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合同執(zhí)行情況審計

建設(shè)項目合同執(zhí)行審計是對建筑安裝、設(shè)備材料采購、設(shè)計和監(jiān)理等合同履行情況進行的審查、評價。審計中要重點關(guān)注合同約定的履行情況，尤其是有無違反合同規(guī)定亂簽證、隨意變更等問題。可從以下幾方面著手：工程變更審計。對工程變更的審計要關(guān)注四個方面：一是真實性，即工程變更是否真實發(fā)生，是否客觀存在；二是必要性，即工程變更是否因原設(shè)計不能保證質(zhì)量或滿足功能需求、設(shè)計與現(xiàn)場情況不符等因素?zé)o法施工而發(fā)生；三是合規(guī)性，即工程變更是否履行報批程序，手續(xù)是否齊全；四是合理性，即工程變更工程量的核定與單價的確定是否準確和合理。工程簽證的審計。對工程簽證審計要關(guān)注兩個方面：一是真實合規(guī)性。通過審查工程簽證相關(guān)材料，確認簽證事項是否真實發(fā)生、程序是否合規(guī)。二是合理性。通過現(xiàn)場丈量、計算和分析，確認簽證工程量和材料價格是否合理。三是經(jīng)濟性。按照有關(guān)規(guī)定標(biāo)準進行測算，分析簽證的單位造價和總價的經(jīng)濟性。

隱蔽工程審計。隱蔽工程的“隱蔽”特點決定了工程完工后無法核實其工程量的真實性，因而，及時進行跟蹤審計就顯得尤為重要。審計人員平時要全面掌握工程實況，檢查隱蔽圖、隱蔽驗收記錄，及時對隱蔽工程簽證進行取證與審核。主要包括對土石方工程、樁基工程、混凝土及鋼筋工程、建筑給排水等工程的審查。材料、設(shè)備采購審計。對設(shè)備、材料采購審計要關(guān)注四個方面：一是采購計劃所訂購的各種設(shè)備、材料是否符合經(jīng)批準的設(shè)計文件要求和投資計劃的安排，采購時間安排是否既能滿足工程需要，又符合安全儲備量，采購程序是否規(guī)范；二是采購物資的質(zhì)量、規(guī)格、供應(yīng)時間、貨款支付等是否與合同約定一致；三是采購成本計算是否準確、合理，保管費用是否真實、合規(guī)；四是設(shè)備、材料管理是否規(guī)范，保管是否得當(dāng)，有無盲目采購造成擠壓或管理不善造成損失浪費的問題。

單項工程決算審計。一是定額模式下造價的審計，主要包括直接費用審計、間接費用審計和其他費用審計；對直接費用的審計要關(guān)注三個方面：工程量計量的真實性，定額子目套用的準確性，材料與材差計價的正確性；二是對間接費用的審計，主要審查取費文件的時效性、執(zhí)行的取費表是否與工程性質(zhì)相符、費率計算是否正確、人工費及材料價差調(diào)整是否符合文件規(guī)定等；三是對其他費用的審計，主要審查各項費用是不是稅前、稅后費用，是否參與了取費等。清單模式下造價審計。對清單計價模式下造價審計要關(guān)注三個方面：一是工程量清單審計，重點審查工程量清單中的項目、工作內(nèi)容、工程量是否符合規(guī)范要求，對單項工程結(jié)算審核應(yīng)注意審查合同文件中關(guān)于工程量表的規(guī)定；二是結(jié)算中工程量變化的審計，重點關(guān)注工程變更引起的工程量變化，是否按照合同關(guān)于變更相應(yīng)條款處理，對由于設(shè)計文件特別是地質(zhì)勘察資料的誤差引起的工程量變化，一般由業(yè)主確定后按實支付；三是工程量清單單價審計，要根據(jù)實際情況，按照相應(yīng)的單價及計費原則審核。

工程監(jiān)理審計。對工程監(jiān)理審計要關(guān)注兩方面：一是派駐監(jiān)理人員是否與投標(biāo)書承諾或合同約定一致，重點檢查監(jiān)理人員是否具備相應(yīng)資質(zhì)，有無任意更換主要監(jiān)理人員等問題；二是監(jiān)理職責(zé)是否嚴格履行，主要審查是否嚴格按規(guī)范記錄監(jiān)理日記，是否做好關(guān)鍵部位和關(guān)鍵工序的施工情況監(jiān)理旁站記錄，對工程變更及簽證單的簽署是否合規(guī)、完整，合同中明確約定的獎罰條款是否落實等。

工程索賠審計

工程索賠的審計，包括費用索賠審計和工期索賠審計兩個方面：對費用索賠的審計，重點審查索賠的費用內(nèi)容和項目是否合理，費用計算是否正確。重點關(guān)注引起索賠的原因（當(dāng)事人違約、不可抗力事件、原合同缺陷或工程師指令形成等），通過客觀分析，判斷其合理性。對工期索賠的審計，主要是劃清施工進度拖延的責(zé)任。只有承包人不應(yīng)承擔(dān)任何責(zé)任的延誤才是可原諒的延期。

此外，對實施階段跟蹤審計，還應(yīng)對前一階段跟蹤審計結(jié)果的整改情況進行復(fù)檢。每次跟蹤審計結(jié)束后，一般應(yīng)出具分階段的跟蹤審計報告或整改通知書、建議函文書，評價建設(shè)項目管理、實施情況，對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出整改要求，同時提出具有針對性的審計建議。

作者：周書文趙曉龍張新莉