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摘要：

隨著電網(wǎng)投資逐年增加，為了規(guī)范管理、提升效益、防范風(fēng)險(xiǎn)，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)探索開展了電網(wǎng)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，取得了較好的效果。本文對(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了總結(jié)和提煉，從工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)定義與定位、主要做法及風(fēng)險(xiǎn)控制等方面進(jìn)行了闡述。

關(guān)鍵詞：

工程；跟蹤審計(jì)

近年來，為滿足經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)文明發(fā)展對(duì)能源數(shù)量和質(zhì)量的需求，各電網(wǎng)企業(yè)加大了電網(wǎng)建設(shè)投資，2013-2015年分別達(dá)到3894億元、4118億元和4603億元，預(yù)計(jì)“十三五”期間電網(wǎng)投資仍將保持高位。電網(wǎng)企業(yè)加強(qiáng)了電網(wǎng)項(xiàng)目工程審計(jì)工作，在規(guī)范管理、增收節(jié)支等方面發(fā)揮了積極的作用，但是，傳統(tǒng)的工程審計(jì)一般為事后審計(jì)，其所發(fā)現(xiàn)的問題大多既成事實(shí)，難以整改或整改成本大。筆者所在單位內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)電網(wǎng)項(xiàng)目特點(diǎn)，探索開展了電網(wǎng)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，取得了較好地審計(jì)成效。

1定義與定位

跟蹤審計(jì)起源于上世紀(jì)90年代，國內(nèi)外政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)均開展了一些理論研究和項(xiàng)目實(shí)踐，但是，由于時(shí)間相對(duì)較短，理論界對(duì)跟蹤審計(jì)尚未形成廣泛認(rèn)可的定義，相關(guān)的成果也主要集中在工程項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督方面。筆者根據(jù)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)和理論研究成果，將工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)定義如下：工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是在工程項(xiàng)目實(shí)施過程中，對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)時(shí)開展的持續(xù)審計(jì)監(jiān)督和及時(shí)有效反饋；審計(jì)范圍可以是項(xiàng)目從前期、建設(shè)、后評(píng)估等全過程，也可以是部分重點(diǎn)過程。它與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別在于將事后審計(jì)改變?yōu)槭虑啊⑹轮小⑹潞笙嘟Y(jié)合的審計(jì)，在問題事項(xiàng)未發(fā)生或未產(chǎn)生嚴(yán)重后果前，及時(shí)提出審計(jì)意見，將事后補(bǔ)救為主改變?yōu)槭虑邦A(yù)警、事中糾偏為主，實(shí)現(xiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改成本最小化、綜合效益最大化。實(shí)踐中跟蹤審計(jì)的定位，應(yīng)當(dāng)遵循“獨(dú)立監(jiān)督、客觀評(píng)價(jià)”的原則，實(shí)行監(jiān)督與執(zhí)行、服務(wù)分離，審計(jì)監(jiān)督流程平行于項(xiàng)目管理流程，確保既能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問題又能保持客觀公正。一是跟蹤審計(jì)流程與項(xiàng)目管理流程應(yīng)處于平行位置，使審計(jì)信息流簡潔明了、中間環(huán)節(jié)少，確保審計(jì)的時(shí)效性和有序性。二是應(yīng)將參與項(xiàng)目管理和咨詢服務(wù)的審計(jì)人員（機(jī)構(gòu)）與開展跟蹤審計(jì)的人員分離，保持審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性；三是跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)與項(xiàng)目管理流程間的關(guān)聯(lián)點(diǎn)是項(xiàng)目建設(shè)部門（單位）；審計(jì)機(jī)構(gòu)不應(yīng)直接對(duì)其他參建單位指令，不打斷正常的項(xiàng)目進(jìn)程，確保項(xiàng)目建設(shè)部門（單位）對(duì)項(xiàng)目進(jìn)程的主導(dǎo)性，避免“多頭指揮”。四是應(yīng)將微觀跟蹤審計(jì)與宏觀跟蹤審計(jì)相結(jié)合，審計(jì)流程的定位不局限于單一項(xiàng)目，可針對(duì)一類工程或某一管理行為，甚至是整個(gè)工程項(xiàng)目管理流程；審計(jì)流程對(duì)于單一項(xiàng)目跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，具有舉一反三的功能。

2主要做法

電網(wǎng)項(xiàng)目造價(jià)差異較大，大到以億計(jì)的輸變電項(xiàng)目，小到萬元以下的修理和配網(wǎng)項(xiàng)目；而在數(shù)量上又呈現(xiàn)出相反的情況，即造價(jià)大的項(xiàng)目數(shù)量少、造價(jià)小的項(xiàng)目數(shù)量多。同時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)人員編制相對(duì)較少，但是人員素質(zhì)相對(duì)較高。如東部某省級(jí)電網(wǎng)企業(yè)本部及所屬單位審計(jì)人員共175人，約占員工總數(shù)的2‰，與電網(wǎng)投資總額相比，人員相對(duì)較少。因此，跟蹤審計(jì)必須依據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和審計(jì)資源情況選擇合理的方式方法，才能保證審計(jì)效果。

2.1審計(jì)資源

電網(wǎng)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)資源安排適合“以內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)、多種資源互為補(bǔ)充”，即：同級(jí)部門之間協(xié)同橫向協(xié)同監(jiān)督、上下級(jí)單位之間縱向聯(lián)動(dòng)監(jiān)督、內(nèi)外部審計(jì)資源統(tǒng)籌使用。一是建立良好的溝通機(jī)制，審計(jì)部門與相關(guān)職能部門共同開展審前準(zhǔn)備及審計(jì)方案研討，避免了方案實(shí)施中的無效工作，增加職能部門急需了解的事項(xiàng)，改變以往“審”與“被審”的對(duì)立關(guān)系，為共同開展項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)防控和協(xié)同監(jiān)督打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；促進(jìn)職能部門自覺自我監(jiān)督并及時(shí)自查自糾專業(yè)管理的偏差。二是按照審計(jì)資源分布和管理權(quán)限，明確各層級(jí)審計(jì)分工；上級(jí)審計(jì)部門分項(xiàng)目類型建立跟蹤審計(jì)工作方案，統(tǒng)一工作標(biāo)準(zhǔn)和要求；下級(jí)單位依據(jù)自身特點(diǎn)細(xì)化審計(jì)實(shí)施方案，上級(jí)審計(jì)部門應(yīng)做好對(duì)下級(jí)審計(jì)部門的督導(dǎo)檢查。三是通過公開招標(biāo)和競爭性談判，選擇部分優(yōu)秀社會(huì)中介機(jī)構(gòu)作為自有審計(jì)資源的有益補(bǔ)充，可以將部分審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行委托，也可以從社會(huì)中介機(jī)構(gòu)擇優(yōu)聘請(qǐng)資深注冊造價(jià)師和注冊會(huì)計(jì)師，以外部專家的身份加入審計(jì)組，協(xié)助內(nèi)部審計(jì)人員開展工程造價(jià)等事項(xiàng)審計(jì)，提升內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化水平。

2.2審計(jì)方式

一是要根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和管理需求設(shè)置跟蹤審計(jì)模式。對(duì)于重點(diǎn)項(xiàng)目，可采用全過程跟蹤審計(jì)模式；對(duì)于一般項(xiàng)目，可采用關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)跟蹤審計(jì)模式。二是關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)設(shè)置應(yīng)具有一定的靈活性。對(duì)于采用關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)跟蹤審計(jì)模式的項(xiàng)目，根據(jù)項(xiàng)目管理特點(diǎn)，將關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)劃分為必選關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和可選關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。所有工程項(xiàng)目必須經(jīng)過對(duì)必選關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的跟蹤審計(jì)，體現(xiàn)出“全覆蓋”的目標(biāo)；但在此基礎(chǔ)上，可根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和以往發(fā)現(xiàn)的問題，自行選取其他關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，使跟蹤審計(jì)目標(biāo)更明確、大幅提高審計(jì)資源利用率，同時(shí)使“全過程”跟蹤審計(jì)概念得到較為靈活的應(yīng)用。三是要碎片化審計(jì)方案，增強(qiáng)跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效率。根據(jù)各流程的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，制定出各關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)跟蹤審計(jì)的具體實(shí)施方案，通過采用這種碎片化的各關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的具體實(shí)施方案統(tǒng)一跟蹤審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)人員（機(jī)構(gòu)）的指導(dǎo)，提高跟蹤審計(jì)的工作質(zhì)量；同時(shí)，可以根據(jù)需要跟蹤的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)快速的組合跟蹤審計(jì)的審計(jì)方案，便于提高跟蹤審計(jì)效率。四是充分運(yùn)用信息化建設(shè)成果提高審計(jì)效率。當(dāng)前，建設(shè)單位廣泛上線了ERP、建設(shè)流程管控以及建設(shè)現(xiàn)場視頻監(jiān)控等信息系統(tǒng)。跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)熟悉和運(yùn)用這些信息化工具，建立數(shù)據(jù)模型實(shí)時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)，全面、深入、快捷的發(fā)現(xiàn)問題。

2.3審計(jì)重點(diǎn)

審計(jì)署京滬高鐵跟蹤審計(jì)等重大投資項(xiàng)目審計(jì)公告，提出當(dāng)前建設(shè)領(lǐng)域一些較為嚴(yán)重的共性問題，結(jié)合電網(wǎng)項(xiàng)目特點(diǎn)，應(yīng)將建設(shè)程序、資金管理、工程質(zhì)量、招投標(biāo)等作為審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)。一是沿著資金流向，跟蹤資金管理使用情況。對(duì)征地費(fèi)、青苗賠償、進(jìn)度款等資金支付環(huán)節(jié)，設(shè)置前置審計(jì)流程，事前審計(jì)；對(duì)審計(jì)權(quán)限內(nèi)施工、監(jiān)理等單位項(xiàng)目成本支出進(jìn)行延伸審計(jì)，防范“小金庫”和資產(chǎn)損失。二是沿著基建程序，跟蹤投資控制情況。按照里程碑進(jìn)度，重點(diǎn)審計(jì)開工、重要節(jié)點(diǎn)驗(yàn)收等事項(xiàng)，確保程序合法、計(jì)量準(zhǔn)確；重點(diǎn)關(guān)注招標(biāo)程序、變更、簽證、涉及價(jià)款的工作聯(lián)系單等對(duì)投資有重大影響的管理事項(xiàng)。三是沿著質(zhì)量形成過程，跟蹤質(zhì)量控制系統(tǒng)運(yùn)行情況。重點(diǎn)審計(jì)施工圖紙的規(guī)范性、建設(shè)和監(jiān)理單位履職情況，促進(jìn)參建單位強(qiáng)化質(zhì)量基礎(chǔ)管控；重點(diǎn)關(guān)注施工分包管理，減少轉(zhuǎn)包和違規(guī)分包行為的發(fā)生，保障工程建設(shè)質(zhì)量。四是沿著物資交接過程，跟蹤物資實(shí)物出入庫情況。重點(diǎn)關(guān)注甲供物資（特別甲供材料）的采購量、入賬量和實(shí)際使用量的差異，跟蹤結(jié)余物資、廢舊物資的退庫管理。

2.4成果運(yùn)用

跟蹤審計(jì)報(bào)告要體現(xiàn)跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，第一是要及時(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、及時(shí)提出意見、及時(shí)督促整改；也要定期或根據(jù)需要進(jìn)行綜合性分析，將問題整改與管理提升相結(jié)合，建立防范風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的長效機(jī)制。一是審計(jì)成果運(yùn)用也要“事前、事中、事后”相結(jié)合，體現(xiàn)及時(shí)性。在事前，審計(jì)要結(jié)合建設(shè)環(huán)境和內(nèi)外部審計(jì)在建設(shè)領(lǐng)域其他項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)向?qū)徲?jì)對(duì)象提示風(fēng)險(xiǎn)，督促其在制定工程實(shí)施方案時(shí)考慮可能產(chǎn)生的管理風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效措施防范；在事中，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭，及時(shí)糾正失誤，做到“邊實(shí)施，邊審計(jì)，邊整改”；在事后，及時(shí)進(jìn)行評(píng)估補(bǔ)救，確保不出現(xiàn)重大問題。二是要將問題整改與管理提升相結(jié)合。對(duì)重大問題、普遍性問題進(jìn)行深入分析，立足頂層設(shè)計(jì)，從制度、流程查找不足，反饋給相關(guān)職能部門，督促其整改與完善，著力構(gòu)建長效機(jī)制，防止老問題反復(fù)、新問題滋生。三是要定期形成發(fā)出“綜合報(bào)告”和“重大問題專項(xiàng)報(bào)告”，將項(xiàng)目管理主體履職情況的總體評(píng)價(jià)、發(fā)展趨勢以及涉及領(lǐng)導(dǎo)層決策等方面的問題，報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)層、服務(wù)科學(xué)決策。四是要加強(qiáng)宣傳教育。審計(jì)要通過各類媒體、會(huì)議、培訓(xùn)等平臺(tái)，宣傳監(jiān)管形勢和管理要求，剖析典型案例，提示風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，傳輸依法治企理念，培育合規(guī)文化。

3風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

伴隨著所有的審計(jì)業(yè)務(wù)，面對(duì)跟蹤審計(jì)這樣一個(gè)新興事物，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制尤為重要。

3.1跟蹤審計(jì)制度不健全。目前，無論是國家審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，鮮有成熟的跟蹤審計(jì)制度。跟蹤審計(jì)方式、方法、工作定位以及審計(jì)人員的權(quán)利、義務(wù)等，均處于探索實(shí)踐階段。我們需要加強(qiáng)理論研究，廣泛實(shí)踐并總結(jié)固化成果，建立、健全理論體系，完善相關(guān)的法規(guī)、制度、準(zhǔn)則，保障跟蹤審計(jì)工作有序開展。

3.2審計(jì)人員素質(zhì)還需要提升。電網(wǎng)項(xiàng)目涉及面廣、政策性強(qiáng)、多數(shù)項(xiàng)目在野外、現(xiàn)場突發(fā)事件多，跟蹤審計(jì)的實(shí)時(shí)參與，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。我們需要進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)工作能力。

4結(jié)束語

開展電網(wǎng)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)非常必要，實(shí)踐中也取得了較好的效益，不過，目前仍然處于起步階段，需要更多的研究、實(shí)踐和創(chuàng)新，不斷提升工作成效。

參考文獻(xiàn)：

[1]白日玲.審計(jì)機(jī)關(guān)強(qiáng)化跟蹤審計(jì)的若干思考.審計(jì)研究,2009（6）：8-12

作者:楊劍 沈璇 周峰華 單位:國網(wǎng)江蘇省電力公司 國網(wǎng)鎮(zhèn)江供電公司 國網(wǎng)泰州供電公司