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［摘要］文章結(jié)合多年跟蹤審計的實踐經(jīng)驗并結(jié)合水利工程建設(shè)項目的特點，對其跟蹤審計的目的、作用、內(nèi)容及方法進行探討分析。

［關(guān)鍵詞］水利工程;跟蹤審計;控制管理

跟蹤審計是依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，對水利工程建設(shè)項目從項目立項、招投標、設(shè)計、施工(采購)、完工及竣工驗收、項目后評價等階段的全過程監(jiān)督和評價活動。而根據(jù)跟蹤審計階段的不同，又可分為全過程跟蹤審計與施工階段跟蹤審計。水利工程建設(shè)項目一般具有規(guī)模較大、工期較長、技術(shù)復(fù)雜、投資較高等特點，應(yīng)根據(jù)水利工程建設(shè)的具體情況，選擇跟蹤審計的實施階段。

1跟蹤審計的目的

跟蹤審計具有很強的目的性，主要是通過及時、全面、有效的審計監(jiān)督的手段，對水利工程建設(shè)項目的全過程進行監(jiān)督，揭示項目建設(shè)管理過程中存在的問題與不足之處，提出管理、改進的意見和建議，督促規(guī)范項目的建設(shè)管理，防止損失及浪費，以保障建設(shè)資金合法、合規(guī)、有效且合理的使用。

2跟蹤審計的作用

水利工程項目建設(shè)的投資控制貫穿于建設(shè)全過程，從工程建設(shè)的前期可研、投資決策、設(shè)計施工、完工驗收、移交使用直至竣工驗收整個建設(shè)周期內(nèi)，所有建設(shè)費用的確定、投入、控制及監(jiān)督的一個周期過程。近年來，審計工作從事后的完工結(jié)算、竣工決算審計向事前、事中乃至整個項目建設(shè)的全過程進行延伸、拓展并同步跟進、監(jiān)督的一種審計方法。

3跟蹤審計的內(nèi)容

3.1項目前期的審計監(jiān)督

(1)主要對水利工程建設(shè)項目的立項審批文件進行監(jiān)督檢查，如項目建議書、可研報告、初步設(shè)計及概算的批復(fù)，水土保持及征地移民實施方案、環(huán)境影響評價及社會穩(wěn)定風(fēng)險評估等文件是否完備。

(2)檢查水利工程建設(shè)項目的建設(shè)程序是否按照建設(shè)項目法人制、招投標制、監(jiān)理制、合同管理制、質(zhì)量監(jiān)督及公示制等建設(shè)管理制度的要求進行，檢查項目建設(shè)資金是否按規(guī)定、工程進度及時足額到位等，檢查概預(yù)算的編制范圍、編制依據(jù)以及采用的規(guī)范、標準等。

(3)跟蹤審計人員應(yīng)參加水利工程建設(shè)項目的勘測設(shè)計、施工、監(jiān)理以及材料設(shè)備采購等招投標過程，并參加招標文件的審查工作，檢查招標要求的投標單位資質(zhì)與工程的等級及類別是否相適應(yīng)，對于招標文件中的工程價款支付、工程量計量計價條款是否合理，對工程量清單的編制、最高投標限價的編制等進行審查。還可在招投標過程中還可以作為經(jīng)濟標評委，對投標人的報價合理性、不平衡性等進行審查評價;在合同協(xié)議書簽訂時，對中標人的履約保證金提交情況、合同協(xié)議書的內(nèi)容是否與招標文件的實質(zhì)性內(nèi)容一致等進行核查。

3.2項目實施過程的監(jiān)督檢查

(1)在工程建設(shè)項目實施過程中，檢查合同的履行情況，與工程建設(shè)相關(guān)單位是否存在非法轉(zhuǎn)包、違規(guī)分包、對合同條款的履約是否認真及時等。

(2)檢查項目概算執(zhí)行及完成情況，有無超出概算批復(fù)的實施范圍和建設(shè)內(nèi)容以外變更，未經(jīng)履行相關(guān)變更調(diào)整批復(fù)程序，不得隨意增加概算批復(fù)以外的建設(shè)內(nèi)容。

(3)檢查工程的設(shè)計變更是否存在隨意變更或簽證，變更程序是否符合《水利工程設(shè)計變更管理暫行辦法(水規(guī)計〔2012〕93號)》等規(guī)定的要求，變更或簽證是否會造成造價失控等問題。

(4)檢查預(yù)付款項是否已按合同約定的擔保方式提供擔保手續(xù);工程價款計量及支付的單元工程或分項工程是否已經(jīng)質(zhì)量評定合格，計量及支付方法是否按合同條款的約定辦理，預(yù)付款的扣回和質(zhì)保金扣留是否按合同約定執(zhí)行，檢查有無超付等問題，檢查承包人是否按合同規(guī)定購買工程相關(guān)的各種保險。

(5)檢查材料、設(shè)備采購等是否按設(shè)計要求及合同規(guī)定進行，采購的物質(zhì)的種類、數(shù)量及質(zhì)量是否與采購計劃相符合，是否存在違規(guī)采購、無合同無計劃采購等情況。

(6)檢查承包人、監(jiān)理單位是否按承諾或合同規(guī)定派駐項目管理人員及監(jiān)理工程師，承包人的項目負責(zé)人及技術(shù)負責(zé)人、監(jiān)理單位的總監(jiān)理工程師等是否滿足每月出勤要求。

3.3項目完工驗收階段的核查

(1)檢查項目的投資、初設(shè)概算(施工圖預(yù)算)最終的執(zhí)行情況，有無概算外項目、有無自行提供建設(shè)標準或擴大投資規(guī)模等情況。

(2)檢查項目進度是否按計劃完成，有無工期延誤情況等。

(3)檢查有無未完工程，工程預(yù)留費用是否真實、合理、準確。

(4)檢查其他需要審計的事項等。

4跟蹤審計的方法

(1)在項目跟蹤審計時，首先根據(jù)項目的實際情況編制實際可行的跟蹤審計實施方案。在實施方案中，明確跟蹤審計的范圍、內(nèi)容、重點目標及控制措施、跟蹤審計的工作流程、審計組成員、分工及相應(yīng)職責(zé)等。跟蹤審計項目一般歷時較長，審計實施方案應(yīng)當對整個跟蹤審計工作作出統(tǒng)籌安排，確定不同階段的工作目標、重點、方法和要求，并在實施過程中跟蹤工程進展情況及實際需要進行不斷調(diào)整、完善。

(2)在工程實施前期，對初步設(shè)計概算、施工圖預(yù)算、招標文件及工程量清單編制、最高投標限價編制、投標報價是否存在不平衡報價、合同的擬定等進行審查及分析。

(3)工程實施階段，可在項目實施現(xiàn)場設(shè)置辦公點，參加定期工地例會、設(shè)計變更專題會議或其他相關(guān)造價方面的專題會議等，了解并掌握項目有關(guān)情況，及時提出審計意見。積極針對主要的建設(shè)管理活動進行跟蹤審計，特別應(yīng)當對隱蔽工程、現(xiàn)場簽證等必須覆蓋后或?qū)嵤┖鬅o法復(fù)測或復(fù)核的部位積極參與并如實記錄、拍攝影像資料等。

(4)填寫跟蹤審計日志、編制跟蹤審計月報、根據(jù)工程進展及投資控制審核情況出具跟蹤審計意見單，收集等相關(guān)設(shè)計變更、會議紀要等資料，并建立跟蹤審計臺賬。

5結(jié)語

跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種方式，已在很多大中型水利工程建設(shè)項目上采用，由于跟蹤審計的及時性，使工程建設(shè)的整個工程都處于受控狀態(tài)之中，從而達到“邊審計、邊整改、邊規(guī)范、邊提高”的要求，有效的促進相關(guān)建設(shè)管理單位提高投資效益，從而能更好的達到控制工程造價投資，并可取得直接的經(jīng)濟成果和明顯的審計效果。

作者：1；王霜2；彩3 單位：1.江蘇宏信工程咨詢有限公司，2.江蘇省水利建設(shè)工程有限公司