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[摘要]本文結合中儲糧集團糧食倉儲重點投資項目跟蹤審計的實踐探索，研究提出新時代背景下企業加強糧食倉儲投資項目跟蹤審計的對策建議和實現路徑。

[關鍵詞]投資項目；跟蹤審計；監督

一、引言

中國儲備糧管理集團有限公司（以下簡稱中儲糧集團）是2000年經國務院批準組建的涉及國家安全和國民經濟命脈的國有大型重要骨干企業，肩負著維護國家糧食安全的重大責任，目前已發展成為國內最大的農產品儲備集團。跟蹤審計是目前我國最為典型的管理審計組織形式，固定資產投資項目跟蹤審計改變了項目竣工后進行審計的傳統模式，加強了對項目的事前、事中監督，實現了項目審計工作從靜態審計向動態監督的轉變。近年來，中儲糧集團結合企業實際，積極組織開展糧食倉儲設施重點投資項目跟蹤審計，防范投資風險，規范項目管理，節約建設成本，跟蹤審計工作取得了扎實成效，為推動企業高質量發展發揮了積極作用。

二、糧食倉儲建設項目的特點

糧食倉儲建筑物相較于其他建筑物，具有一定的特點，這些特點同時給糧食倉儲建設項目的審計帶來一些影響。

1．分布特點。截至2020年底，中儲糧集團在全國共有23個分公司、6個全資二級管理子公司，直屬企業遍布于全國31個省、自治區、直轄市的重要糧食主產區、物流節點、重點銷區，如東北地區、東南沿海，以及河南、江蘇、四川等省。

2．建筑特點。糧食倉儲設施的主要建筑物是糧倉，目前應用廣泛的倉型是高大平房倉、淺圓倉和立筒倉三種，又以平房倉和淺圓倉居多。在目前國內糧倉設計單位相對集中，且在《糧食平房倉設計規范》《糧食立筒庫設計規范》的約束下，平房倉及淺圓倉的工藝方案、結構形式、建設內容、電氣消防、糧情測控等較為標準和統一，重點部分施工方法也較為統一，如淺圓倉主體結構主要是滑模施工。建筑物的標準化和統一化，使得工程造價估價指標相對準確，可以為控制價審計提供價格參考依據，如30m×78m雙廒間單倉的造價指標約為580萬—620萬元。

3．約束性條件。一是投資約束。根據《糧食等重要農產品倉儲設施中央預算內投資專項管理辦法》，中儲糧集團倉儲設施建設若申報中央預算內投資計劃，需經國家發展改革委評審資金申請報告，核算相關設施的投資。該投資作為申請項目的最高投資限額，在建設過程中不得突破。二是時效約束。中儲糧集團所屬多數倉儲設施申請中央投資補助。按照相關規定，國家發展改革委對申請補助的項目下達投資計劃績效目標，其中的時效指標要求項目應按期完工。因為糧食倉儲設施的啟用裝糧時間節點與所儲存糧食品種當季成熟、收割、上市的時間具有一定的匹配性和時間上的先后邏輯，如儲存品種為小麥的倉房，不能在當地新小麥上市前竣工的，可能造成麥農糧商赴外地售糧，待倉房竣工后，當地無充足小麥供收儲，造成投資無法及時產生效益，也影響項目單位的收益。三是選址約束。糧食倉儲設施選址一般應具備穩定可靠的糧源及糧食儲備量、便利的交通運輸條件、可靠適用的水電資源，場地面積及地形要合適，需避開地震區、滑坡、膨脹土等地質不良區，避免洪水內澇，選址上有較多的限制條件。

4．地域性特點。根據氣候環境條件我國分為七個儲糧生態區域，包括高寒干燥儲糧區、低溫干燥儲糧區、低溫高濕儲糧區、中溫干燥儲糧區、中溫高濕儲糧區、中溫低濕儲糧區、高溫高濕儲糧區，各儲糧生態區域的儲糧措施不同，其通風、烘干、降溫、熏蒸等設備的選用存在較大差異，糧倉墻體的隔熱性能也有所差別。

5．高科技特點。糧倉在建設過程中，在倉內布設糧情測控系統，氣調系統，或集通風、熏蒸、測控、冷卻等儲糧技術于一體的四合一綠色儲糧技術，倉內傳感器和高清攝像頭可實現實時在線糧情數據監測，對糧情變化趨勢進行智能監測和預警，實現遠程實時監控，24小時查看智能化糧庫倉內、倉外實況。中央儲備糧的科技儲糧覆蓋率達98%，現代糧倉可謂是高科技集成應用的典范。

三、中儲糧集團糧食倉儲建設項目跟蹤審計的最新探索

1．審計組織形式調整創新，適應集團改革發展和項目審計需求。中儲糧集團組織架構為三級，集團本級、分（子）公司和直屬庫，直屬庫由集團本級或子公司全資設立，分（子）公司承擔轄區直屬庫的管理。根據企業的組織情況，按照分級管理原則，分別在集團本級和分（子）公司設置審計職能部門（處室），按照職責分工開展投資項目審計，結合項目建設規模，集團本級審計部門對投資概算在5000萬元及以上的項目進行審計，分（子）公司對5000萬元以下的項目進行審計。審計組織形式的調整，不僅有利于形成上下監督關系，提高審計監督的效果，同時有利于審計資源的有效發揮，推動公司各級審計力量形成合力，以適應和滿足集團對項目審計的需求。

2．以上審下，提高審計監督效能。為避免在使用第三方審計機構時出現“自己委托審自己”的情況，對集團批復的5000萬元及以上項目，由中儲糧集團直接組織開展審計，對分（子）公司批復的5000萬元以下項目，由分（子）公司組織開展審計，分別簽訂委托審計合同，對項目公司承擔的糧倉項目實施跟蹤審計，消除第三方審計機構的后顧之憂，更有利于發揮第三方審計機構的審計監督能力，提高了審計監督效果。第三方審計機構出具的審計意見，可以直報集團審計部門，對集團及時掌握項目的重大審計問題、重大審計風險具有重要作用。

3．抓大抓重，統籌工作全局。兩級內部審計部門每年面臨多項建設任務，尤其集團本級審計部門統籌管理集團內所有大型建設項目，既要面面俱到，又要抓住關鍵，用好第三方審計機構，發揮其技術優勢，這就要求審計部門統籌好審計工作全局。審計部門按此工作思路，建立了跟蹤審計月報制度、重大事項專報制度、專項審計核查制度等。通過審計月報，定期匯總審計成果，客觀反映項目建設情況及存在的重要問題，緊盯問題多發環節，及時規避風險；通過重大事項專報，對屬于事項范圍的9類情形，確保集團公司第一時間掌握情況，督促分（子）公司及項目單位及時規范處置，及時防范化解重大風險隱患；通過專項審計核查，對已發現的苗頭性問題、共性問題或體制機制性問題，進行梳理、匯總和分析研究，提出有針對性的意見建議，為集團公司規范投資管理提供決策依據。

4．審計工作標準化，進一步提高審計質量。糧食倉儲類建筑物具有的標準化和統一化的特點，以及委托跟蹤審計內容及范圍的統一性，使得跟蹤審計工作的標準化具有較好基礎。集團審計部門推行項目跟蹤審計工作的標準化，明確倉儲類建筑物跟蹤審計的七大內容：一是基本建設程序。重點關注項目是否按規定履行審批程序，項目開工前是否取得或辦理完成建設用地規劃許可證、施工許可證等行政許可審批手續。二是招投標。重點關注招標方式、組織形式、招標范圍是否符合批復核準要求，招投標程序是否合法合規。三是項目合同。重點關注合同簽訂、履行、變更、終止等程序是否真實有效、合法合規，是否存在轉包、違法分包。四是工程管理。重點關注是否建立項目建設管理制度，內控措施是否有效，工程進度、安全和質量管理是否到位，工程洽商變更是否嚴格履行審批程序。五是建設資金。重點關注項目建設資金是否及時到位，資金支付是否符合審批程序，是否嚴格按合同約定支付工程預付款、進度款。六是工程結算。重點關注工程結算報告等結算資料是否真實、完整、合規，工程計價和工程量計算是否合規、真實、準確。七是竣工決算。重點關注項目概算執行是否合法合規，竣工財務決算是否真實、完整。在明確審計內容的基礎上，對審計范圍內的各環節進行分解，分別對審計依據、審計關注點、工作底稿、成果文件內容格式、重要風險點等內容進行規范，并配套審計指南和相應表單，既便于審計人員提高工作效率，避免審計內容遺漏，更有利于在此基礎上不斷增加和修正審計關注點、風險點。比如，在清單招標控制價的審計標準化關注點中，要求審計人員關注概算金額對比情況、招標范圍情況、項目特征描述完備性情況、清單缺項漏項情況、清單工程量準確性情況、圖紙的錯漏矛盾情況、與招標文件相應內容統一性情況等。

5．橫向對比，發現差距，分析原因，降低工程造價。鑒于糧食倉儲類建筑物所具有的標準化和統一化特點，集團審計部經過多年積累，初步建立了倉儲類建筑物工程造價分類數據庫，跟蹤審計人員在工作過程中，可以根據需要申請調取相關數據，將實際發生工程造價與同區域內的同類建筑物造價進行橫向對比分析，如果發現與同區域、同類建筑物造價存在較大差距的，應當分析原因，提出管理建議，促進建設單位加強管理，降低工程造價。

6．開展信息系統審計，助力智能糧庫建設。針對科技儲糧覆蓋率的不斷提升，集團審計部門組織開展信息系統審計，對倉儲類建筑物信息系統的規劃、開發建設、運維等進行全面審計，發現倉儲類建筑物配套信息系統存在的問題，并與信息化歸口管理部門、信息系統開發公司進行深入交流，就系統開發建設與運維提出針對性的改進建議，助力智能糧庫的建設。

四、結語

中儲糧集團承建的“為國儲糧”“為民儲糧”的糧食倉儲設施，既要及時建、及時儲，又要建得好、保管好，這為審計部門發揮好審計監督作用提出了高要求。中儲糧集團審計部門在堅持審計監督原則、積極做好審計實踐的同時，不斷探索更加適合新時代背景下國有糧食倉儲項目的跟蹤審計方法，發揮好對“維護國家糧食安全”倉儲項目建設的審計監督作用。

作者：孫斌 單位：中國儲備糧管理集團有限公司