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1主要存在問題與原因分析

1.1校內制度規定不具體，部門負責人經濟責任不明確

開展高校部門負責人經濟責任審計的前提，是學校文件中明確規定各部門負責人的經濟責任。但是，部分高校部門負責人的經濟責任未在校內的相關規章制度或條款中體現，導致在內部經濟責任的審計工作中，對部門負責人經濟責任的界定難以找到充分依據。

1.2審計工作開展較被動

根據《指南》要求：“高校的領導干部經濟責任審計工作根據干部管理部門的委托，一般由內部審計機構組織實施。”因此，高校經濟責任審計工作，應該為受托審計，委托單位分別為學校組織部門、紀檢監察部門等。而由審計部門根據管理情況，自主提出審計計劃的依據不足。

1.3離任審計的局限性

（1）對部門負責人的經濟責任審計，按《指南》規定，審計開展時間為屆滿審計或調任、輪崗等離崗前審計。但是在實際工作中，離任審計在實際操作中占相當大的比例。由于許多離任審計工作的實施滯后或臨近于部門負責人離崗時間，學校對于發現的問題，如果不涉及重大經濟事項，經常會不了了之，難以達到相應的懲戒效果，更不利于問題的改進和修正。

（2）離任審計一般時間跨度較大，所需審計資料繁雜，部分資料由于保管不善易缺失，造成審計工作的查證困難。

（3）對于在干部換屆前，對在任干部集中批量開展的離任審計，由于涉及部門和人員眾多，且時間有限，勢必造成審計工作量突增。為按時完成任務，審計工作容易走過場，難以保證審計報告的質量。在對被審對象缺乏詳細了解的情況下，增加了審計風險。

1.4內部審計的局限性

（1）審計部門獨立性不強。審計部門與其他部門屬同級單位，在審計過程中，如被審計單位不配合，內審部門的審計執行力不足，工作開展困難，對審計進度及正確做出審計結論均有不同程度上的影響。

（2）在工作過程中，內審人員由于業務水平有限，對存在問題不能夠及時發現；也可能因為與被審計人員長期共事，發現問題后礙于情面而不敢揭露，使審計工作質量難以提高。

（3）制度規定掌握不齊全。高校內審人員的工作依據，除了內審準則、高校會計制度等以外，還有本校制定的規章制度。而校內文件規定，在規范部門負責人的管理行為以及經濟責任認定方面，相比上級財經法規，更具有針對性及實用性。但部分高校由于文件傳遞環節的缺失等原因，內審部門對文件制度等資料的收集整理尚未形成規范化的流程。比如，在我校今年的部門負責人經濟責任審計過程中，由于文件制度的收集不夠及時，造成審計時尋找工作依據困難，延誤了審計進程。

1.5對高校部門負責人經濟責任的考核，缺乏統一衡量標準

雖然《指南》中列舉了部分定量評價參考指標，但是在實際運用參考指標時還存在一定困難：

（1）考核指標設置。由于高校性質和所處層次的不同，各校部門設置存在一定的差異，導致校際間部門考核評價指標不能完全通用。另外，同一學校不同性質部門之間，工作內容迥異，以一套通用指標來考核所有部門缺乏可操作性。比如基本建設投資計劃完成率對基建處來說，可以考核基建處負責人任期內基建工程完成計劃投資情況。但這個指標卻與教務處的工作內容完全不相干。

（2）指標數值標準。國內高校目前規模、形制差別較大，校際間可比性不強，即使同一層次的高校，由于發展階段不同，標準指標數值也不能完全照搬照用。而校際間審計資料不公開，更加造成審計評價參照數值的匱乏。

1.6審計資料參考數據可比性不強，尤其是縱向可比困難

（1）由于經濟責任審計的開展時間不長，部分高校開展經濟責任審計尚未形成一種延續的制度，審計可利用的審計檔案資料較為有限，影響指標的縱向對比。

（2）近年來，各高校的發展進程較快，為適應學校整體規模的變化，校內部門的結構也會做出相應整合，部門調整導致考核數據的中斷，不利于對部門負責人的經濟責任考核的延續性。

（3）在高校飛速發展的過程中，由于考核指標依存背景變化巨大，部分指標數值的年度差異較大，缺乏可比性。

1.7學校對經濟責任審計在管理方面所起作用的認識不夠

經濟責任審計作為一項工作內容，學校關注的重點一般僅是工作的完成情況，而對審計結果重視程度不足，而審計部門自身對經濟責任審計工作也是重過程，輕結果，從而對審計結論的后續跟蹤監督不力。以上幾方面存在的問題與原因，使經濟責任審計僅僅止于工作過程，審計結果的運用易與管理工作脫節。

2改進高校內部經濟責任審計的對策

2.1加強制度管理

在對校內各部門負責人的經濟責任界定上，應從制度層面入手，對空缺及不足地方進行制定、補充和完善。經濟責任制度的制定，應在明確責任、強化管理、加強廉政建設等方面內容的基礎上，具備一定的總括性以及可操作性，使經濟責任審計工作的開展以及提出審計結論時能夠找到充分依據。通過對制度規定的補充，完善內部控制機制。

2.2提高任中審計實效

提出合理化建議，降低受托審計被動性，摒除離任審計的弊端，從而提高任中審計實效。

（1）根據《指南》規定，受托審計成為經濟責任審計的正常動因。但是，內審部門在參與修訂校內部門負責人經濟責任審計規定以及經濟責任承包合同時，可建議增加任中審計的相關條款，為實行任中審計確立依據。

（2）為加強學校內部控制機制，提高對部門負責人經濟責任的監管力度，在對其實行離任審計并適當增加任中專項審計之外，學校管理層應重視經濟事項的過程審計工作，即加強事前與事中審計，全方位全過程地做好監督審查，有效預防腐敗現象的發生。

（3）區別被審部門的不同性質和工作內容，分類制訂審計方案，實施有針對性的審計程序，有計劃地對部門負責人在其任職期間內分批安排任中審計。

（4）落實對離任被審人員出現問題的處理規定。通過實行任中經濟責任審計以及加強對發生經濟事項的過程審計工作，對于及時從制度層面對部門負責人進行合法合規性的監督，以及提高審計工作質量具有現實意義。①因為審計在部門負責人的任職期間進行，被審計人員解決問題的主觀動機較強。任中審計如果能發現問題時并及時提出，有利于促進被審計人員問題的改進甚至解決，使學校管理水平得到有效提升。②有利于提高部門負責人的自我警戒意識，防止部分即將離任干部因審計的滯后而放松自我約束。③通過任中審計可以適當分流離任審計的工作內容，減輕因干部換屆導致的工作量突增對審計工作質量的影響。

2.3克服內部審計工作的局限性

①需要加強內審人員的繼續教育，促進思想素質及業務能力的全面提升，提高發現問題的準確率和效率，使工作人員既能夠找準問題，也能敢于揭露問題。②根據審計工作的需要，建立按不同性質進行分類的文件數據庫，并及時更新相關材料，實現以政策制度為導向的工作思路，改變以傳統經驗代替制度更新的工作方法。

2.4確定考核指標，量化經濟責任

（1）將部門按工作性質和內容進行簡單歸類。對具有近似工作內容的部門，有針對性地設置數套操作性強的指標。比如，對于教學單位與行政管理部門，按不同的工作特點，分別設立具有不同側重點的考核指標，使得經濟責任及經濟效益的評價實現數據化，提高經濟責任評價的可比性。

（2）收集幾個同類型同水平高校的相關指標作為參照值，結合本校實際情況，設定指標值的合理變動區間，避免責任考核的盲目性。并且根據不同的發展階段，及時進行指標修正。

（3）在建設指標考核體系的基礎上，對歷任經濟責任人建立指標值檔案，便于進行部門經濟考核的縱向比對，并為下次經濟責任審計提供分析性復核的參考數據。

（4）在經濟責任審計工作中，將定性指標與定量指標相結合，對各定量指標依照一定的權重，進行指標的綜合量化處理，達到對經濟責任人合理評價。

2.5加強經濟責任審計實效，提高審計成果運用率

經濟責任審計不僅僅能為組織部門的干部任免提供有力的參考依據，也能通過在審計過程中發現學校管理的漏洞，促進學校加強管理，提高廉政建設的風險防范意識。審計部門應在產生問題的根源以及后續跟蹤上，完善審計監督機制。對由于制度的缺失造成的經濟責任的問題，應督促有關部門建立健全規章制度，必要時可實施后續審計程序；對由于個人管理不善而導致的部門或學校的損失或其他經濟責任，應按相應規定追究個人的責任，使經濟責任審計成果能夠成為學校管理工作的有力推手。

作者：沈潔單位：廣州航海學院