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摘要：環境審計需求與責任源自于環境審計產生、實踐與運用的循環系統。以環境審計產生、實踐與運用為主線，探索了各個階段需求與責任相對獨立又統一的關系,環境審計需求推動責任的產生與承擔，環境審計責任的承擔亦是對需求的滿足。對環境審計需求與責任相輔相生關系的探析為我國環境審計的實施與發展提供了堅實的理論基礎。

關鍵詞：環境審計；需求；責任

引言

環境審計隨著全球環境問題、經濟發展與生態環境之間的矛盾等而產生，其作為監督和評價環境管理與保護的重要手段和實現全方位可持續發展的重要保障，已經受到了全球范圍內的廣泛關注。但就我國而言，對環境審計概念認識相對較晚，相關理論自21世紀初期才逐漸被人們了解和認識。經過一段時間的探索，我國在環境審計環境理論方面的研究也取得了一定的成果。從中國學術期刊網絡出版總庫搜索可以看到，從2000年至今，我國已有千篇環境審計相關的學術論文。其中，在這些學術論文中有300多篇關于環境審計產生的研究，有近90篇關于環境審計本質的研究，有近300篇關于環境審計技術發展與人才培養的研究，有近120篇關于環境審計需求與供給的研究，有近300篇關于環境責任與環境審計的研究等。但關于環境審計需求與責任的研究卻很少。環境審計是一種以促進環境有效管理和環保目標高效實現為目的的，對政府機關、企事業單位的環境管理系統及其相關活動進行的監督、評價或鑒證并符合可持續發展要求的一系列活動。但環境審計的需求與責任具體是什么，兩者之間到底是什么樣的關系，是有待解決的問題之一。環境審計需求與責任的產生不是在某一時刻且不變的，而是在環境審計產生、實踐與運用的循環過程中產生的，兩者的關系相互獨立又統一。因此，從需求與責任角度，探究環境審計產生的根源、發展的動力，有利于豐富環境審計的理論研究，為環境審計實踐提供理論基礎。

一、環境審計產生階段的需求與責任

（一）環境審計需求實踐來源

面對環境資源的銳減、環境的重污染和全球性災害，人類現在和未來的高質量生活受到嚴重影響，甚至可以說人類生存的基本保障受到威脅時，人類社會對環境管理和保護的呼聲越來越強烈。據《中國經濟增長報告》統計，近10年，我國的GDP增長率保持著高增長，但粗放型的經濟增長及其對資源的依賴與環境索取使生態、資源與環境承受了巨大的壓力，經濟高增長相伴隨的是環境污染的加大與環境保護支出的相應增長（劉長翠等，2014）。[1]生態環境與經濟發展的嚴重失衡，增強了經濟社會對環境管理和環境保護的迫切需要。為推進環境管理與保護工作的開展，我國提出全面“實施可發展戰略”、貫徹落實生態文明建設新理念、建成環境友好型社會等對策與號召，并建立和完善如《環境保護法》、《水污染法》、《森林保護與治理》等法律法規及政策制度，甚至將“環境效益”納入了領導干部經濟責任審計中。在財政投入方面，從“六五”期間的150億到“十三五”規劃預計的超10萬個億，無不體現了我國資源管理和環境保護與改善的重大決心和意志。但這些法律法規及政策制度是否得以貫徹和執行、經濟投入是否被有效合理利用、所有的投入和管理是否取得了成效都需要強有力的監督和保證。社會環境的生活需求、經濟發展的現實需求、政策落實的必然需求及財政效益的保證需求引發了我們對環境審計的需求，經濟環境與生態環境的均衡、可持續發展需要大力開展環境審計，需要審計推動環境治理，通過其對環境管理與保護行為活動的合規性、經濟性和效益性的監督、評價及信息公開，促進經濟、政治、社會、文化與生態環境的和諧、均衡、可持續發展。基于信息需求理論，投資者、債權人、經營者、員工、政府及監管部門等信息需求者對環境信息的需求刺激了對環境審計的需求。

（二）環境審計需求理論來源與責任

環境資源屬于社會公共資源，社會人民群眾通過法律等形式將權利賦予政府和管理當局，也將公共資源委托于政府和管理當局。政府和管理當局代表著人民群眾的利益，應當在授權范圍內承擔應有的責任。基于公共受托責任，政府和管理當局（公共資源的受托者）接受社會公眾（公共資源的所有者），對公共資源進行經營和管理，就應該承擔有效管理和運用公共資源、并使其保值增值的責任，如實向社會公眾報告公共受托責任履行過程及結果的責任，并負有重要的社會責任。環境審計作為推動環境治理重要手段之一，開展和實施環境審計就是政府和管理當局的責任。推進環境審計，監督和評價環境管理與保護，促進環境有效管理和治理，提升環境資源有效利用價值；受托者通過環境審計向社會公眾報告環境管理過程及結果。因此，全面開展環境審計是政府和管理當局承擔公共受托責任及社會責任的體現。企業作為經濟發展的主體之一，利用現有資源創造自我的利益資源，其中現有的資源大部分都是社會公共資源。“取之于民，用之于民”，企業應當回饋社會，承擔一定的社會責任。社會責任的缺失和忽視將導致社會責任風險。社會責任風險拓寬了企業的風險邊界，提升了企業的風險等級，社會風險的失控將會嚴重削弱企業創造可持續價值的能力，企業的聲譽也因此遭損（王海兵，黎明，2014）。[2]同時，企業作為社會公眾之一，基于社會道德和人性道德，也應該承擔起環境管理與保護的責任。作為社會利益相關者，隨著政府環境管理工作的加強和人民環保意識的覺醒，企業應該建立長期有效的環境管理系統并獲取環境信息，開展環境審計，以此避免因為環境問題給企業帶來負面影響（張麗華，2011；林業進，2015）。[3-4]積極組織和開展環境審計就是承擔社會責任的體現。企業在履行自身承擔的社會責任的同時也提高了市場占有率，樹立正面公眾形象，促進進企業發展（孫海濤，2013）。[5]

（三）環境審計產生階段需求與責任的關系

總的來說，理論層面，環境審計源于審計主體監督、評價和鑒證公眾委托政府履行的受托環境保護責任及企業履行社會責任的需求；實踐層面，環境審計源于經濟建設、政治建設、社會建設、文化建設和生態建設的需求（尹律，徐光華，2015）。[6]這些都是環境審計的現實需求。也可以說，政府和企業需要環境審計手段來解除環境責任，樹立良好形象。

二、環境審計實踐過程的需求與責任

（一）環境審計實踐能力需求

環境審計作為環境管理和保護的監督者，是全面貫徹生態文明建設新理念的重要保障，是實現可持續發展的重要手段，必須保證其獨立性、權威性和高質量。環境審計作為獨立的第三方，能夠客觀監督、評價政府和企業的環境管理與保護行為活動，高質量的環境審計能準確、合理地審查、鑒證和監督政府和企業是否遵守了環境管理與保護的相關法律法規及政策，是否實現環保目標或者是否為實現環保目標開展相應有效的活動，其財務報表是否反映了環境相關的成本和債務。同時，更具權威性的環境審計提供的信息才能使人信服，為發展規劃與管理決策提供更為可靠的信息基礎。因此，保持獨立性和權威性、提高審計質量就是環境審計的“自我”能力需求。

（二）環境審計實踐能力保證責任

環境審計是無意識的程序或工具，在有意識主體的支配下才能發揮其價值，因此環境審計的能力保證責任應該由相關主體承擔。其一，政府作為國家機關及人民利益和權力的代表，應該承擔建立和完善專門的環境審計法律法規及政策制度的責任，對環境審計的審計主體、審計客體、審計范圍、審計標準、審計依據及審計報告等方面進行相對統一的界定和規定，以規范環境審計人員及審計機構的審計行為，并樹立環境審計的權威性。政府作為社會的引領者，應該承擔加強環境審計文化建設、審計職業道德建設、社會責任意識培養的責任，為環境審計保持獨立性和權威性做基礎保證。在一定的授權范圍內，授予審計機關或審計機構一定的權力，為環境審計的獨立性和權威性提供保證。其二，審計主體作為獨立的第三方，接受審計委托，承擔監督、評價和合理保證的職責，保持和提高獨立性、權威性和審計質量也是其責任。獨立的審計主體應該在形式上和實質上保持相對獨立，全面提升職業道德修養和社會責任意識，積極充實自我的知識儲備，以保證獨立性、權威性和審計質量。其三，被審計單位（環境審計的需求者）是環境審計能力保證的間接主體，只有被審計單位積極配合審計主體，提供全面的相關信息，才能保證環境審計的順利開展，才能實現環境審計的監督和評價等職能。

（三）環境審計實踐過程的需求與責任的關系

環境審計能力提升的“自我”需求是完善環境審計制度、社會、信息等環境的催化劑。相關主體對環境審計能力的保證責任的承擔是滿足環境審計能力“自我”提升需求的基礎，是發揮環境審計監督與評價職能的重要保證。

三、環境審計運用階段的需求與責任

（一）環境審計結果的需求

環境審計報告是環境審計成果，是審計主體監督、鑒證成果和被審計單位環境管理與保護活動被審計的相關信息。對審計主體而言，環境審計結果的呈現是其審計受托責任履行的成果，是其審計能力的體現；對被審計單位而言，環境審計報告是其開展了有效的環境管理與保護活動且符合相關法律法規及政策制度的規定、實現了環保目標且在財務報表中有相應的成本和債務體現的書面鑒證。對政府或者企業而言，環境審計結果是其公共受托責任或者社會責任履行的體現，它可以為其改善環境提供現實依據，它的公開披露可以為其樹立良好的形象。環境審計結果需求就是其公開與運用需求，是環境審計更深層次的需求。

（二）環境審計結果的責任

環境審計結果需求并非環境審計的“自我”需求，而是被審計單位及社會公眾對它的需求。基于受托責任和職業道德責任，作為獨立的、權威性的審計主體，有責任提請被審計單位環境審計過程中已經存在的或者潛在的各種問題并提出相關的整改建議，同時有責任監督其在規定時間和范圍進行整改。基于公共受托責任或社會責任，作為社會環境的利益相關者和環境審計的委托者，被審計單位有責任承擔環境審計的后果，對于審計主體提請的問題和建議應該綜合實際情況加以關注和優化實施。對政府而言，作為權力機關，在一定的法律法規范圍內，有權根據相關的環境審計結果對被審計單位進行獎懲，當然這也是其職責所在。環境資源是公共資源，屬于社會公眾。社會公眾有權知曉環境管理與保護及環境治理的情況，則其有權了解環境審計結果。因此，政府和企業有責任向社會公眾公開環境審計相關信息。

（三）環境審計運用階段的需求與責任的關系

環境審計結果的公開與運用是環境審計監督、評價和鑒證等職能發揮的關鍵所在；對環境審計結果的責任承擔是為滿足其需求的有意識行為，是環境審計的價值所在的行為基礎。

四、環境審計需求與責任的關系

環境審計需求與責任的關系是相輔相成、相對獨立而又統一的關系。環境審計的需求方有社會公眾、政府和企業，責任方有政府和企業。環境審計需求推動責任的產生與承擔，環境審計責任的承擔亦是對需求的滿足。如圖1所示，環境審計與其需求和責任形成了一個循環的整體，環境審計產生于需求和責任，在需求和責任中發展和產生價值。環境審計產生階段的需求與責任是環境審計的信息感應器，推動著環境審計的產生與實踐；環境審計實踐階段的需求與責任是環境審計的中樞神經，促進著環境審計的發展與運用；環境審計運用階段的需求與責任是環境審計的發射源，催化著環境審計的運用與創新。

參考文獻：

[1]劉長翠,張宏亮,黃文思.資源環境審計的環境:結構、影響與優化[J].審計研究，2014（3）：38-42.

[2]王海兵,黎明.汽車行業社會責任內部控制:理論框架與實施路徑[J].商業研究，2014（7）：149-155.

[3]張麗華.我國政府環境審計研究[J].財會通訊，2011（12）：121-124.

[4]林業進.政府環境審計研究[D].昆明：云南財經大學，2015.

[5]孫海濤.企業社會責任、員工忠誠與工作績效關系研究[D].重慶：重慶理工大學，2013.

[6]尹律,徐光華.基于需求和供給視角的環境審計動因研究[J].南京審計學院學報，2014（6）：79-85.

作者：左燕1；李歆2 單位：1．重慶財經職業學院，2．重慶理工大學