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摘要:

近年來，商業銀行經濟責任審計履行了加強干部管理、強化業務監督的重要職責，對推動銀行改革發展起著非常關鍵的作用。但事實上，當前商業銀行所處的外部環境與自身的經營理念已經發生了翻天覆地的變化，其以往的經濟責任審計方式已經不能適應現代商業銀行對企業高管考核監督的要求，需要將績效審計理念引到經濟責任審計中來，以科學客觀地評價銀行高管人員任期履職情況。

關鍵詞:

商業銀行;經濟責任審計

一直以來，商業銀行經濟責任審計始終履行著加強干部管理、強化業務監督的重要職責，對推動銀行改革發展起著至關非常關鍵的作用。但事實上，當前商業銀行所處的外部環境與自身的經營理念已經發生了翻天覆地的變化，其以往的經濟責任審計方式已經不能適應現代商業銀行對企業高管考核監督的要求，需要將績效審計理念引入到經濟責任審計中來，以科學客觀地評價上市銀行高管人員任期履職情況。

一、推進經濟責任審計與績效審計有效融合的必要性

(一)績效審計能有效控制高管人員經濟責任審計風險。目前來看，傳統的審計方式主要是真實合法性審計，僅對高管人員遵守各項金融法規、規章制度的程度做出客觀評價，但這顯然不夠，經濟責任審計還需要關注高管人員的經營決策是不是具有科學性，其在管理方面是否能力突出，最終給予其客觀的評價結果。在績效審計的方式正好對高管人員經濟責任審計做了很好的補充，即通過高管人員在任期內業務的發展狀況和各項資源的投入產出效果，可以發現經營決策和管理環節中存在的問題，判斷出預定目標實現程度，揭示出業務經營的方面存在的問題。在績效審計之下，審計分析工作被進一步細化，并帶有預警功能，促進管理者及時調整經營策略，提高銀行內部資源配置的效果，從整體上為決策提供服務，突出其降低風險的作用。

(二)績效審計使高管人員經濟責任審計內容更具針對性。在審計的過程中主要針對于一定時間段內高管人員的各項工作狀況進行全面而嚴格評估，其涉及的方面非常多，內容也相當豐富。能否在這些繁重的內容中確定審計目標是影響到整個審計工作的關鍵部分。在績效審計過程中，其“經濟性、效率性、效果性”的內在審計精神也要求必須將工作與人結合在一起，全面反映出高管人員的經營成效，這一點與經濟責任審計是相似的。績效審計的過程中，可以從項目的關注程度、審計難度與成本方面入手，在合乎法律要求的情況之下，找出癥結的所在之處，并根據問題的嚴重性進一步明確審計目標。所以，有效地利用績效審計工作，確定科學的審計目標，能夠在最小的審計成本之下獲得最大的審計效果。

(三)績效審計提高了高管人員經濟責任審計問責的效果。第一，其使得整個問責過程更具有實踐性。兩種審計方式可以有效地組合在一起，可以將審查的重點傾向于各種資料的真實性與合法性上，從而拓展了以往的審計范圍。通過關注資源配置與管理的方式和效益，可以評定相關的重要決策與資產管理是否到位。將總結出的各種問題進行細化分析，探究問題的根本所在，從源頭加以治理，實現審計工作的最終目標。第二，這種審計方式能夠將整改工作與服務工作融合在一起，提高工作效果。在現有的審計工作中融入績效審計，圍繞高管人員的經營決策、管理和資源配置效率，使審計問責有較為具體著力點，有利于審計人員從體制、機制上分析問題產生的原因，提出建設性意見和建議，實現審計的預防式控制和審計效益最大化。第三，有助于規范化高管人員合法合理地使用權力。其較以往的審計方式來說，更側重于重大決策與項目的分析工作，從根本上來探究高層管理人員是否具備科學決策與經營的能力。整個過程中，突出權力部分的控制，能夠提升高管人員的責任意識，促使其認真行使權力。所以，這種審計方式應進一步與經濟責任審計有效融合，逐步將經濟責任審計發展為一種跨部門、兼容審計、監察、人事管理及監督多種職能的更高層面的綜合監督形態，可以有效促進高管人員經濟責任審計制度上的不斷完善，從而提高經濟責任審計的質量和水平。

二、當前影響經濟責任審計與績效審計有效融合的問題

(一)思想理念有待轉變。長期以來，商業銀行傳統經濟責任審計重在揭露問題、查處違規違紀行為，對如何把握高管人員任期經營管理的經濟性、效率性和效果性缺乏科學、宏觀、精確的定位，對如何更新經濟責任審計內容與完善效益評價指標體系等方面工作缺乏有效嘗試。同時，部分審計人員習慣于從審計工作中來尋找可能存在的問題，并及時針對這些問題采取有效措施。但是這一過程并沒有從銀行的整體方面進行考慮，其解決問題的過程中多帶有片面性，對于經濟責任審計與績效審計兩者的不同之處認識不夠。

(二)審計方法運用不夠。經濟責任審計是一種受托關系，要求高管人員對受托付的資金、財產、人員等資源進行完整、有效的經營管理。但如何對經營管理情況進行合理經濟測定、效率測定和效果測定及評估，則需要翻閱大量的資料，并進行廣泛的調查獲得有效信息。除了這些以往的方法之外，其還要使用多種經濟學分析辦法，借助各種數學模型，進行定量或定性分析。但這些審計辦法在當前的經濟責任審計中還不能全面應用。

(三)審計體系尚未明確。在經濟審計責任中融合績效審計必須有一個指導審計活動、衡量審計事實、鑒定經濟效益質量的標準。如何客觀、準確、具體地對高管人員任期內經濟事項的效益進行評價，缺乏一套切實可行的審計評價體系。目前，高管人員經濟責任審計往往只是將高管人員任期內的財務考核指標與經濟技術指標進行綜合比對分析，難以進一步深入，無法全面反映出該高管人員在內控制度、經營狀況、重大事項決策和廉潔自律等方面的具體經營管理情況，并且在劃分經濟責任時，各種責任種類繁多，且都缺乏權威的標準化界定。

(四)審計分析準備不足。在經濟責任方面的績效審計過程中，其所涉及的范圍非常大，所審計的對象與內容具有多樣性，不同的對象與內容所依循的標準也不同，所以參與審計工作的相關人員應具備多種學科知識和技能，并深入了解審計工作的實質，能夠準確、全面、高效地完成審計工作，并形成書面的審計報告。同時，經濟責任審計任務往往時間緊、任務急，審計機構無法事先制定工作計劃，審計人員常處于超負荷運轉狀態，很難有足夠的時間開展審前調查、詳細研究制定審計方案等，審前準備不充分，項目實施中又搶時間趕進度，很難保證審計工作質量。因此，審計人員工作任務繁多、理論基礎薄弱和實踐經驗少等眾多因素，都影響了經濟責任績效審計工作的質量、效率和效果，導致審計資源與審計目標脫節。

三、實現經濟責任審計與績效審計有機結合的建議

為了充分發揮績效審計對經濟責任審計的補充和推進作用，加快實現兩者有效融合，需要從五方面入手:

(一)轉變審計理念是經濟責任審計與績效審計兩者快速結合的基本條件。經濟責任審計從根本上講是績效審計，應該用績效審計的理念重新界定經濟責任審計思路。要探索將績效理念引入經濟責任審計目標，通過審計評價被審計高管人員經濟活動的經濟性、效率性和效果性，總結出其在管理與決策方面存在的問題，對高管人員在履歷期間內的管理水平、績效水平等方面進行科學而客觀的評價。通過這些，能夠有效改善高管人員的工作水平，促使其強化內部管理能力，加強決策能力。對于高管人員的評價結果將成為其考核與獎懲的重要依據，促進審計目標的提升，從而實現審計管理模式向服務性審計、解決體制機制和管理的宏觀審計、制度效率和內控管理效能的效用型審計等模式轉變。

(二)深化審計內容是實現經濟責任審計與績效審計有效融合的關鍵。用績效審計的理念重新界定高管人員經濟責任審計思路，進一步深化審計內容，針對主管不同工作的高管人員對審計內容作相應調整，科學地確定審計內容是兩種審計辦法有效融合的關鍵。在審計實施過程中，不僅要依照傳統的審計模式，對被審行及其經濟活動的真實性合法性進行監督，還要結合被審計行的實際情況突出績效審計的內容，關注對被審計高管人員所在行各項金融法規、規章制度的貫徹執行情況;不僅要關注經營活動中有無違法違規問題，還要關注經營發展能力、資產安全、資產流動和經濟效益等情況;針對高管人員決策方面的審計，應從程序、機制、內容等全面進行，判定其決策是否具有合法性。除此之外，還要探究其所作出的決策是否落實到位以及其是否產出預期效益;在針對內部管理與控制方面的審核，既要從機制與制度方面入手，審計其是否完善，還要從這些現有機制所產生的效果方面入手，確定其能否提升績效水平。

(三)轉變審計方法是實現經濟責任審計與績效審計有效融合的必要手段。在績效審計目標的引領下，經濟責任審計應進一步改進審計方法，切實解決“怎么審”的問題，以提高審計效率和審計質量。一是加強經濟指標比較分析。針對主要的經濟指標，采用環比、類比的方法，對高管人員任職期間內各項經營指標進行比較，通過對增長率和變化情況的比較，尋找變化趨勢，也可以采用列表、曲線圖等方法進行反映。二是積極推進現代化的信息技術。采用計算機技術能夠大幅度提高數據的處理速度，可以節約審計資源，減少傳統手工審計下的工作量，提高審計效率、深度和質量。三是采取分析性復核和重點抽樣的辦法。在審計的過程中，可以綜合運用多種分析方法，包括各種數學模型、統計學分析、技術經濟論證等，配合各種調查問卷與實地考察方式，科學地確定審計目標，劃分抽查的范圍，在保證審計質量的前提下，提高工作效率。

(四)提高審計人員素質是實現經濟責任審計與績效審計結合的必然要求。經濟責任審計要想不斷得到提升，應切實解決“誰來審”的問題，以不斷促進經濟責任和績效審計的質量，實現審計方式和職能的轉型。一是加強專業培訓工作。根據實際工作的需求，可以選擇多種培訓方式結合的辦法，如講座、案例分析及讀書等，重點在于掌握各種審計知識與技能。在條件允許的情況下，可以抽調部分工作人員到發達地區實地學習。這要求審計人員不僅要學習廣泛的審計理論研究成果，而且還要重點突出績效審計實務的培訓，著重拓寬審計人員的思路，提高其分析和創新能力等綜合素質，重點提高審計人員實戰能力。二是改進培訓方式。充分利用網絡等平臺，將重點骨干培訓工作與全員培訓工作有機地結合在一起，提升全體工作人員的績效審計知識與技能。通過對相關案例的學習，使得學員的理論知識能夠與實踐相結合，有助于提高他們的分析能力與判斷能力，便于實際工作中及時查處不良問題。三是進一步健全考核機制，更側重于實效。考核對于審計工作的最終實效具有重要影響，能夠推動整個審計工作良性發展，特別有助于經濟責任審計與績效審計之間的結合。在操作的過程中，可以側重于這兩種審計方式的結合程度，加重其在整體考核中所占的比例，從而引導審計工作人員積極探索這兩種審計方式在實踐過程中的應用。

(五)轉變審計評價方式是實現經濟責任審計與績效審計結合的有效途徑。經濟責任審計應進一步轉變評價方式，切實解決“怎樣評”的問題，從而對高管人員任期的經濟責任進行客觀、公正、科學的績效評價。在以往的經濟責任審計中引入績效審計的評價標準，建立經濟責任審計的績效評價體系，科學利用財務指標與非財務指標、歷史指標與未來價值指標、高管人員的業績指標與素質指標、客戶指標與內部流程指標、學習成長指標等評價指標，對制定的政策和重大經濟決策的效益、效果進行評估;對銀行經營管理活動，包括存款、貸款、資產流動性、中間業務、流程管理、產品創新等方面的績效進行評價;對高管人員管理決策權和其執行權的行使情況、內部職能的履行情況和效能、政策執行能力等業務行為的效果性進行評價，以全面反映被審計高管人員經濟責任的工作成績，充分發揮審計的建設性作用。

參考文獻:

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作者：黃波 單位：審計署長沙特派辦