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澳大利亞聯(lián)邦警方績效審計的主要特點

(一)審計范圍廣

澳洲警方的績效審計是一種大監(jiān)督的概念，其范圍包括審計、法制、督察和監(jiān)察等多個部門的工作領(lǐng)域，經(jīng)費審計只是其中的一個部分。澳洲警方規(guī)定績效審計可以延伸到單位內(nèi)部任何部門或任何活動中，如聯(lián)邦警察的績效審計項目涵蓋了執(zhí)勤執(zhí)法、安全保衛(wèi)、反腐敗、采購等諸多領(lǐng)域。在進行交流時，聯(lián)邦警察審計官員介紹其近期開展的績效審計項目就包括DNA收集、網(wǎng)絡(luò)警務(wù)、工作連續(xù)性管理等項目。

(二)審計標準細

績效評價標準體系是審計人員對績效高低優(yōu)劣進行評價或判斷的重要依據(jù)。經(jīng)過多年的實踐積累，澳洲警方逐漸形成了較為成熟的績效標準體系。一是靈活制定標準。針對不同部門、不同警種或不同警務(wù)活動所依據(jù)的評價標準是不同的，因此澳洲警方?jīng)]有為所有績效審計項目預(yù)先制定統(tǒng)一的審計標準。審計人員必須為每一個審計任務(wù)“量體裁衣”，根據(jù)審計項目的具體特點和具體審計目標，按照一定的原則，有針對性地制定審計標準。從宏觀指標看，標準為社會普遍認可的合理期望;從具體指標看，標準主要來自于法規(guī)、政策、目標、程序、權(quán)威意見以及同行優(yōu)秀水平等。二是重視使用量化指標。澳洲警方績效評價標準與其職能緊密相關(guān)，涵蓋警務(wù)活動的各個方面，并強調(diào)盡可能采用量化標準。經(jīng)過長期的統(tǒng)計、分析和積累，其績效標準包含有發(fā)案率、破案率、響應(yīng)速度、投訴率、公眾安全感、交通事故率、青少年犯罪率等幾十項量化標準。三是不斷改進完善標準。近年來澳洲警方引入了“三重基線”審計標準的概念。所謂“三重基線”審計，是從人類的可持續(xù)發(fā)展出發(fā)，在審計時除了關(guān)注經(jīng)濟因素外，還要關(guān)注環(huán)境保護和社會公平因素，把這三個因素綜合考慮到審計標準中。如首都堪培拉警方的績效審計標準中除包含人員經(jīng)費、業(yè)務(wù)經(jīng)費和資產(chǎn)管理等傳統(tǒng)指標外，還將警車的數(shù)量、油料、水電、紙張的管理以及警隊中女警察數(shù)量、少數(shù)民族警察數(shù)量和警員離職率等方面都有明確的量化指標。此外，澳洲警方在審計發(fā)現(xiàn)問題后，定期提出優(yōu)化操作指南，進而形成新的績效標準。

(三)審計方法活

澳洲警方強調(diào)績效審計沒有一種固定的模式，倡導(dǎo)“靈活性和創(chuàng)造性”的理念，審計人員在開展績效審計時，必須確保所做的每項決定，都是建立在充分研究和分析的基礎(chǔ)上，以保證提供高質(zhì)量的審計報告。同時，要求審計人員根據(jù)審計項目的類型、特點和審計風險，選擇適當?shù)姆椒āＲ皇亲⒅卣{(diào)查分析。績效審計區(qū)別于財務(wù)審計的突出特點，就是從資金使用方式審計到資金使用結(jié)果審計的轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變依賴對審計取證信息的再加工。在審計中，澳洲警方審計人員用談話、觀察和查閱文件等方法來收集數(shù)據(jù)，獲得所需要的信息;然后用比較分析法、成本效益分析法、統(tǒng)計的定性和定量分析以及回歸分析法對數(shù)據(jù)進行處理，并形成審計結(jié)論。二是重視溝通協(xié)作。澳洲警方績效審計中，非常重視與被審計單位的溝通和協(xié)作。在計劃階段和被審計單位討論審計計劃內(nèi)容，使被審計單位了解審計要做的工作。在實施階段與相關(guān)人員進行充分的談話交流，積極思考可能存在的風險領(lǐng)域，調(diào)整確定審計重點，并與被審計單位充分溝通所有事實和證據(jù)。在報告階段與被審計單位充分交換審計意見。在項目結(jié)束后召集會議，與被審計單位和相關(guān)單位就此次審計進行討論總結(jié)。三是利用外部力量。由于審計人員數(shù)量有限以及專業(yè)性等原因，在開展部分非保密項目時，澳洲警方聘請外部專家或?qū)I(yè)咨詢公司參與審計工作。在外部力量的選擇上，一種是通過建立審計專家?guī)欤S時抽調(diào)相關(guān)專家參與審計;另一種是采取公開招標等方式選擇相關(guān)公司負責某項具體的項目審計。

(四)審計隊伍精

因績效審計工作所涉及的領(lǐng)域較為廣泛，澳洲警方績效審計人員的專業(yè)背景比傳統(tǒng)意義上的審計人員更具有多樣性和廣泛性。如聯(lián)邦警察績效審計人員的來源背景就包括統(tǒng)計、醫(yī)療、工程、軍隊等。在績效審計人員各種能力要求中，分析能力、溝通能力和人際關(guān)系能力是最為重要的。此外，澳洲警方對于人員聘用和后續(xù)培訓(xùn)制定了相關(guān)政策，人員招聘遵循公開和擇優(yōu)錄取原則。在人員培訓(xùn)方面，注重個人發(fā)展和組織目標的結(jié)合，輔以內(nèi)部輪換和對外借調(diào)政策，提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)能力和道德水平。

澳大利亞聯(lián)邦警方績效審計工作對我國開展公安績效審計工作的啟示

作為新興的審計類型，績效審計已成為現(xiàn)代審計的重要標志。當前，各級公安機關(guān)不僅要在經(jīng)費使用上做到合理合法合規(guī)，更要突出經(jīng)費使用效益、效率和效果，實現(xiàn)“少花錢多辦事”、經(jīng)濟效益和社會效益雙豐收的目標。澳大利亞警方績效審計工作雖然在歷史背景、管理體制、工作機制以及工作范疇等方面都與我國公安審計工作有所不同，但其中仍有不少值得我們學(xué)習(xí)和借鑒的方面。因此，學(xué)習(xí)吸收澳大利亞警方績效審計的先進經(jīng)驗，研究我國公安績效審計理論體系，探索適合我國國情的公安績效審計道路，應(yīng)當成為今后公安審計工作的一項重要任務(wù)。

(一)制定績效審計評價標準

績效衡量標準體系具有多樣性、系統(tǒng)性、層次性和計量性等特點。參照澳洲警方經(jīng)驗，構(gòu)建績效審計評價標準體系，要以法律、法規(guī)、政策為準繩，遵循全面性、可操作性、定性與定量結(jié)合以及成本效益等原則，并在實踐中不斷完善調(diào)整。具體而言，探索制訂公安績效審計評價標準體系可從三個層次進行。一是指導(dǎo)性標準，就是對績效審計評價標準和一些具體做法作出的原則性規(guī)定，主要來源于相關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章，這些是績效審計評價的基礎(chǔ)。因此，首先要參照國際慣例和國家審計署相關(guān)規(guī)定，結(jié)合公安工作實際，制定比較系統(tǒng)、操作性強的績效審計規(guī)定或準則。二是技術(shù)性標準，包括已被廣泛接受的專業(yè)標準、國家標準、行業(yè)組織建議的標準以及被審計單位項目的業(yè)務(wù)目標、用于衡量評價績效的其他明確標準。三是替代標準，當上述兩個層次的標準均不存在或者無法滿足績效審計評價時，可以考慮先用替代標準，包括同類先進單位的最佳實務(wù)以及被審計單位以前年度的最佳績效等。

(二)逐步推進績效審計

目前，我國相關(guān)法規(guī)制度還不健全，單位內(nèi)控制度尚不完善，以及審計人員的業(yè)務(wù)知識和水平一時難以適應(yīng)績效審計的需要，不能簡單照搬澳方經(jīng)驗，而要在充分吸收其先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合實際，循序漸進，穩(wěn)步推進績效審計工作。一是研究制定公安機關(guān)推進績效審計的總體方案。從總體上明確推進績效審計工作的方向、目標、時限、步驟、職責等，積極穩(wěn)妥地推進績效審計工作。二是大力開展綜合型審計。要將財務(wù)審計同績效審計結(jié)合起來，注意從內(nèi)控制度、政策執(zhí)行、資金運用、資源利用、行政效能等多方面綜合考慮其效益、效率和效果。要找到癥結(jié)所在，提出有針對性和可操作性的審計建議，幫助其提高管理績效。三是選擇部分單位和項目開展績效審計試點。要精心選擇部分條件成熟的單位及具有代表性的項目進行試點。如對建設(shè)項目、“金盾工程”項目、大批量物資采購、涉案財物管理以及中央轉(zhuǎn)移支付資金管理使用情況等方面進行績效審計的試點，檢查管理制度是否健全，風險控制措施是否完備，是否符合效益、效率、效果的要求。

(三)靈活運用多種審計方法

一是學(xué)習(xí)運用各類績效審計調(diào)查分析方法。目前澳洲警方常用的績效分析處理技術(shù)方法有比較分析法、趨勢分析法、圖表圖形輔助法等。我國公安機關(guān)在開展績效審計中應(yīng)視項目或資金的具體情況選擇審計方法，同時應(yīng)充分運用計算機進行輔助審計，發(fā)揮計算機信息收集處理方面的強大功能，在此基礎(chǔ)上靈活運用各種信息分析處理方法，提高績效審計的科學(xué)性，審計證據(jù)的相關(guān)性、充分性和證明力。二是加強溝通了解。要高度重視審計會議以及談話溝通的重要性，通過積極聆聽、有效提問等方法，發(fā)現(xiàn)問題線索，找準審計重點。要加強與被審計單位全方位的溝通，加強對被審計單位和審計事項的資料收集、分析和積累，在充分了解被審計單位或被審計事項的基礎(chǔ)上開展績效審計工作。三是整合內(nèi)外審計力量。要建立與社會審計、國家審計良好的合作關(guān)系，注重審計人力資源的整合運用和相互間審計結(jié)果的借鑒，樹立公安內(nèi)部審計機構(gòu)與國家審計機構(gòu)、社會審計機構(gòu)間的合作意識，相互間建立更廣泛的合作關(guān)系，充分利用各自審計成果，節(jié)約審計資源和審計費用。

(四)全面加強公安審計隊伍建設(shè)

一是要加大審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度。以能力建設(shè)為核心，以培養(yǎng)復(fù)合型審計人才為重點，以每年定期組織國內(nèi)外培訓(xùn)為依托，著力構(gòu)建制度化、常態(tài)化的審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)體系，從而拓寬審計人員的視野，提升審計人員的素質(zhì)，強化審計人員的能力，努力打造一支“政治堅定、業(yè)務(wù)過硬、作風扎實”的實戰(zhàn)型、學(xué)習(xí)型和專家型公安審計干部隊伍。二是要加強專業(yè)人才引進工作。隨著審計范圍的逐步擴大，審計工作對各方面專業(yè)人才的需求日益增加。特別是近幾年，除了財務(wù)審計以外，審計工作已拓展到基建、通信、網(wǎng)絡(luò)、計算機、印刷等多個領(lǐng)域，急需各方面的人才充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，良好地完成審計任務(wù)。因此要繼續(xù)加強專業(yè)人才的引進和培養(yǎng)，使審計干部隊伍的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)逐步趨于合理，適應(yīng)新形勢對審計工作的新要求。三是要加快建立公安審計專家?guī)臁ｋS著審計工作的發(fā)展，要逐步向高等院校、政府部門和社會中介機構(gòu)聘請專家，盡快建立公安審計專家數(shù)據(jù)庫。針對不同類型的審計項目，組織專家參與項目論證或直接參加審計工作，以提高績效審計工作的水平和效率。

單位：公安警務(wù)績效審計考察團