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1.我國(guó)國(guó)家審計(jì)體制的類型和傳統(tǒng)單一向度國(guó)家審計(jì)本質(zhì)論的局限性

1.1我國(guó)國(guó)家審計(jì)屬于典型的行政型體制國(guó)家審計(jì)是世界各國(guó)政治制度的重要組成部分，世界上160多個(gè)國(guó)家都確立了國(guó)家審計(jì)制度，但由于各國(guó)文化背景、政治體制不同，對(duì)國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理結(jié)構(gòu)中的定位也不盡相同，根據(jù)其在國(guó)家權(quán)力體系中所處的位置不同，國(guó)家審計(jì)體制大體上可分為三類：立法型審計(jì)體制、行政型審計(jì)體制和司法型審計(jì)體制。我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)是政府的重要組成部門(mén)，分別在同級(jí)行政首長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，屬于典型的行政型審計(jì)體制，因此國(guó)家審計(jì)屬于公共行政的研究范疇，審計(jì)問(wèn)題既是管理問(wèn)題、政治問(wèn)題，同時(shí)又是法律問(wèn)題。

1.2傳統(tǒng)單一向國(guó)家審計(jì)本質(zhì)論的局限性我國(guó)國(guó)家審計(jì)制度恢復(fù)以來(lái)，對(duì)國(guó)家審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)主要有以下幾種：一是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督（控制）論。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論認(rèn)為審計(jì)本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為，經(jīng)濟(jì)控制論認(rèn)為審計(jì)本質(zhì)不僅是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為，而且還包括“糾偏”，這兩種觀點(diǎn)都基于公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀的視角揭示國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)，都將國(guó)家審計(jì)作為政府管理的一個(gè)控制機(jī)制，在微觀層面上探討具體的審計(jì)行為。二是權(quán)力制約論。權(quán)力制約論以公共權(quán)力為切入點(diǎn)，認(rèn)為審計(jì)是國(guó)家用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，是有效避免權(quán)力被濫用、確保權(quán)力正確行使的重要手段。三是民主法治論。民主法治論認(rèn)為國(guó)家審計(jì)既是民主法治的產(chǎn)物，也是推進(jìn)民主法治的手段，國(guó)家審計(jì)制度本身是一種法律制度，因此不能離開(kāi)法治談?wù)搶徲?jì)，也不能離開(kāi)審計(jì)談?wù)摲ㄖ巍＿@三種觀點(diǎn)分別基于管理、政治、法律理論對(duì)國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)進(jìn)行抽象和提煉，體現(xiàn)了審計(jì)人對(duì)國(guó)家審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的不斷深化，但國(guó)家審計(jì)的行政型體制特點(diǎn)，決定了任何單一向度的研究都不可避免地存在一定的局限性，例如，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督（控制）論只停留在微觀的監(jiān)督制約層面上，對(duì)國(guó)家審計(jì)本質(zhì)的研究站位不夠高、視野不夠開(kāi)闊，容易造成“就審計(jì)論審計(jì)”；權(quán)力制約論和民主法治論對(duì)國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的建設(shè)性作用和預(yù)防性作用關(guān)注不夠等。因此，要全面客觀準(zhǔn)確地把握國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)特征，必須改變單一向度的研究方式，整合多種途徑開(kāi)展國(guó)家審計(jì)本質(zhì)研究。

2.“免疫系統(tǒng)”論：一種整合管理、政治、法律途徑的國(guó)家審計(jì)本質(zhì)論

“免疫系統(tǒng)”論強(qiáng)調(diào)國(guó)家審計(jì)行為的“依法”、“用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力”，強(qiáng)調(diào)國(guó)家審計(jì)是“一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的‘免疫系統(tǒng)’”，這是在繼承經(jīng)濟(jì)監(jiān)督（控制）論、權(quán)力制約論、民主法治論基礎(chǔ)上，整合管理、政治、法律途徑而提出的一種國(guó)家審計(jì)本質(zhì)論，代表著國(guó)家審計(jì)本質(zhì)研究的最新成果。

2.1管理途徑的“免疫系統(tǒng)”論“免疫系統(tǒng)”論認(rèn)為，國(guó)家審計(jì)本質(zhì)上是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，這是基于管理理論對(duì)國(guó)家審計(jì)本質(zhì)的概括。公共行政的管理途徑是管理學(xué)理論在公共行政實(shí)踐相結(jié)合的產(chǎn)物，主要包括傳統(tǒng)管理途徑和新公共管理途徑。管理途徑認(rèn)為公共行政是一種管理行為，通過(guò)發(fā)揮計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制等管理職能，對(duì)社會(huì)公共事務(wù)實(shí)施管理，以最少的投入實(shí)現(xiàn)公共行政效率、效能、效益最大化的目標(biāo)，履行好政府的公共受托責(zé)任；在政府管理職能中，控制是必不可少的職能之一，控制職能部門(mén)按照計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)衡量計(jì)劃的完成情況，糾正計(jì)劃執(zhí)行中的偏差，確保計(jì)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（哈羅德•孔茨）。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理系統(tǒng)中控制系統(tǒng)的重要組成部分，要促進(jìn)國(guó)家治理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，必須通過(guò)發(fā)揮預(yù)防、揭示和抵御功能，履行好控制職能。一是揭示功能。科學(xué)評(píng)價(jià)財(cái)政資金使用效益、公共政策執(zhí)行效果、地方黨委政府受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，努力揭示國(guó)家財(cái)政財(cái)務(wù)收支存在的問(wèn)題、經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)，查找國(guó)家治理現(xiàn)狀與目標(biāo)之間存在的差距。二是抵御功能。根據(jù)審計(jì)揭示的突出矛盾和問(wèn)題，及時(shí)采取有效措施進(jìn)行“糾偏”，嚴(yán)格查處財(cái)經(jīng)領(lǐng)域存在的各種違法違規(guī)問(wèn)題，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的震懾作用。三是預(yù)防功能。通過(guò)對(duì)矛盾和問(wèn)題的深入分析，從體制制度機(jī)制上查找原因，及時(shí)向決策系統(tǒng)提出完善國(guó)家治理的意見(jiàn)、建議，從源頭上預(yù)防問(wèn)題的發(fā)生，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行。

2.2政治途徑的“免疫系統(tǒng)”論“免疫系統(tǒng)”論認(rèn)為，國(guó)家審計(jì)實(shí)質(zhì)上是國(guó)家（依法）用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，這是基于政治理論對(duì)國(guó)家審計(jì)本質(zhì)的概括。公共行政的政治途徑基于政治學(xué)理論，政治學(xué)的研究范疇主要包括國(guó)家及其權(quán)力，政治途徑認(rèn)為人們通過(guò)平等自愿的社會(huì)契約（洛克的社會(huì)契約理論），將個(gè)人部分權(quán)利轉(zhuǎn)讓給政府，為防止國(guó)家權(quán)力被濫用，防止轉(zhuǎn)讓的權(quán)利受到損害，在訂立契約（憲法）時(shí)必須實(shí)行分權(quán)制衡，設(shè)置限制政府權(quán)力的機(jī)制，限制政府行政權(quán)及其擴(kuò)張，確保公共權(quán)力正確行使。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家政治制度的重要組成部分，審計(jì)監(jiān)督從某種意義上講是一種政治行為，審計(jì)權(quán)是國(guó)家用來(lái)監(jiān)督制約權(quán)力的權(quán)力，是國(guó)家公共權(quán)力的重要組成部分，審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)支配或影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行背后的公共權(quán)力及其所掌握的公共資源進(jìn)行監(jiān)督制約，確保公共資源、公共財(cái)政、公有資產(chǎn)的支配和使用權(quán)正確行使，促進(jìn)政府公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行，使人民賦予的權(quán)力真正用來(lái)為人民服務(wù)。

2.3法律途徑的“免疫系統(tǒng)”論“免疫系統(tǒng)”論認(rèn)為，國(guó)家審計(jì)實(shí)質(zhì)上是國(guó)家依法（用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力）的行為，這是基于法律理論對(duì)國(guó)家本質(zhì)的概括。公共行政的法律途徑認(rèn)為，人民通過(guò)社會(huì)契約形式建立起國(guó)家，并通過(guò)行使體現(xiàn)人民共同意志的立法權(quán)，制定憲法和法律，要把憲法和法律轉(zhuǎn)化為具體行動(dòng)，必須有一個(gè)“中間體”來(lái)執(zhí)行，這個(gè)“中間體”就是政府，政府的職能就是執(zhí)行立法機(jī)關(guān)制定的法律，使這種共同的意志在實(shí)踐中得到體現(xiàn)，盧梭為政府確定了一條根本原則：政府“永遠(yuǎn)執(zhí)行法律并且永遠(yuǎn)僅只執(zhí)行法律”。國(guó)家審計(jì)制度是一種法律制度，審計(jì)監(jiān)督是一種法律行為，審計(jì)機(jī)關(guān)作為根據(jù)憲法設(shè)立的行政執(zhí)法部門(mén)，其主要職責(zé)是充分行使憲法和法律賦予的審計(jì)監(jiān)督權(quán)，依法對(duì)國(guó)家財(cái)政收支以及企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)糾正違反國(guó)家法律法規(guī)的行為，促進(jìn)依法行政、依法理財(cái)，并通過(guò)發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用，及時(shí)提出完善國(guó)家法律法規(guī)的建議，推動(dòng)完善國(guó)家法治。“免疫系統(tǒng)”論的管理、政治和法律途徑由于學(xué)科背景不同，各自的價(jià)值和主張也不同，甚至是沖突的，整合管理、政治和法律途徑有利于在審計(jì)實(shí)踐中更好地把握結(jié)合點(diǎn)，平衡由不同途徑產(chǎn)生的矛盾和沖突，有利于站在國(guó)家治理層面研究和開(kāi)展審計(jì)，全面客觀準(zhǔn)確理解國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)，科學(xué)運(yùn)用“免疫系統(tǒng)”論指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，努力避免“就審計(jì)論審計(jì)”，推動(dòng)審計(jì)理論和實(shí)踐創(chuàng)新，充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，更好地服務(wù)完善國(guó)家治理。

作者：胡俊杰單位：廣東省審計(jì)廳人事處