校內績效審計的對策與建議范文
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地方普通高校實施績效審計的意義
隨著社會公眾對公共資金關注意識的增強，績效審計的要求隨之浮出我國審計領域，各級審計機關也有意識開始重視績效審計工作。在地方普通高校，績效審計同樣具有非常重要的現實意義。首先，績效審計是有效解決地方政府對高校經費投入和高校自身經費需求矛盾的有效途徑。“績效”是把審計監督的重點放在對資金使用效益上的一個重要概念，高校要發展，要依靠資金充足地投入、充分地利用，利用是否充分要看資金使用的經濟性、效益性、效果性如何。績效審計可以真正實現對財政資金使用效益的衡量，是考核是否投入合理、使用有效的科學手段，可作為高校下年度部門預算編制和經費下達的參考依據，無論對地方政府還是高校的發展都有著非常重要的現實意義。
其次，績效審計是保證高校辦學質量和提高辦學水平的有效手段。隨著各地高校辦學資源的擴充和招生人數的大幅增加，無論是基本建設還是教學運轉、科學研究、行政開銷都需要大規模的資金投入，績效審計可以在開展校內預算審計、財務收支審計和基建工程審計的基礎上，結合前期的審計資料，以及各院、系、部的年度考核情況，對學校的教學、科研經費及其他各類專項經費投入的合理性做出績效評價，對領導科學決策、學校規范管理有一定的現實意義。也在一定程度上促進了學校資源的合理配置，提高了資金使用效益，有效改變地方普通高校管理效益低下現狀，是保證辦學質量，提高辦學水平的有效手段之一。
最后，績效審計是地方普通高校健康、持續發展的必然要求。績效審計是現代審計的發展方向，也是內部審計縱深發展的必然走向。在地方普通高校資金渠道拓寬、自主辦學能力日益提高的今天，高校的資金進、出金額越來越大，事業支出項目越來越復雜多樣、固定資產投資項目和規模大幅增加，銀行貸款規模增大，社會公眾對資源管理參與意識增強，地方普通高校的發展引起社會各界的關注，作為經濟活動的監督，績效審計必然成為群眾民主監督的一個平臺，是促進高校健康發展、持續發展的有力保證。無論從審計事業的發展還是高教事業的發展都是一條不可或缺的必由之路。
地方普通高校實施績效審計的障礙
1績效審計起步晚，經驗少
1983年我國恢復審計制度后，績效審計才被提上審計日程，比國外績效審計的興起整整晚半個世紀，而且起步階段只是在企業小范圍實施。績效審計的理論研究起步也很晚，且在理論研究之初僅限于對國外績效審計理論和實務的介紹和引入，到目前階段的研究也存在內容上缺乏系統性和完善性的問題，實踐上還未形成被統一認可的程序和方法。對于高校而言，在績效審計方面的研究和實踐剛剛起步，處于摸索階段，沒有可供參考的實務經驗，對于地方普通高校更是如此，這在很大程度上阻礙了績效審計發展。
2績效審計指標繁，考核難
績效審計指標分為國家績效標準、行業績效標準等多個方面，是一個復雜的系統工程。高校屬于非營利事業單位，兼有教育、科研、服務等多種社會職能，其績效考核涉及教學質量、科研項目、社會效益等多種直接或間接，表面或潛在的指標項目，內容繁瑣，信息量大，涉及面廣，收集和計量有很大的難度。而把這些指標用來作為內部績效考核，就更加困難。也正是鑒于這種復雜性，業內有“績效審計不適宜在高校全面實行”的說法。
3審計人員素質低，意識薄
績效審計要求審計人員在具備審計專業理論的同時，兼有經濟學、社會學、法學、統計學、公共管理學等多方面的知識，對審計人員的分析能力、創新能力也是新的考驗。普通高校的審計部門普遍存在人員少，人員結構不合理，業務素質低下的問題，對學校的發展、管理工作創新意識都很淡薄，在很大程度上制約了績效審計的發展。
4管理部門不重視，推行難
地方普通高校的管理模式由原來單一的政府控制逐漸走向政府監督，但目前政府并不以高校的經濟效益來評價管理層的領導業績，管理層囿于長期以來的辦學觀念，側重于關心教學質量、科研能力以及學生的就業和在校生安全等問題，只要有財政撥款，有自主籌資能力，學校資金充足即高枕無憂，對各部門實際運行的經濟性、效益性、效果性卻關心不多，對績效審計能為學校可持續健康發展所產生的作用和重大意義不能充分認識，績效審計在高校內部得不到充分重視，給績效審計的推行帶來困難。
基于現階段績效審計在地方普通高校的現狀和阻力，筆者認為，普通高校的績效審計不必拘泥于績效指標體系的完善程度和學校自身的績效管理水平，而是應該按照績效審計本身的發展歷程在地方普通高校走出一條適合學校本身的績效審計之路，這對我國高校建立科學的績效審計體系無疑有著積極的推動作用。因此，高校的管理者和審計人員有必要認真研究績效審計自身的發展歷程，探索如何使績效審計在地方普通高校這塊土壤上產生和發展，思考有特色的績效審計方法、手段和指標體系。
1通過多種手段，提高地方普通高校管理者和審計工作者對績效審計的認識
績效審計的推行，需要地方政府審計機關牽頭，利用多種渠道如研討會、論壇等方式廣泛宣傳績效審計，對所屬高校的管理人員和審計人員進行績效審計方面的培訓，鼓勵地方高校審計部門在區域范圍內開展績效審計課題的研究，深入了解國內外績效審計的產生背景、發展歷程以及績效審計在地方普通高校推行的現實意義，使績效管理、績效審計理念深入人心。
2結合績效審計的特點，建立完善有效的內部控制制度
有學者認為，內部控制屬于審計學的范疇。高校的內部控制不僅包括經濟活動的方法，也包括核算、分析信息的程序步驟，還包括對學校經濟活動進行計劃、控制和評價而制定的各項規章制度，任何高校的管理者都希望在高效的控制方式下，有可靠的財務信息和管理信息供參考，減少工作中的失誤和缺陷。績效審計是衡量內部控制制度合理化和有效性的重要手段，地方普通高校有必要結合績效審計的注重經濟性、效率性和效果性的特點將績效管理理念融入到高校內部控制的各個層面，完善內部控制制度，促進高校提高管理效率，實現學校的總體發展目標。
3以財務審計和其他日常審計工作為基礎，探索適合地方普通高校績效審計方法
審計方法是連接審計主體和客體的橋梁，也是實現審計目標的手段。與傳統財務收支審計相比，績效審計不僅要對經濟活動的真實性、合法性作評價，而且要對其經濟性、效率性和效益性作評價，要求審計師具備較強的綜合業務素質的基礎上，選擇適合績效審計特點的審計方法。筆者認為，地方普通高校由于審計力量相對薄弱，獨立性不強，其績效審計不能脫離財務收支審計和工程項目審計以及經濟責任審計等日常審計項目，方法上也不脫離傳統的會計資料審閱、相關人員訪談、數據統計分析、審計建議評價等程序性方法，樹立將績效審計融入到每個審計項目中去的理念，在傳統審計的基礎上不斷總結探索適合地方普通高校特色的績效審計方法。
4在日常審計的基礎上適當擴大績效審計范圍，妥善選擇試點項目，推進績效審計的探索
在日常審計過程中，高校審計部門可根據學校發展中遇到的代表性問題進行專項審計，作為績效審計的試點項目，同時要考慮該項目在學校的影響力，考慮學校管理層的重視程度，還要考慮審計難度，因此依然要歸結到和財務審計的結合上來，利用財務審計的結果，減少重復勞動，提高工作效率。此舉不僅可以提高審計人員業務素質，同時有利于在實踐中健全和完善績效審計方法，向學校管理層展示所取得的審計成果和績效審計發揮的作用，擴大績效審計的影響。對于已完成的審計項目，不妨跟蹤檢查績效報告的執行情況，注意審計報告中指出的問題是否得到糾正，提出的建議是否能夠采納，不能采納的審計建議要具體分析是建議不具操作性還是執行單位找到了更適合的措施，或者是客觀情況導致建議不適用，在總結的基礎上修正績效審計建議，改進審計工作方法，提高審計部門工作質量，達到績效審計的真正目的。
5根據地方普通高校本身的特點，建立分層績效審計體系
高校一般實施“統一領導、分級管理”的財務管理體制。由于二級學院、三產企業、職能部門的增多，權利日益分散，為促使經濟活動有序運行，對各級經濟責任人和管理人員是否以認真負責的態度履行經濟責任，保證學校經費投入與產出的質量和效益，有必要進行分層績效審計。這種層次可以從審計信息層次的深淺來劃分，也可以從學校的機構層次來劃分。筆者觀點，地方普通高校的績效審計按機構層次劃分更為科學。學校的機構層次可以分為行政管理部門、各教學院系、研究機構、處室和學院下屬的系、部、科室。審計可根據各機構層次的特點探索建立可計量的績效審計指標，例如:根據學校對各學院投入的經費與學院為學校創造的效益的比值等，根據年度考核情況、教學科研評價和學校的資金投入情況進行比值評價，由少到多，由點及面，逐步修正，建立適合地方普通高校的分層績效考核體系，作為下年度部門經費下達和工作部署的參考依據。
6提高審計人員素質，確保審計工作的獨立性
審計人員的業務水平和職業道德是提高審計工作質量的有效保證，審計工作的獨立性是審計的靈魂。當下，大多地方普通高校的審計人員多是從學校畢業直接上崗或從財務部門抽調，并與本校的紀檢監察部門合署辦公。審計人員業務知識單一、審計視野狹窄，作為不重要的行政部門，經費安排少，培訓力度不夠，人員素質有待大力加強。
地方普通高校隸屬于地方，高校內審機構立足于高校內部，高校內審部門的獨立性沒有保證，無疑使高校內部審計在審計工作中處于兩難的境地，要維護行業規則，又要維護學校利益，尤其是當地方政府利益與學校利益發生沖突時，審計報告就需要在全面、公正和客觀的基礎上進行一定的處理，績效審計評價就更是難以發揮其應有的作用。另外，由于多數高校審計與紀檢部門同屬一個機構，在審計工作開展過程中，審計對象往往會因為審計帶有查案的嫌疑而排斥審計，不予配合，影響審計效果。因此，筆者建議改善高校的內部治理結構，讓審計獨立于財務和紀檢之外，真正成為校長主管的獨立行政部門。同時，為確保審計工作的民主性，成立主管校長或教工代表大會領導下的審計工作委員會，甚至可以按審計署內部審計的相關規定設立總審計師，審計處由校長或總審計師直接領導向審計工作委員會提交工作報告。從而避免審計工作受其他因素的影響，更加客觀公正地開展績效審計。
總而言之，在地方普通高校推行績效審計，有其客觀上的局限性，但是，只要高校認真思考，結合自身的特點從主觀上具備積極的能動性，必然能夠有效推進績效審計工作的順利開展。
作者：鄭玉潔單位：東華理工大學