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摘要：

黨的十八大報告強調，推進政府績效管理。實行政府績效管理是創新行政管理方式的重要方面，有利于提高政府的公信力和執行力。隨著經濟社會的不斷發展，財政支出的規模也逐年增加，為更好地提高財政資金管理水平、資金使用效率，開展財政支出績效審計也是順應了社會的發展趨勢。文章論述了績效審計的難點，對項目支出績效評價體系進行了初步探討。

關鍵詞：

財政支出；績效審計

一、績效審計概述

近年來，各地按照審計署的要求，對績效審計工作進行了許多有益的嘗試。從總體上看，績效審計尚處于探索階段，究竟審什么、怎么審、如何評價，還沒有統一的模式。按照審計署的工作發展規劃要求，績效審計應當以經濟性、效率性和效果性為評價目標。績效審計是由國家審計機關對政府及其各隸屬部門的經濟活動的經濟性、效率性、效果性及資金使用效益進行的審計。經濟性、效率性和效果性是績效審計的三個要素。經濟性指完成該項審計工作，在投入較少的情況下，能夠獲得較大的成果，達到預期的目標。效率性是指在最小投入情況下，獲得最大的成果。效果性是指通過審計，是否完成了預期的審計目標。

二、政府財政項目績效審計的難點

（一）審計評價沒有統一的標準政府財政項目是政府為完成一定的工作任務或行政事業發展的目標，按法律法規規定的程序進行審批后，用財政性的資金進行投資建設的具有公益性的、具備公共服務目的的項目。各個建設項目千差萬別，衡量的標準也就難以統一。

（二）制度缺乏，標準設計未統一規范對于政府財政支出項目的績效審計，目前還沒有一個統一的規范、標準，沒有可操作性強的文件進行指導，也沒有可供審計人員使用的規定的標準，由于缺乏制度進行統一規范，因此，政府財政支出項目績效審計難以深入開展。

（三）審計人員知識結構的局限性，知識面有限目前，我國政府審計人員主要還是以財政財務審計專業為主，同時具有計算機、法律、投資等專業的復合型人才較少，在財政支出績效審計中，往往涉及多個項目、多個行業，并且專業性較強，審計人員的知識面遠遠不能滿足財政支出績效審計的要求。

三、財政項目支出績效審計評價體系

由于我國政府的財政項目較多，從各個項目完成的目標來看，主要分為三類：一是公益性的項目，主要是滿足社會公共服務需要，提供公共的產品，這類項目的數量和所需要的資源在財政項目中占了大多數，是財政項目的主體；二是同時具備公益性質和盈利的項目，比如一些國家壟斷的經營項目，政府在提供公共服務產品的同時，也要同時考慮成本、效益；三是競爭性的項目，為促進國民經濟快速、健康發展，提高國家綜合國力，由國家參與投資，以利潤最大化為目標。隨著政府公共財政體制的建立和進一步完善，競爭性的項目在財政投資項目中所占的比重將越來越少。因此，應主要從項目取得的社會效益著手，來設計項目支出績效審計評價體系。

（一）評價標準

評價標準是用以評價被審計活動經濟、效率性和效果性的合理的，可達到的業績標準。審計人員應根據項目情況確定評價內容、設定評價標準。

1、評價標準應具備如下特征：一是客觀性。指評價標準不是隨意捏造的，而是符合客觀事實、現實的，它的確定不受其他單位和個人的影響。二是相關性。指評價標準反映績效報告使用者所需要的，與信息使用者的需求是密切相關的。三是代表性。指評價標準能夠反映項目的所有重要事項和主要方面，具有廣泛的代表性。四是明確性。指評價標準應該具體、清晰，不能模棱兩可、含糊其辭，必須表述明確。五是可比性。指同類項目的同類審計事項所應用的標準應該是相同的，即使是不同類項目，但是審計項目是相類似的，也應使用一樣的評價標準。

2、按照上述評價標準的特征，可以設定如下評價標準：一是國家相關法律、法規和規章制度。二是國家和自治區有關政策規定制訂的國民經濟與社會發展規劃、方針政策，如國家的國民經濟宏觀調控政策、國家的產業政策。三是經過批準的預算績效指標和績效計劃。預算是按照一定程序編制并經過權力機構批準的，具有法律約束力，同時，預算明確了收入和具體的支出要求，具有很強的針對性，對管理、使用財政資金的要求作了具體規定，包括：

(1)財政資金收支管理要求。如預算中對非稅收入征收、繳庫要求，對財政資金實行國庫集中支付或財政授權支付的要求，對相關采購項目實行政府采購的要求，提高資金使用效果的要求。

(2)財政資金的支出標準和數額。科學的預算往往都以合理的支出標準為基礎，各部門的人員支出、公用支出等都有科學定額標準，項目支出也有經調研、論證的項目開支標準。

(3)財政資金的支出用途。隨著預算的細化，預算對各部門的各項資金支出規定了具體的用途，哪些用于基本支出，哪些用于項目，哪些用于甲項目支出，哪些用于乙項目支出，在預算中都有明確的體現。

(4)財政資金的支出時限。預算確定的財政資金支出應在本年度內實施，年度結束時未能完成的支出，應將結余資金收回財政納入下年度預算重新安排使用或將未完工項目結轉資金按規定結轉下年使用。四是上級主管部門制定的政策，相關要求。這類標準往往是經過上級管理機關制定的、要求本行業內單位或人員遵守的標準，一般比較清晰、準確，具有一定強制性。五是被審計單位自行制定的標準，如可行性報告、預算、目標、計劃、定額、技術指標等。

（二）評價指標

根據審計結果和確定的績效評價標準，針對不同行業的具體情況設計不同的評價指標，對被審計事項的績效情況進行定量或定性評價，保證績效審計的科學、合理、客觀、公正。不同的財政支出項目實現的目標以及我們需要使用何種評價指標，是不同的，需要根據實際情況來進行確定。目前，從我國財政支出項目總體來看，項目的決策、執行以及項目的財務管理等方面的指標是績效評價需要關注的重點。

1、項目的決策評價指標審計人員應主要關注：一是決策的程序是否合規，項目的立項、審批是否按照法規規定的程序要求來實施，是否開展了可行性研究或者組織專家進行評審，確保項目實施的科學性，經得起檢驗；二是項目是否具有公共性，政府項目應具有公共產品屬性，是為社會提供的公共產品，而不是以利潤最大化為目標的競爭性項目；三是項目必須與國家經濟社會發展相適應，能夠有力量使項目具有實現的可能性，并合理確定項目實施的最佳方案和目標；四是項目確定的經濟利益和社會效益的目標可以通過一定的標準進行衡量，對項目進行綜合的評估。

2、項目的執行指標審計人員應關注：一是項目所完成的工程量，財政支出項目是否按照所設定的工作量予以全部完成；二是項目實施進度，主要是項目是否按照規定的時間來按時開展、完成，評價項目的建設情況；三是項目完成的質量，主要是項目的質量是否按照規定要求來完成的，質量是否合格；四是項目所達到的技術水平，主要是項目技術是否先進，達到國內、國際先進水平；五是項目管理、組織水平，主要是在項目實施過程中，項目的管理、組織、協調等情況，組織管理是否科學。

3、項目的財務管理方面的指標審計人員應關注：一是預算完成率。主要通過預算執行結果與預算之比來衡量，預算完成率越高，資金使用越及時，效果越明顯。二是資金到位率。在某一時點，實際到位資金占全部預算資金的比率，主要評價財政資金的落實情況。三是資金到位及時性。主要評價各項資金按計劃時間或工作進度到位情況，確保項目的資金需求，避免資金閑置浪費。四是資金節約率。通過加強管理，在確保完成工作任務的情況，節約的資金占預算的比率，反映項目財務管理和執行水平。五是資金閑置率。因預算安排不合理、資金撥付不及時、工作進度緩慢、管理不善等非正常原因，形成的閑置資金占全部預算的比例。該指標越高，說明資金滯留、閑置越多，影響使用效果。六是預算細化程度。部門預算中列示具體預算支出項目和公共資金使用目標的明細程度。預算越細化，越便于加強管理和控制，提高預算執行水平。七是財政資金保障程度。在某實際可能的支出中，財政資金所占的比重。該指標過低，說明財政資金不能保障提供相應公共產品和服務的需要；該指標過高，則存在較多結余，說明預算分配不夠科學。

參考文獻：

[1]審計署“十二五”審計工作發展規劃.

[2]某市本級財政支出績效評價相關文件.

作者:廖文正 單位:桂林市審計局