設項目全過程的綜合審計，不僅具有動態審計的獨有特點，同時具有一般審計的特點，其目標就是通過全過程跟蹤及時發現問題、解決問題，避免事后審計無效性問題的發生，促進工程投資的有效控制和建設管理水平的改善與提高，從而促進建設項目實現“質量、進度、效益”三項目標。

高校建設項目全過程跟蹤

審計的效能提升為了更好地實現跟蹤審計的目標，如何利用有限的審計力量，保質保量完成審計任務，以最少的投入獲得最大的產出，使審計效率和審計能力得以提升是本文主要研究的問題。

（一）審計效率的提高

根據跟蹤審計的特點，把審計效率分為審計管理效率和審計工作效率兩個方面。在審計管理效率的提高方面：

1．完善制度。跟蹤審計是一種實時動態審計模式，中國內部審計協會制定的《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》為完善跟蹤審計提供了合理借鑒指南。我校以中國內部審計協會這個指南的為契機，及時將原竣工結算審計辦法修訂為《北京航空航天大學建設工程項目過程跟蹤審計管理辦法》，建立健全我校的跟蹤審計規章制度，界定各部門的職責權限；制定切實有效的、可操作的全過程跟蹤審計操作規程，為審計人員提供指導，使審計工作從開始就能按照規范的要求進行，并明確了各相關部門及單位的職責，使各部門配合起來有法可依、有章可循。

2．科學分工。在實施跟蹤審計前，審計部門根據每個審計項目的具體情況和審計實施環節的特點，結合審計組成員的業務專長進行科學分工，明確每個審計人員的任務和職責，力求做到人事相宜、各盡所能，防止任務不清、推諉扯皮等問題的發生。科學分工是提高審計管理效率的有效手段。目前，我校全過程跟蹤審計實行項目負責制，每個建設項目指派專人從立項到竣工實行全過程管理和協調，保證跟蹤審計各階段的無縫銜接。此外，審計部門針對每個項目制訂跟蹤審計實施方案，并認真組織實施，使整個審計實施工作處于有序、高效狀態。在審計工作效率的提高方面：

1．突出重點。跟蹤審計是跟蹤項目建設全過程的工作，包括項目投資立項階段、設計階段、招標階段、施工階段、竣工驗收各階段的審計。在審計力量有限的情況下，把“全天候”的跟蹤變為“重點核心環節”的跟蹤，才能達到事半功倍的效果，從而提高審計工作效率。

(1)設計階段。工程設計是對工程建設進行的全面規劃，是確定與控制工程造價的關鍵環節，有統計資料表明，設計費一般只相當于建設工程造價的3%～5%，但正是這3%～5%的費用對工程造價影響卻占到70%以上，因此，對設計方案進行技術經濟性比較分析，盡可能促使優化設計，避免過多的設計變更是該階段審計應重點關注的問題。比如：設計圖紙不夠詳盡，遺留二次設計較多，必然會影響到審計工作的效率，也將影響工程造價的控制，在招標階段編制工程量清單時，審計部門就要反復與設計部門溝通、確認，才能確定最終的工程量。

(2)招標階段。招標階段應將審計重點放在招標文件的審核上，通過審核，及時發現、糾正錯誤，避免不必要的損失，同時前期工作的準確也為后期打下基礎，節省結算審計的時間，提高工作效率。目前，我校在此階段實行“雙軌并行”模式進行工程量清單和招標控制價的編制。對我校近兩年16項建設項目招標和外部審計機構編制的招標控制價進行統計比較，通過“雙軌并行制”審計服務模式的實行，在此環節為學校節省資金670余萬元，提升了審計效能。

(3)施工階段。一要關注施工合同的審查。合同能否依法履行直接關系到建設項目能否順利實施，關系到建設工程的質量和投資效益，因此，審計人員應重點審查合同主體是否合法，內容是否完整，意思表達是否準確，違約的界定及相應責任是否具體明確等，完善合同條款，確保執行，避免糾紛，依法維護有關各方的合法權益。目前，我校的跟蹤審計項目在施工合同簽訂前，審計部門參與合同的評審工作，完善合同內容，盡可能避免由于合同不完備、文字不準確等原因帶來的隱患。二要關注變更簽證的控制。變更簽證在工程項目實施過程中經常發生，施工單位為了獲取豐厚利潤，已將目光轉向工程的變更、簽證方面，有的甚至采取低價入圍的策略中標，然后靠施工中的各種變更、簽證來確保自身利潤的最大化。因此，審計人員應嚴把簽證關，防止施工單位巧立名目，以少報多。在工程簽證前，區分哪些該簽，哪些不該簽；哪些項目是合同內，哪些是合同外；哪些內容已在投標單價中包含，哪些沒有包含等；對于可以描述清楚的尺寸、部位、數量要準確記錄，防止結算時的漏項、錯算。三要關注隱蔽工程的取證。隱蔽工程事后無法取證，它對工程質量、工程造價有較大影響，也最容易出現造價不實的問題，及時做好隱蔽工程的跟蹤記錄，是準確確定工程造價的必要前提。審計人員可以采取現場進行材料取樣，拍攝現場實際情況，做好跟蹤記錄等手段，及時掌握第一手資料和確鑿的審計證據，把審計結論建立在可靠、充分的證據基礎之上。

(4)結算階段。建設工程竣工結算審核是審計監督的最后一道關口，是對建設項目投資的全面審核。結算審計主要是審計人員根據招標文件、合同、施工圖紙、設計變更、工程簽證等對清單范圍內、外的工程量進行復核，對清單范圍外的綜合單價進行審計。目前，我校結算審計采取的是二審制，工程管理部門對項目進行初審，工程管理部門初審后的完整結算資料交付審計部門，審計部門根據前期在項目實施階段掌握的情況，對項目進行全面審。

2．明晰權責。建設項目全過程涉及建設管理部門、監理單位、施工單位等多個部門，一方面，做好與相關部門的協調與溝通，通過責任追究制度及懲罰措施的約束，充分發揮工程管理部門、監理單位在項目建設過程中的控制作用；另一方面，明確審計職能和范圍，把握好審計定位，工作到位而不越位，盡職而不越權，使審計工作高效、有序、規范進行。

3．利用信息技術。實施跟蹤審計后，審計的內容遠超出了傳統結算審計的范圍，不利用先進的技術手段和方法，就難以達到理想的審計效果。因此，必須大力推進審計信息化，充分利用計算機技術、網絡技術提高審計的效率和質量?？梢钥紤]與建設管理部門建立建設項目共享數據資料庫，將造價軟件聯網，開展日常性審計和遠程審計。

（二）審計能力的提高

實施跟蹤審計對審計人員的能力提出了更高的要求。審計人員需要不斷完善自身的專業技術水平和拓寬業務知識面，同時提高協調、溝通能力，才能適應跟蹤審計的需要。

1．審計工作能力的提高。審計人員要做到勤下工地、深入一線，掌握現場第一手資料，及時收集建筑市場各種信息并掌握其變動情況，提高實戰經驗。同時要善于總結工作中的實踐經驗，勤于思考、勇于創新，不斷提升工作能力。跟蹤審計的質量與監督的效果，不僅取決于審計部門和審計人員的本身，在很大程度上還要受到審計對象及配合部門等外部因素的制約。正確處理好跟蹤審計過程中審計部門與相關部門的協作關系，才能讓全部參與單位形成共識。因此，審計人員不僅要業務過硬，技術精通，還要不斷加強自身素養，提高與人協調、溝通的能力，使各相關部門協調運轉，從而保證跟蹤審計各項工作順利開展。

2．審計業務能力的提高。隨著審計監督政策、內容、重點的變化，審計人員要能不斷適應審計形勢，與時俱進，積極參加業務知識培訓，主動研究新事物，接受新觀念，形成新思維，完善和優化自身的知識結構，全面提升審計業務能力。審計人員不應盲目“埋頭苦干”，而應注重業務理論和實踐的互動，加強縱、橫向交流?？v的方面就是多向上級機關請示，匯報審計工作中遇到的新問題，發現的新情況，并及時取得上級機關的答疑解惑，用于指導工作；橫的方面就是注重審計部門內部人員、審計部門與兄弟單位及社會中介機構之間的溝通交流，學習新的審計理論和實踐經驗，以他人先進的審計管理理念、創新審計思維和成功范例，指導本單位審計實踐。

跟蹤審計作為現代審計的一種方式，已經在建設項目審計中廣泛采用，并且取得了明顯的管理效益和直接的經濟效益。只要能科學合理選擇審計跟蹤點，準確定位審計職能，建立健全跟蹤審計制度，就能夠建立一套科學合理的審計操作規程和審計質量保證體系，從而全面提高審計效能，使跟蹤審計逐步完善，步入規范化、程序化、制度化、科學化的軌道。

作者：封家平許菁王永平單位：北京航空航天大學