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摘要：現(xiàn)有的區(qū)域環(huán)境審計(jì)在研究?jī)?nèi)容方面界定得不夠明確，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，且區(qū)域環(huán)境審計(jì)特征研究較為分散，未能形成總結(jié)性成果。環(huán)境審計(jì)方法也較為凌亂，缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和部署。鑒于區(qū)域環(huán)境審計(jì)理論基礎(chǔ)較為薄弱，以契約匹配為基礎(chǔ)說(shuō)明區(qū)域環(huán)境審計(jì)應(yīng)考慮不同群體之間的協(xié)同和均衡，運(yùn)用演化博弈模型描述區(qū)域環(huán)境審計(jì)中的不同群體形成契約的可能性和過(guò)程，提出在目標(biāo)確定、內(nèi)容協(xié)同、審計(jì)流程上與環(huán)境規(guī)劃相結(jié)合，以及在審計(jì)方法規(guī)范基礎(chǔ)上的適應(yīng)性等改進(jìn)區(qū)域環(huán)境審計(jì)體系的建議。

關(guān)鍵詞：契約匹配；區(qū)域環(huán)境審計(jì)體系；演化博弈

生態(tài)文明的塑造，全球經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展有賴(lài)于環(huán)境的良性演化。監(jiān)督環(huán)境的變化，促進(jìn)區(qū)域環(huán)境在演化過(guò)程中步入自我調(diào)節(jié)、自我消化和自我發(fā)展的原生態(tài)優(yōu)化模式，將人類(lèi)對(duì)自然的破壞程度降至最低，成為各國(guó)環(huán)境研究的重要目標(biāo)。區(qū)域環(huán)境審計(jì)的構(gòu)建是形成環(huán)境評(píng)價(jià)、環(huán)境監(jiān)測(cè)的重要環(huán)節(jié)，是維護(hù)現(xiàn)有環(huán)境生態(tài)的重要保障，是確保經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行的關(guān)鍵紐帶。

一、問(wèn)題提出：區(qū)域環(huán)境審計(jì)體系現(xiàn)狀分析

區(qū)域環(huán)境審計(jì)在維護(hù)環(huán)境安全、制止損害環(huán)境的行為和事件中發(fā)揮了積極作用。現(xiàn)有研究在理論上主要從區(qū)域?qū)徲?jì)的內(nèi)涵與工作主體，在實(shí)踐上主要從立法視角、某特殊區(qū)域的環(huán)境監(jiān)督入手，形成區(qū)域保護(hù)和區(qū)域治理的工作方法和工作內(nèi)容［1］。目前，區(qū)域環(huán)境審計(jì)在理論基礎(chǔ)、理論建構(gòu)和實(shí)踐活動(dòng)等方面有待進(jìn)一步完善［2-5］。

（一）環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容界定存在差異

學(xué)者們對(duì)環(huán)境審計(jì)概念內(nèi)涵的界定存在分歧。部分學(xué)者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)即為政府獨(dú)立監(jiān)督活動(dòng)，其目的在于維護(hù)環(huán)境的安全和穩(wěn)定；也有學(xué)者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)僅僅有鑒證和評(píng)價(jià)作用，還有一些學(xué)者基于委托—理論認(rèn)為環(huán)境管理責(zé)任是環(huán)境審計(jì)的核心。在此基礎(chǔ)上，學(xué)者們認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的目的在于完成社會(huì)賦予的第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境狀況的公正評(píng)價(jià)［6］。環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容圍繞著資金、政策、管理和項(xiàng)目4個(gè)方面展開(kāi)，環(huán)境審計(jì)的主體包括審計(jì)機(jī)關(guān)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。三者在環(huán)境審計(jì)中的地位權(quán)重仍存在爭(zhēng)議［7-8］。環(huán)境審計(jì)的主體差異導(dǎo)致了工作重心和目標(biāo)的不一致性，使得當(dāng)前環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容不夠統(tǒng)一，工作主體的側(cè)重性明顯，致使環(huán)境審計(jì)效率較低，環(huán)境審計(jì)的工作流程缺乏有必要的共識(shí)度，難以得到公眾認(rèn)可［9］。綜上所述，環(huán)境審計(jì)雖然開(kāi)展了多年，但是發(fā)展過(guò)程仍然緩慢，不能和當(dāng)前環(huán)境變化有機(jī)結(jié)合起來(lái)，僅靠環(huán)境的某些變化做出判斷。

（二）環(huán)境審計(jì)的區(qū)域特征的分散性

基于環(huán)境審計(jì)任務(wù)的差異性，不同地域應(yīng)該實(shí)施不同類(lèi)型的環(huán)境審計(jì)。我國(guó)學(xué)者利用不同地域的資源特征，對(duì)不同地域開(kāi)展了專(zhuān)項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。按照不同地理位置，學(xué)者在水資源較為充足的江南地區(qū)開(kāi)展了水環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)，結(jié)合當(dāng)?shù)匕l(fā)展較有特色的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，開(kāi)展了農(nóng)田水利建設(shè)審計(jì)和農(nóng)村資源審計(jì)等［10］。江西等中部省區(qū)擁有較為豐富的湖泊資源，濕地面積較大，為了保護(hù)濕地生態(tài)鏈，專(zhuān)家們紛紛開(kāi)展了鄱陽(yáng)湖生態(tài)維護(hù)環(huán)境審計(jì)，在我國(guó)一些重工業(yè)生產(chǎn)基地還開(kāi)展了清潔生產(chǎn)審計(jì)、江河治理審計(jì)等專(zhuān)題審計(jì)。上述審計(jì)內(nèi)容雖然在環(huán)境維護(hù)方面具有一定作用，但從目前執(zhí)行效果分析，各地僅僅依據(jù)本地的地理特征和工業(yè)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)，提出了基于現(xiàn)有認(rèn)知水平的環(huán)境審計(jì)的評(píng)價(jià)結(jié)果，缺乏環(huán)境審計(jì)的理論依據(jù)、環(huán)境審計(jì)的規(guī)范工作流程和適合相似或者相關(guān)情境的環(huán)境審計(jì)的具有規(guī)律性的可共同執(zhí)行或者借鑒的準(zhǔn)則。環(huán)境審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)性成果較少，難以形成具有說(shuō)服力的科學(xué)共識(shí)，致使環(huán)境審計(jì)雖然呈現(xiàn)出多樣化的研究資料，但因這些資料的內(nèi)在聯(lián)系較為松散，對(duì)區(qū)域性環(huán)境審計(jì)工作的指導(dǎo)意義不大。發(fā)掘環(huán)境審計(jì)的理論基礎(chǔ)，完善具有共性特征的環(huán)境審計(jì)工作依據(jù)、建立具有指導(dǎo)性的規(guī)范性環(huán)境審計(jì)框架成為突破當(dāng)前環(huán)境審計(jì)發(fā)展“瓶頸”的重要內(nèi)容。

（三）環(huán)境審計(jì)方法的交叉性延展方向不明確

眾多研究者將不同領(lǐng)域的方法引入環(huán)境審計(jì)的判斷和評(píng)價(jià)中，以獲得審計(jì)判斷和結(jié)論的準(zhǔn)確性。在構(gòu)建環(huán)境審計(jì)的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系上，研究者提出了層次分析法和模糊分析法來(lái)說(shuō)明應(yīng)納入何種評(píng)價(jià)指標(biāo)作為評(píng)價(jià)某地區(qū)或者某區(qū)域環(huán)境的依據(jù)。研究者認(rèn)為還應(yīng)積極引用物理和生物方法來(lái)應(yīng)對(duì)環(huán)境審計(jì)面臨的復(fù)雜的外部和內(nèi)在因素的影響。例如，運(yùn)用無(wú)影燈效應(yīng)原理說(shuō)明政府在環(huán)境審計(jì)中的作用，利用質(zhì)流分析法來(lái)說(shuō)明企業(yè)環(huán)境審計(jì)的建立模式。有些學(xué)者還從道教的角度闡釋了環(huán)境審計(jì)主體界定的理論基礎(chǔ)和方法設(shè)計(jì)思想。雖然上述研究表明了學(xué)者們孜孜以求的探索精神，但是學(xué)科發(fā)展方向不明確制約了環(huán)境審計(jì)形成科學(xué)有效的方法構(gòu)建體系，限制了按照既定、明確的方法體系判斷具有前瞻意義的環(huán)境審計(jì)發(fā)展的步伐，使得環(huán)境審計(jì)預(yù)測(cè)性的判斷功能難以發(fā)揮，降低了環(huán)境審計(jì)真實(shí)效力。綜上所述，現(xiàn)有的環(huán)境審計(jì)研究雖然已經(jīng)界定了研究目標(biāo)、研究主體和研究?jī)?nèi)容，而且在環(huán)境審計(jì)方法運(yùn)用方面，通過(guò)學(xué)科交叉獲得了一定的判斷性方法，但是上述研究較少考慮審計(jì)環(huán)境主體和被審對(duì)象之間通過(guò)契約演化獲得審計(jì)效率和審計(jì)效果的最優(yōu)路徑。滕劍侖等人已經(jīng)探討了環(huán)境審計(jì)存在生態(tài)閾值問(wèn)題，并通過(guò)優(yōu)化方程提出應(yīng)在環(huán)境審計(jì)目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)容安排、工作流程方面在閾值范圍內(nèi)獲得環(huán)境審計(jì)框架建立的基礎(chǔ)。但是，上述研究?jī)H僅是環(huán)境審計(jì)優(yōu)化策略設(shè)定的理論依據(jù)，未能考慮系統(tǒng)中不同主體在各自有限理性的策略選擇對(duì)環(huán)境審計(jì)的框架構(gòu)建的影響。從當(dāng)前環(huán)境審計(jì)的各種研究成果分析，環(huán)境審計(jì)的執(zhí)行效果取決于審計(jì)主體和被審對(duì)象之間的均衡、穩(wěn)定策略，不同主體在各自有限理性的支配下，在追求自身效益最大化的前提下，設(shè)定符合雙方共識(shí)的目標(biāo)、內(nèi)容、工作方法與工作流程。我們認(rèn)為，只有考慮環(huán)境審計(jì)中不同群體之間的策略?xún)?yōu)化的路徑，才能設(shè)計(jì)出有效的環(huán)境審計(jì)框架體系。環(huán)境審計(jì)不應(yīng)只研究自然環(huán)境感官性的質(zhì)量好壞問(wèn)題，更應(yīng)關(guān)注環(huán)境系統(tǒng)中人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)、社會(huì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境長(zhǎng)期變化的深層次影響。因此，在環(huán)境審計(jì)系統(tǒng)中不同群體之間的契約安排與匹配成為環(huán)境審計(jì)今后進(jìn)一步研究的重要方向。

二、理論基礎(chǔ)：契約匹配的原理分析

（一）契約匹配的基本原理

基于不同群體的利益和各主體的有限理性，契約在保護(hù)彼此利益、減少不公平的糾紛等方面尤為重要。契約的締結(jié)是對(duì)未來(lái)不確定風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判性協(xié)議，是不同群體利益底線的維護(hù)。契約的最大特征為不完全性，即未來(lái)的預(yù)期不能以過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)為判斷基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)也不能完全體現(xiàn)在契約中，所以，契約的動(dòng)態(tài)性和演化過(guò)程成為當(dāng)代研究者深入考察契約可持續(xù)性發(fā)展的延伸。契約的不完全性是契約建構(gòu)和締結(jié)的常態(tài)。人類(lèi)社會(huì)形成了不同群體在社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和與自然界共同發(fā)展的法律、制度和非慣例性心理規(guī)則等不同類(lèi)型的契約形態(tài)的締結(jié)形式。契約形式的多樣性成為不同利益主體達(dá)成共識(shí)的重要基礎(chǔ)。各種契約互相配合、互為補(bǔ)充，使得不同的群體達(dá)成共識(shí)。在宏觀層面，契約涉及多種群體，群體之間的利益似乎難以調(diào)節(jié)。但是，在微觀層次方面，契約的匹配可看成當(dāng)事雙方演化博弈后的多次試錯(cuò)并最終形成各自的優(yōu)化策略。沙普利通過(guò)建立穩(wěn)定配置模型為契約實(shí)現(xiàn)匹配效率提出了具有重要參考價(jià)值的依據(jù)。在多次篩選中，不放棄的利益者和那些愿意據(jù)理力爭(zhēng)的競(jìng)爭(zhēng)者都能在契約的簽訂中獲得最佳的配置結(jié)果，即現(xiàn)有契約的效率最終通過(guò)匹配得以體現(xiàn)。契約匹配原理對(duì)當(dāng)前特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生重要影響，在既定結(jié)果的基礎(chǔ)上，研究者更加關(guān)注演化過(guò)程，并通過(guò)實(shí)施有利于自身的演化策略，形成均衡穩(wěn)定的契約匹配結(jié)構(gòu)。

（二）區(qū)域環(huán)境審計(jì)的契約匹配分析

區(qū)域環(huán)境系統(tǒng)包括諸多群體，按照宏觀層面分為環(huán)境使用者、環(huán)境承受者和環(huán)境監(jiān)管者等。這些群體在契約的締結(jié)中形成了社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化和自然環(huán)境協(xié)同等契約。在上述契約中，自然環(huán)境只能通過(guò)本能的反應(yīng)式對(duì)策來(lái)達(dá)成和人類(lèi)社會(huì)的共同發(fā)展契約。這種非主動(dòng)意識(shí)的達(dá)成往往使人類(lèi)措手不及，造成災(zāi)害性的損失。因此，人類(lèi)作為自然界演化的者，應(yīng)主動(dòng)在自身認(rèn)識(shí)的條件下，順應(yīng)自然界的發(fā)展規(guī)律，防止災(zāi)難的不可逆轉(zhuǎn)性出現(xiàn)。因此，從宏觀落實(shí)到微觀層面，最終區(qū)域環(huán)境審計(jì)演變?yōu)榄h(huán)境變化為載體的環(huán)境使用者和監(jiān)督者在維護(hù)環(huán)境基礎(chǔ)上的均衡演化博弈過(guò)程。契約匹配是這種演化過(guò)程的理想歸宿，是構(gòu)建區(qū)域環(huán)境審計(jì)體系的根本所在。區(qū)域環(huán)境審計(jì)的核心內(nèi)容為通過(guò)賦予監(jiān)管者第三方獨(dú)立的權(quán)利，形成對(duì)環(huán)境使用者在利益獲取契約方面的承諾和義務(wù)，減少因自身私利對(duì)環(huán)境承受者（包括自然生物和人類(lèi)社會(huì)）的損害，契約的匹配機(jī)理是環(huán)境使用者的活動(dòng)安排及環(huán)境正常和優(yōu)化發(fā)展之間的協(xié)同發(fā)展和相互制約。上述原理說(shuō)明了區(qū)域環(huán)境審計(jì)契約匹配需依靠系統(tǒng)相關(guān)者之間的演化關(guān)系加以實(shí)現(xiàn)。

三、理論模型：契約匹配的過(guò)程分析

為了獲取契約的穩(wěn)定匹配過(guò)程，依據(jù)演化博弈的相關(guān)理論［11］，提出相應(yīng)的研究假設(shè)和研究模型［12］。

（一）模型假設(shè)

為了構(gòu)建簡(jiǎn)化模型，做了一些限制性假設(shè)：假設(shè)1：區(qū)域環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)人員能夠順利取得違規(guī)依據(jù)，不存在環(huán)境使用者單方面違約而無(wú)人可以約束的現(xiàn)象。區(qū)域環(huán)境的維護(hù)能夠?qū)崿F(xiàn)，違規(guī)者無(wú)法逃脫受罰責(zé)任。假設(shè)2：區(qū)域環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)和環(huán)境使用者都存在限制條件下的最優(yōu)決策集合。假設(shè)3：區(qū)域環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員和環(huán)境使用者之間不存在任何相關(guān)聯(lián)關(guān)系，區(qū)域環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)有完全的獨(dú)立性。假設(shè)4：環(huán)境使用者一旦發(fā)現(xiàn)存在違規(guī)問(wèn)題，其行為會(huì)受到嚴(yán)格監(jiān)管，防止其轉(zhuǎn)移違法的事實(shí)證據(jù)。假設(shè)5：區(qū)域環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)人員和環(huán)境使用者之間均獨(dú)立決策，不受彼此干擾。

（二）模型分析

區(qū)域環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)和環(huán)境使用者存在著互相試探，在不同階段通過(guò)學(xué)習(xí)和觀察獲取自身最優(yōu)策略的動(dòng)機(jī)。因此，應(yīng)分別分析兩者獲取最優(yōu)策略的行為過(guò)程，以發(fā)現(xiàn)契約匹配實(shí)現(xiàn)的演化路徑過(guò)程。1.區(qū)域環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)的策略作為區(qū)域環(huán)境的監(jiān)督者，區(qū)域環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)希望在環(huán)境維護(hù)方面獲得公眾認(rèn)可，樹(shù)立其公正、公平的形象。他們?yōu)樯鐣?huì)節(jié)約的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)收益為EA，如果他們?cè)诠ぷ髦邪l(fā)現(xiàn)環(huán)境使用者破壞其他環(huán)境使用者的正當(dāng)權(quán)益，以此增加的總體環(huán)境收益為VA，但是在搜集證據(jù)過(guò)程中花費(fèi)的成本為CA；相反，如果區(qū)域環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)不愿意加大收集證據(jù)的成本，會(huì)產(chǎn)生隱性風(fēng)險(xiǎn)，由此造成的環(huán)境承受者的損失為L(zhǎng)。區(qū)域環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)可選擇以下2種策略：一是增加成本，產(chǎn)生有利于區(qū)域環(huán)境的收益VA，但是也會(huì)付出相應(yīng)的成本CA；二是不增加成本投入，產(chǎn)生日常收益EA，但是一旦未能查出違規(guī)事件，造成的損失為L(zhǎng)。假設(shè)查出環(huán)境使用者違規(guī)的概率為p，則區(qū)域環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)在查處環(huán)境使用者違規(guī)問(wèn)題且事后證明確實(shí)發(fā)生環(huán)境使用者違規(guī)的預(yù)期的期望收益為：EA′=p（EA+VA-CA）+（1-p）（EA-L）（1）整理可得：EA′=EA+p（VA-CA）-（1-p）L（2）從式（2）中可看出，若不存在環(huán)境使用者違規(guī)問(wèn)題，區(qū)域環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)收益恒等于在一般情況下的正常收益，區(qū)域環(huán)境沒(méi)有得到破壞。若期望收益和正常收益差值越大，說(shuō)明實(shí)施區(qū)域環(huán)境審計(jì)越重要。同時(shí)，若EA′<EA，說(shuō)明區(qū)域環(huán)境審計(jì)實(shí)施的力度不足，難以改善現(xiàn)有的區(qū)域環(huán)境。區(qū)域環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)一步加大非常規(guī)性審計(jì)程序的設(shè)計(jì)，通過(guò)更加復(fù)雜的審計(jì)工作方法，使得EA′=EA，以降低環(huán)境使用者的違規(guī)行為對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和自然環(huán)境契約造成的危害。2.環(huán)境使用者的策略環(huán)境使用者常常利用信息優(yōu)勢(shì)追逐個(gè)人利益。環(huán)境監(jiān)管者處于信息劣勢(shì)地位，即使通過(guò)特定審計(jì)程序也難以發(fā)現(xiàn)真實(shí)的環(huán)境損害信息。基于利己主義的本能，環(huán)境使用者更傾向于利用制度漏洞和法律空白實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。正常情況下，環(huán)境使用者的合法收益為E0，如未能發(fā)現(xiàn)其違規(guī)行為可獲得的額外收益為BC；如果環(huán)境使用者被查出違規(guī)問(wèn)題將受到懲罰，社會(huì)和經(jīng)濟(jì)罰金為FC。如果環(huán)境使用者有違規(guī)行為，且當(dāng)時(shí)未被查出，其收益為E0+BC；如果環(huán)境使用者當(dāng)時(shí)被查出存在違規(guī)行為，不僅其額外收益被沒(méi)收，還將付出罰金FC。

（三）契約匹配演化的區(qū)域環(huán)境審計(jì)的博弈過(guò)程分析

上述靜態(tài)模型難以反映隨著時(shí)間推移，區(qū)域環(huán)境群體依據(jù)自身最優(yōu)決策的行為決策的演化過(guò)程。從區(qū)域?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)的決策過(guò)程分析，隨著對(duì)環(huán)境使用者信息的深入分析，以及國(guó)家環(huán)境法規(guī)的建立和完善，更傾向于運(yùn)用合理的方法和特定的審計(jì)程序了解環(huán)境使用者的違規(guī)概率。但是，倘若區(qū)域環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)未能得到相關(guān)部門(mén)的支持，審計(jì)人員更愿意選擇節(jié)約成本的傳統(tǒng)方法。上述演化流程也適用于環(huán)境使用者，通過(guò)長(zhǎng)期學(xué)習(xí)和觀測(cè)，他們會(huì)考慮更有利于自身的決策。如果他們認(rèn)為現(xiàn)有的法律、法規(guī)存在不完善之處，則更傾向于冒險(xiǎn)以獲得額外收益；反之，他們會(huì)減少違規(guī)行為的發(fā)生概率。對(duì)于實(shí)施區(qū)域環(huán)境審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)人員，我們定義為博弈者A，對(duì)于環(huán)境使用者（被審計(jì)對(duì)象），定義為博弈者B。博弈者A選擇額外行使審計(jì)程序的比例為x，不選擇額外審計(jì)程序的比例為1-x。博弈者B選擇違規(guī)行為的比例為y，不選擇違規(guī)行為的比例是1-y。

四、結(jié)論建議：

區(qū)域環(huán)境審計(jì)體系改進(jìn)的總體思路上述模型表明，為了最大限度地減少環(huán)境損害，降低因環(huán)境使用者訴諸自身最大利益造成的其他群體的利益損失，應(yīng)建立以不同群體立場(chǎng)為基礎(chǔ)的區(qū)域環(huán)境維護(hù)的審計(jì)體系。為此，應(yīng)從目標(biāo)、內(nèi)容、流程和方法等方面對(duì)現(xiàn)行的區(qū)域環(huán)境審計(jì)加以改進(jìn)。

（一）以區(qū)域環(huán)境維護(hù)為目標(biāo)構(gòu)建區(qū)域環(huán)境審計(jì)體系現(xiàn)有的區(qū)域環(huán)境審計(jì)偏重于某次專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目的具體目標(biāo)，忽視區(qū)域環(huán)境審計(jì)的總體目標(biāo)。區(qū)域環(huán)境審計(jì)目標(biāo)應(yīng)考慮局部的全面性，在進(jìn)行任何不同的專(zhuān)項(xiàng)環(huán)境審計(jì)或者委托環(huán)境審計(jì)時(shí)，不僅僅考慮本次的任務(wù)和需要達(dá)到的成效，更重要的是要考慮區(qū)域內(nèi)各種環(huán)境指標(biāo)的穩(wěn)定性和良性的演化過(guò)程。為此，審計(jì)部門(mén)應(yīng)依據(jù)本地環(huán)境部門(mén)和其他部門(mén)在對(duì)本地區(qū)環(huán)境指標(biāo)的綜合評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上設(shè)定總體環(huán)境審計(jì)目標(biāo)，并分解為各個(gè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的具體目標(biāo)。通過(guò)總體目標(biāo)一致性的定位能有效實(shí)現(xiàn)契約匹配，全面推進(jìn)區(qū)域環(huán)境審計(jì)。

（二）區(qū)域環(huán)境審計(jì)主體和內(nèi)容更應(yīng)考慮協(xié)同化區(qū)域環(huán)境審計(jì)主體既有政府審計(jì)機(jī)構(gòu)，還包括民間審計(jì)組織和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。區(qū)域環(huán)境審計(jì)因內(nèi)容的多樣性和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的不同需要，出現(xiàn)選擇的多樣性不可避免。針對(duì)上述狀況，區(qū)域環(huán)境審計(jì)主體之間應(yīng)多考慮契約配合的穩(wěn)定性，即不同的審計(jì)主體應(yīng)在具體的審計(jì)項(xiàng)目中同其他主體之間建立協(xié)同關(guān)系，為實(shí)現(xiàn)區(qū)域環(huán)境審計(jì)的不同任務(wù)，達(dá)到對(duì)環(huán)境維護(hù)的公眾監(jiān)督職能，形成長(zhǎng)期穩(wěn)定的配合、協(xié)作關(guān)系。在內(nèi)容設(shè)計(jì)方面，既要考慮具體審計(jì)項(xiàng)目的監(jiān)控內(nèi)容，還應(yīng)以區(qū)域環(huán)境的協(xié)同維護(hù)為基礎(chǔ)，考慮具體項(xiàng)目對(duì)總體環(huán)境的影響。在審核、監(jiān)督某個(gè)具體環(huán)境審計(jì)內(nèi)容時(shí)，應(yīng)先就該審計(jì)項(xiàng)目對(duì)區(qū)域環(huán)境的影響作出相應(yīng)的評(píng)估，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建具體審計(jì)內(nèi)容。

（三）審計(jì)流程應(yīng)和環(huán)境規(guī)劃有機(jī)結(jié)合起來(lái)現(xiàn)有區(qū)域環(huán)境審計(jì)的流程主要借鑒傳統(tǒng)審計(jì)的主要流程，即通過(guò)對(duì)具體的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行事先了解，然后依據(jù)委托協(xié)議，對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的合規(guī)性、合法性和安全性進(jìn)行全方位的驗(yàn)證和鑒別。但是，區(qū)域環(huán)境審計(jì)和傳統(tǒng)的審計(jì)工作存在環(huán)境演化方面的差異。傳統(tǒng)的審計(jì)工作主要是對(duì)不同的人文社會(huì)群體的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)性和任務(wù)完成程度的責(zé)任進(jìn)行公正的評(píng)判，與之不同的是，區(qū)域環(huán)境審計(jì)還涉及自然環(huán)境本身的演化過(guò)程。在契約匹配方面，還應(yīng)考慮環(huán)境部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)對(duì)本地區(qū)未來(lái)環(huán)境變化良性發(fā)展的總體規(guī)劃，由此達(dá)到本地環(huán)境長(zhǎng)期維護(hù)的總體目標(biāo)。據(jù)此，環(huán)境審計(jì)流程還應(yīng)額外增加對(duì)本區(qū)域環(huán)境當(dāng)前總體狀況的分析和定位，以便更好的對(duì)當(dāng)前評(píng)估的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目作出全面、客觀的認(rèn)識(shí)，為得出更加符合實(shí)際的審計(jì)結(jié)論奠定良好的基礎(chǔ)。

（四）審計(jì)方法應(yīng)在規(guī)范化基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)環(huán)境適應(yīng)性鑒于契約匹配的要求，當(dāng)前的審計(jì)方法需要更加規(guī)范，審計(jì)方法的設(shè)計(jì)和運(yùn)用必須得到多方群體的普遍認(rèn)可。現(xiàn)有的審計(jì)方法除了運(yùn)用傳統(tǒng)的既包括觀測(cè)和檢驗(yàn)的主觀方法，還應(yīng)包括具體的定量分析方法。目前的研究成果已經(jīng)將物理學(xué)的無(wú)影燈效應(yīng)原理、管理科學(xué)的模糊評(píng)價(jià)方法和哲學(xué)方法應(yīng)用于環(huán)境審計(jì)的評(píng)價(jià)中，但是缺乏規(guī)范性的審計(jì)評(píng)價(jià)方法難以實(shí)現(xiàn)各方利益群體的共識(shí)，對(duì)形成契約匹配目標(biāo)頗為不利。不同區(qū)域應(yīng)建立符合本地區(qū)實(shí)際的規(guī)范性審計(jì)評(píng)價(jià)方法體系。由于環(huán)境審計(jì)的評(píng)價(jià)內(nèi)容較為復(fù)雜，不同地域的環(huán)境生態(tài)各異，區(qū)域環(huán)境審計(jì)主體應(yīng)以本區(qū)域的主導(dǎo)生態(tài)變化為基礎(chǔ)，在傳統(tǒng)審計(jì)方法基礎(chǔ)上構(gòu)建定量評(píng)價(jià)體系標(biāo)準(zhǔn)，并按照具體項(xiàng)目的環(huán)境特征，增加或者減少和環(huán)境不相適應(yīng)的方法，最終形成既有統(tǒng)一、規(guī)范性，又具項(xiàng)目和地區(qū)特色性的審計(jì)方法，以達(dá)到真實(shí)評(píng)價(jià)區(qū)域環(huán)境狀況的目標(biāo)。為了說(shuō)明選用方法的可靠性和科學(xué)性，在使用特色性審計(jì)方法時(shí)，應(yīng)進(jìn)行說(shuō)明和論證。

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作者：滕劍侖；黃海棠；蔡創(chuàng)能