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企業(yè)內(nèi)部開展績效審計的意義

近些年來，現(xiàn)代企業(yè)管理制度和理念在國內(nèi)外有了很大的發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營過程中越來越注重先進的管理方法的引進，尤其在激勵機制以及內(nèi)部審計和內(nèi)部控制方面取得了很大的成績。企業(yè)開展內(nèi)部績效審計是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、合理優(yōu)化資源、提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益的主要措施和途徑。第一，企業(yè)內(nèi)部績效審計是提高經(jīng)濟效益的需要。企業(yè)在運營的過程中有些部門在資金的使用上存在著經(jīng)濟性差、浪費現(xiàn)象嚴重、資金分配不合理等問題，通過開展內(nèi)部績效審計工作，對被審計部門的經(jīng)濟活動以及成本和費用的發(fā)生進行嚴格的審查，就會激勵各部門自我控制積極實現(xiàn)資金的最大效益，從本部門做起為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標積極做出調(diào)整。第二，企業(yè)內(nèi)部績效審計是優(yōu)化資源配置的需要。資源的有限性決定了應(yīng)該以最大化資源使用為分配原則。其中資源包括經(jīng)濟資源、人力資源以及自然資源；績效不僅包括經(jīng)濟績效，還包括社會效益。第三，企業(yè)內(nèi)部績效審計是履行國家全面審計的職責所在。我國審計法規(guī)定：企業(yè)的審計部門和機關(guān)要對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)狀況、盈利狀況以及合法性進行監(jiān)督和檢查，但是在實際的操作過程中企業(yè)往往只重視企業(yè)財務(wù)狀況的發(fā)生忽視了效益型的審計，所以有必要加強和完善企業(yè)內(nèi)部績效審計工作。

企業(yè)內(nèi)部績效審計實施過程中存在的問題

1、審計部門獨立性不足

從我國近幾年企業(yè)績效審計方面的實踐來看，審計部門的獨立性是影響審計效果的重要因素。企業(yè)的某些行政活動、工作過程中存在的短期行為以及部門利益和行政級次利益發(fā)生沖突的時候，直接影響審計部門執(zhí)行過程中的獨立性?，F(xiàn)行審計體制獨立性不足主要體現(xiàn)在：第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視程度不足。領(lǐng)導(dǎo)人的治理理念直接影響企業(yè)的經(jīng)營方向和效果。有些企業(yè)認為審計工作花費的人力、物力以及財力是很大的，比如：審計人員的人力成本、審計工作對其他部門正常工作的影響等，為了節(jié)約經(jīng)濟成本和時間成本，縮減了審計部門的工作，甚至沒有設(shè)置單獨的審計部門。第二，績效審計經(jīng)費的約束。有些企業(yè)在設(shè)置審計職能崗位時盡管在組織結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)出了獨立性，但是審計人員的工作以及審計工作所需要的經(jīng)費仍需要財務(wù)部門的審批和審核，兩個部門存在著相互制約的關(guān)系，影響了審計部門的獨立性以及在工作過程中的準確性。

2、審計人員素質(zhì)未能適應(yīng)績效審計發(fā)展的需要

績效審計是一項專業(yè)性很強的工作，審計人員不僅要有過硬的專業(yè)素質(zhì)，更需要有職業(yè)道德做后盾。如：審計人員不僅要對各個部門的工作內(nèi)容、工作屬性和特點、業(yè)務(wù)活動有較為熟悉的了解，并且對相應(yīng)的財務(wù)、會計、審計等相關(guān)知識有較為深刻的掌握，這是對審計人員的技術(shù)要求和專業(yè)要求非常嚴格。公平、公正、廉潔，這是審計人員最基本的職業(yè)道德，是保證審計結(jié)果準確的基本條件。但是，審計人員在工作過程中并沒有完全表現(xiàn)出應(yīng)用的素質(zhì)，主要表現(xiàn)為：審計人員的知識背景參差不齊、結(jié)構(gòu)較為單一、缺乏訓(xùn)練有素的綜合性人才。隨著社會上不良風氣的影響，一些審計人員沒有抵抗住誘惑而做出違背職業(yè)道德的事。

3、績效審計評價體系不夠完善

相關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度對績效審計工作的評價細節(jié)并沒有十分明確清楚的做出規(guī)定，這使得在審計的過程中工作人員無法依據(jù)準確的原則和規(guī)章制度做指導(dǎo)，評價結(jié)果也缺乏可信度。另外，內(nèi)部績效審計的對象存在很大的不同，評價指標體系的設(shè)定需要與各個部門的業(yè)務(wù)流程和成本費用緊密結(jié)合，這是一項復(fù)雜的任務(wù)，大部分企業(yè)基本上忽略了部門之間的差異性，在評價指標的設(shè)定上趨于同質(zhì)化，這也是影響評價結(jié)果的重要因素。

完善績效審計的建議

1、完善績效審計相關(guān)的法律法規(guī)

要把績效審計的工作落實首先要從最基礎(chǔ)的法律法規(guī)部分著手，詳細規(guī)范績效審計的目標、程序、方法以及策略等，保證績效審計的工作有據(jù)可依，有法可依。完善相關(guān)法律法規(guī)主要包括兩方面的內(nèi)容：第一，做好績效審計的有關(guān)立法工作，明確審計工作的法律地位，使得績效審計有法律制度的規(guī)范和保障。第二，制定和完善績效審計準則、績效審計的治理方法，確保績效審計工作能夠以科學的方法進行，使該工作制度化、規(guī)范化，并且完善審計相關(guān)工作的法律體系，使得審計工作能夠切實的落實到實處，真正的對政府以及企業(yè)的經(jīng)營活動進行檢查，對不合理的行為給予改正意見，并追究相關(guān)責任人的責任。

2、保證審計部門的獨立性

保證審計部門的獨立性是為了保證績效審計工作能夠有效實施和進行的首要舉措，是保證各部門積極配合審計人員工作的必要途徑，充分發(fā)揮審計部門工作的職能。保證審計部門的獨立性可以從以下兩方面入手：第一，組織結(jié)構(gòu)上凸顯審計部門的獨立性。在組織結(jié)構(gòu)以及職能設(shè)計時保證審計部門的職能高于其他業(yè)務(wù)部門，審計部門直接向董事會管理，不受各級經(jīng)理的行政管制，這就是從部門隸屬關(guān)系上提高了審計部門的地位，保證了審計部門的獨立性。第二，審計部門的經(jīng)費直接由董事會授權(quán)審批，不受財務(wù)部門的約束。尤其是設(shè)有分公司的集團企業(yè)，其審計部門在職能設(shè)計上必須高于分公司的職能。

3、建立以經(jīng)濟性、效率性、效果性為核心的內(nèi)部績效審計評價體系

盡管績效審計評價對象的多樣性增加了評價指標和標準的難度，但績效審計評價體系具有系統(tǒng)性、層次性以及計量性等特點，所以指標設(shè)定的原則還是一致的，即在把握住大方面的同時，根據(jù)各個部門的具體情況分別設(shè)定獨特的評價指標。經(jīng)濟性指成本的節(jié)約性。效率性指投入產(chǎn)出比，以較低的投入獲得較大的回報，這就是高效率。效果性指經(jīng)濟活動的最終結(jié)果與最初的目標是否一致，如果有差距差多少。

4、加強審計部門的人力資源開發(fā)

人力資源整體素質(zhì)如何直接影響了績效審計工作的質(zhì)量。提高審計部門的人力資源現(xiàn)狀，不僅能夠在審查過程中敏捷地發(fā)現(xiàn)問題，而且在處理數(shù)據(jù)時能夠利用科學先進的方法進行統(tǒng)計和分析，提高績效審計工作的整體質(zhì)量和效果。提高人員素質(zhì)可以從以下方面著手：第一，在人員招聘時提高對應(yīng)聘人員的學校背景、專業(yè)知識的考核。第二，在人員培養(yǎng)時可以加強培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容要根據(jù)被訓(xùn)人員的職位、崗位需要循序漸進的安排。培訓(xùn)手段要結(jié)合先進的技術(shù)和管理方法，吸取先進企業(yè)的審計經(jīng)驗。

5、注重績效審計過程中的風險控制

審計風險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供的不恰當?shù)囊庖姷娘L險。審計風險是客觀普遍存在的，我們只能認識和控制風險，只能在有限的時間內(nèi)通過恰當?shù)拇胧└淖冿L險存在和發(fā)生的條件，降低風險發(fā)生的頻率和減少風險損失的程度。所以建立完善的風險防范機制是降低風險的最根本做法。首先，審計風險識別。風險管理的第一步就是要識別可能面臨的各種風險，由于審計人員精力的有限性，在工作的過程中要將主要資源用在容易引起風險的環(huán)節(jié)上。其次，審計風險估測。審計人員根據(jù)收集到的信息以及實證觀察來判斷風險發(fā)生的概率。再次，審計風險的評價。根據(jù)風險估測對風險發(fā)生的概率以及可能引起的損失確定該風險是否為可接受風險，如何把不可接受風險通過措施控制為可接受措施以及采取何種應(yīng)對方案。

結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部績效審計是規(guī)范企業(yè)資金使用程序、保證資金安全以及信息安全、完善業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部管理制度。我國在企業(yè)內(nèi)部審計工作方面盡管取得了很大的成就，但是仍然存在很多不足之處需要繼續(xù)改正和完善，筆者根據(jù)多年的工作經(jīng)驗以及目前企業(yè)內(nèi)部績效審計的現(xiàn)狀提出了相應(yīng)的意見和建議，希望對今后企業(yè)績效審計的發(fā)展和改革起到積極的作用。

作者：李芳單位：浙江捷昌線性驅(qū)動科技股份有限公司