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一、國家審計與內(nèi)部審計互動的必要性

國家審計與內(nèi)部審計建立互動關(guān)系是審計系統(tǒng)內(nèi)在需求和現(xiàn)實需求推動的結(jié)果，具體包括以下幾個方面。

1．審計系統(tǒng)的內(nèi)在需要。

審計在本質(zhì)上是一個國家經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，國家審計、內(nèi)部審計和社會審計是該“免疫系統(tǒng)”的三個組成部分。根據(jù)系統(tǒng)論原理，只有各子系統(tǒng)相互合作，充分發(fā)揮作用，做到優(yōu)勢互補(bǔ)，才能擴(kuò)大審計整體覆蓋面，增強(qiáng)各個組織的“免疫”能力，最終增強(qiáng)整個國家的“免疫”功能。孤立地看待單個的審計子系統(tǒng)，否認(rèn)它們之間的聯(lián)系就是非客觀的。而討論國家審計與內(nèi)部審計的互動，實質(zhì)在于明確兩者客觀存在的聯(lián)系，通過相互協(xié)作，達(dá)到系統(tǒng)功能的最大化。

2．適應(yīng)國家治理的需要。

2011年，劉家義審計長關(guān)于審計的“國家治理論”引起了重大反響?！皣抑卫碚摗卑藢徲嬆繕?biāo)和范圍的擴(kuò)大，審計職能更深層次的發(fā)現(xiàn)與發(fā)揮，國家審計同國家戰(zhàn)略與治理方略保持一致等要求和期望。具體來說，國家審計要做到與時俱進(jìn)，就要轉(zhuǎn)變以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能為唯一軸心的審計模式，穩(wěn)步推動經(jīng)濟(jì)評價與經(jīng)濟(jì)鑒證職能的發(fā)揮；構(gòu)建、完善有關(guān)績效審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等不同審計類型的理論與實施體系；在復(fù)雜多變的環(huán)境中，關(guān)注被審計單位的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系的建設(shè)與實施。這種轉(zhuǎn)型對于國家審計既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。國家審計需要借鑒內(nèi)部審計在治理程序、內(nèi)部控制、風(fēng)險評價方面的理論與方法，學(xué)習(xí)內(nèi)部審計實施非財務(wù)審計中的經(jīng)驗與策略，結(jié)合自身實際與特點，為轉(zhuǎn)型提供建設(shè)性思路。

3．控制審計風(fēng)險的需要。

國家審計的對象大多是政府部門、事業(yè)單位和國有大型企業(yè)，因而國家審計所出具的審計結(jié)論對審計機(jī)關(guān)、被審計單位甚至整個社會與經(jīng)濟(jì)環(huán)境都會產(chǎn)生影響。實施審計業(yè)務(wù)就會有審計風(fēng)險，審計風(fēng)險不能消除，只能控制或降低。在復(fù)雜的社會經(jīng)濟(jì)背景下，面對日益龐雜的組織結(jié)構(gòu)與紛繁的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，國家審計需要利用內(nèi)部審計對于組織內(nèi)部各方面的成熟見解，迅速準(zhǔn)確地定位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險項目，做出正確判斷以支持審計結(jié)論，降低審計風(fēng)險。

4．節(jié)約審計資源的需要。

資源的有限性與需求的無限性之間的矛盾普遍存在。國家審計與內(nèi)部審計在業(yè)務(wù)上存在重合部分，對同一項目進(jìn)行審計將導(dǎo)致審計資源的浪費，提高了審計成本，降低了審計效率。而通過國家審計與內(nèi)部審計的互動，實現(xiàn)審計資源和審計成果在雙方之間的合理利用，可以在一定程度上緩解這一矛盾。

5．促進(jìn)內(nèi)部審計發(fā)展的需要。

我國內(nèi)部審計雖然取得了較快發(fā)展，但依然存在受重視程度不足、機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范、運(yùn)行質(zhì)量不佳、人員素質(zhì)不高等情況。通過與國家審計加強(qiáng)交流與溝通，內(nèi)部審計可借以樹立自身權(quán)威，提高人員素質(zhì)，規(guī)范運(yùn)行質(zhì)量。

二、國家審計與內(nèi)部審計互動的可行性

國家審計與內(nèi)部審計互動具有現(xiàn)實的基礎(chǔ)，具體包括以下方面。

1．共同的愿景與基本職責(zé)。

一方面，國家審計與內(nèi)部審計同屬我國審計體系，都秉承保護(hù)國家與組織資本資產(chǎn)，監(jiān)督、促進(jìn)資源合理分配與利用，推動價值增加，助推國家戰(zhàn)略規(guī)劃實現(xiàn)的相同愿景。另一方面，國家審計與內(nèi)部審計都擔(dān)負(fù)著評估審計對象、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動、發(fā)現(xiàn)問題等審計職責(zé)，這些職責(zé)客觀歸屬于基本審計活動，不因?qū)徲嬵愋偷牟煌兓?/p>

2．共同的法律準(zhǔn)則基礎(chǔ)。

新修訂的審計法第29條及國家審計準(zhǔn)則第98條分別以法律條文和準(zhǔn)則規(guī)定的形式支持了國家審計與內(nèi)部審計的互動，既賦予了兩者互動的合法性與權(quán)威性，又規(guī)定了兩者互動的合理方式與途徑。

3．共同的工作基礎(chǔ)。

雖然國家審計與內(nèi)部審計的審計主體和審計目標(biāo)有所不同，遵守的審計準(zhǔn)則與獨立性要求不盡相同，但二者的基本知識體系、理論構(gòu)架、審計方法是相同的。實際工作中，面對同一項目，所處理的部分審計資料也是基本一致的。相同的工作基礎(chǔ)為兩者實現(xiàn)工作成果交流與利用提供了可能。

4．不斷發(fā)展并走向成熟的內(nèi)部審計。

只有不斷完善自身，在理論與實踐上都逐步成熟的內(nèi)部審計才能為國家審計提供良好的基礎(chǔ)，提供可靠的、高質(zhì)量的審計信息與審計成果。反之，不僅不能達(dá)到互動的預(yù)期效果，甚至?xí)档蛧覍徲嫷馁|(zhì)量，誤導(dǎo)其做出不符實際的審計結(jié)論。四、國家審計與內(nèi)部審計互動的實踐迄今，不少地方審計機(jī)關(guān)牽頭開展了國家審計與內(nèi)部審計互動的實踐。湖北省孝感市制定了內(nèi)部審計年度計劃指導(dǎo)制度、內(nèi)部控制評價指導(dǎo)制度、國家審計與內(nèi)部審計工作互補(bǔ)制度、內(nèi)部審計優(yōu)秀審計項目評選制度、審計機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計部門聯(lián)席會議制度等五項制度，以此建立國家審計與內(nèi)部審計的聯(lián)動工作機(jī)制。福建省審計廳推出了安排內(nèi)部審計人員參加國家審計項目、共同籌建福建內(nèi)部審計人才庫、共同開展內(nèi)部審計立法制定工作三項措施，探索國家審計與內(nèi)部審計的資源整合。江蘇省南京市采取了以干代訓(xùn)的方式，加大對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)力度；運(yùn)用內(nèi)部審計對關(guān)鍵資金進(jìn)行跟蹤審計，來推進(jìn)國家審計與內(nèi)部審計的聯(lián)動；同時要求國家審計積極利用內(nèi)部審計成果。山東省審計廳于2013年了《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部審計指導(dǎo)工作的意見》，從審計計劃制訂、審計周期選擇、內(nèi)部審計成果利用、審計人才庫建立等方面確立了國家審計與內(nèi)部審計相融合的基本工作機(jī)制，等等。上述情況表明，國家審計與內(nèi)部審計互動已經(jīng)引起了審計機(jī)關(guān)廣泛的關(guān)注，同時證明國家審計與內(nèi)部審計互動具有可行性和實踐價值。但也應(yīng)該看到既有的互動實踐還存在著一定的問題，主要包括：強(qiáng)調(diào)對內(nèi)部審計成果的利用，而忽視應(yīng)對其做出合理評價；互動措施比較單一，缺乏系統(tǒng)性；強(qiáng)調(diào)單向影響，忽視雙向互動；實踐靠摸索，缺乏操作性指導(dǎo)；重視程度不夠，互動開展面狹小。

三、提升國家審計與內(nèi)部審計互動的舉措

提升國家審計與內(nèi)部審計的互動需要多措并舉，具體從以下幾個方面入手。

1．樹立互動的理念。

國家審計與內(nèi)部審計應(yīng)充分認(rèn)識到雙方互動的內(nèi)在必然性與現(xiàn)實需求，認(rèn)識到互動對提高組織價值、控制審計風(fēng)險、節(jié)約審計資源、提高審計效率、推動國家治理所能產(chǎn)生的實際效果，抱著積極的態(tài)度，進(jìn)行真誠的交流與溝通，為雙方的互動塑造良好的氛圍。

2．奠定互動的基礎(chǔ)。

互動應(yīng)以質(zhì)量為先導(dǎo)，以促進(jìn)為目標(biāo)?；拥那疤崾情_展審計質(zhì)量評價，包括評價審計機(jī)關(guān)或?qū)徲嫏C(jī)構(gòu)的獨立性，審計人員的客觀性、專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎性，審計程序及方法的適當(dāng)性，審計依據(jù)的有效性以及審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性等。對于質(zhì)量評價不符合要求從而無法實現(xiàn)充分互動的被審計單位，通過增加審計頻率、擴(kuò)大審計范圍、約談被審計單位領(lǐng)導(dǎo)等方式，發(fā)揮對被審計單位審計工作的促進(jìn)作用。因此，內(nèi)部審計應(yīng)著力提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，提升內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，為實現(xiàn)與國家審計的互動奠定良好基礎(chǔ)；國家審計應(yīng)善于從內(nèi)部審計中吸納先進(jìn)的審計理念和做法，提升績效審計的層次，提高審計建議的質(zhì)量。

3．出臺互動的規(guī)定。

首先，建議審計署出臺《審計機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計互動實施意見》，建立互動實施的機(jī)制，明確互動實施的目標(biāo)，確立互動實施的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范互動實施的過程，考核互動實施的效果。其次，針對互動的需要，進(jìn)一步修改與完善國家審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計準(zhǔn)則，為互動提供具體可操作性規(guī)范。最后，地方審計機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合本地實際，出臺《審計機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計互動管理辦法》，使互動工作切實得以落實。

4．明確互動的環(huán)節(jié)。

具體包括：（1）在審計過程中實現(xiàn)互動，如雙方共同討論、制訂年度審計計劃和項目審計方案；共同探討被審計單位的內(nèi)部控制、風(fēng)險等事項；互相利用審計工作底稿；充分利用內(nèi)部審計成果；互相督促審計整改。（2）在審計人員使用中實現(xiàn)互動，如調(diào)用優(yōu)秀內(nèi)部審計人員參與國家審計項目；選派優(yōu)秀審計機(jī)關(guān)人員到大中型企業(yè)內(nèi)部審計部門掛職鍛煉；審計機(jī)關(guān)人員增補(bǔ)時優(yōu)先錄用優(yōu)秀內(nèi)部審計人員。（3）在審計項目開展中實現(xiàn)互動，如對既定審計項目，采取有計劃的分頭審計、合作審計、委托審計等不同方式，意在避免重復(fù)審計，節(jié)約審計資源。

5．考核互動的效果。

將國家審計與內(nèi)部審計互動實施情況納入審計機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)年度工作業(yè)績考核中，同時納入審計項目質(zhì)量考核指標(biāo)體系中，對國家審計與內(nèi)部審計的互動效果實施考核。通過互動成果的確認(rèn)，一方面，提高審計人員對實施互動的信心；另一方面，認(rèn)識到互動中存在的差距，提出改進(jìn)措施，更好地達(dá)到互動的目標(biāo)。

6．建立互動的機(jī)制。

包括：（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計協(xié)會的建設(shè)，充分發(fā)揮協(xié)會“服務(wù)、管理、宣傳、交流”的橋梁紐帶作用，建立起內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與審計機(jī)關(guān)的聯(lián)系機(jī)制。（2）建立審計機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)聯(lián)席會議制度，通過審計工作例會等形式，一方面及時通報審計工作開展情況和雙方審計關(guān)注點，另一方面在情況匯總的基礎(chǔ)上共同研究解決普遍性問題和深層次問題。（3）聯(lián)合開展優(yōu)秀審計項目評選，在兼顧差異性的基礎(chǔ)上，更多地融合兩者的共性?？傊瑖覍徲嬇c內(nèi)部審計的互動具有實現(xiàn)的必要性與可行性，它對于處于深刻變革環(huán)境中的國家審計與內(nèi)部審計都具有重大的促進(jìn)意義。通過互動，國家審計可以節(jié)約審計資源，提高審計效率，借鑒內(nèi)部審計的理念、措施與經(jīng)驗；內(nèi)部審計借以接受指導(dǎo)，樹立權(quán)威，打牢發(fā)展基礎(chǔ)，提升自身工作質(zhì)量。既有的互動審計實踐已經(jīng)邁出了可喜的步伐，但其中還存在著諸多的問題，需要我們從理念樹立、基礎(chǔ)搭建、制度制定、環(huán)節(jié)確立、效果考核和機(jī)制建設(shè)等方面采取綜合措施，促進(jìn)國家審計與內(nèi)部審計互動的進(jìn)一步提升。

作者：畢秀玲郭駿超單位：山東財經(jīng)大學(xué)