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一、經濟責任審計的意義

經濟責任審計有利于加強對各級干部的監督管理，防止貪污腐敗行為的發生，正確評價和使用干部，促進廉政建設。經濟責任審計可以對各級領導干部任期進行的各項經濟活動及工作業績作出客觀真實的評價，有利于繼任者了解該部門的真實財務狀況，盡快完成交接，提前進入工作狀態，也是明確經濟責任，劃清前后任經濟責任界限，同時也是真實反映各級領導的工作能力，是正確評價及使用干部的基礎及依據。經濟責任審計通過對任期財政及財務收支進行審計，可以查明部門領導貪污腐敗現象，通過對貪污腐敗分子進行打擊及處罰，阻止類似現象的發生，促進黨風廉潔建設。

二、當前我國經濟責任審計中存在的風險

（一）責任經濟審計人員的綜合素質偏低首先，在責任經濟審計過程當中，由于審計內容的廣泛性及復雜性，很多審計內容需要責任經濟審計人員具有專業的技能，作出準確的判斷。然而，很多責任經濟審計人員缺少廣泛的知識及專業的技能，遇到某些問題時又缺乏審計經驗，從而產生審計風險。其次，很多責任經濟審計人員雖然具備廣泛的知識及專業的技能，但是卻不具備一名審計人員該有的職業操守，在審計過程中，按照自己的意愿隨意進行審計，完全不按規章制度辦事，導致審計風險的產生。最后，經濟責任審計人員信息搜集能力及信息處理能力差，責任經濟審計人員在審計的過程當中，或是由于被審計部門提供的材料過多，或是由于其提供的材料不足，導致審計人員不能發現被審計部門真實存在的問題，造成審計結論的不準確，造成審計風險。

（二）被審計部門財務信息準確度低審計報告的依據是被審計部門財務部門提供的財務信息，財務信息的真實性直接影響審計報告的準確性。被審計部門或是提供虛假的財務信息，或是本身財務信息記載有誤，都會影響審計報告的準確性。近年來，隨著我國經濟的快速發展，各行業虛假財務信息層出不窮，且造假手法多樣，造假方式隱蔽。虛假的財務信息并不能真實反映部門領導的經濟責任，造成審計風險。

（三）審計評價不夠準確由于經濟責任審計的客體大部分都是部門領導，因此審計報告往往會涉及到部門領導的自身利益。這就更加要求審計報告要客觀公正。在審計報告的評價中，要有依據，對于審計當中沒有涉及的經濟項目要堅決不予評價。對在審計當中證據不足的方面進行人為的推斷，加以評價。對證據充分的經濟項目要客觀的的評價，不能不加評價或是一筆帶過。在評價用詞方面，要恰當。

（四）經濟責任界定模糊經濟責任界定易導致審計風險經濟責任很難區分出是現任責任還是前任責任、集體責任還是個人責任、直接責任還是主管責任、領導責任還是管理責任等等。在很多情況下，審計客體出現經濟責任問題時，可能不是自己的原因，而是前任的決策失誤造成的。某些決策可能就是部門領導班子的集體決策，當決策出現問題后，難以區分到底是誰的責任。在經濟責任審計中往往還會涉及到一些不可量化的非經濟責任的內容，審計人員只能根據短期的審計調查作出自己的判斷，使得審計風險增加。

三、降低經濟責任審計風險的策略

（一）提高經濟責任審計人員職業素質由于經濟責任審計難度大，需要審計人員具有廣泛的知識及良好的道德素養，因此，部門領導要定期對經濟責任審計人員進行考核和培訓，進行知識的更新。不僅要進行審計知識培訓，還要進行其他知識的培訓。不僅要進行理論培訓，更要進行實踐培訓，要高度重視培訓，培訓不是走過程，更不是形式主義。部門領導有必要定期對會計人員進行道德素質教育，以提高審計人的風險意識及員的道德水平。另外，部門領導要建立科學的淘汰制度，定期對審計人員進行考核，對平時審計工作表現突出的審計人員要進行獎勵，對平時審計工作經常出錯的人員要進行處罰。同時，部門領導應該建立起一套適合自己部門的人才培養體系，積極引進優秀的審計人員。

（二）經濟責任審計人員提前對被調查部門進行調查審計人員在進行經濟責任審計之前，要充分考慮到被調查部門提供的財務信息的準確度，首先自己要做到心中有數。例如，在開展審計工作之前，應該對被審計單位進行考察。可以在被審計部門開展民主測評，民主測評的內容是領導在任期的表現情況、法律法規及規章制度遵守情況及重大經濟決策執行情況。民主測評的對象為部門各級人員，主要為基層工作人員。審計人員也可以根據自己了解的實際情況多少開展審前座談會，審前座談會的內容為對部門領導任期財政履行情況，對象為部門代表。通過開展一系列的審前調查，審計人員可以對被審計對象做到心中有數，提高審計報告的準確度，降低審計風險。同時，審計人員在執行審計工作時要嚴格按照審計程序。在審計工作的不同階段，審計工作的側重點也不盡相同。內部控制測試階段主要考察部門領導是否違反紀律，符合性測試階段的主要任務是被審計部門相關資料的收集及整理，實質性測試階段則著重考察被審計單位提供的財務信息及其他信息的準確性。審計人員提供的審計報告應該是經過多次復核的，確保不是由于自己的原因而導致審計報告的失真。2014年8月，扶風縣衛生局對下屬鄉鎮衛生院院長任責期內經濟責任履行情況進行審計，在正式實施審計前，審計人員主動進行了審前調查：主動向群眾了解被審計對象任期內的情況；摸清了被審計單位的總體情況。

（三）制訂統一規范的審計評價標準在審計評價標準方面，目前我國尚沒有統一的標準。很多審計人員在進行審計評價時，并沒有現成的可供參考的法律法規，導致審計評價出現無中生有，張冠李戴等問題。在進行評價時，審計人員要客觀公正，對進行了的經濟項目要合理的評價，對沒有進行的經濟項目要堅決不予評價，審計人員不能因為審計客體的賄賂而對不該評價的項目進行評價。對某些證據不足的項目，要如實評價，不能自己主觀判斷，妄下結論。在評價措辭方面，要規范實在，不能追求華麗，表達模糊不清，更不能表里不一，扭曲事實。

（四）全方位多層次界定經濟責任在經濟責任審計過程中，審計機關應該多與其他部門交流，為審計工作提供幫助。當經濟責任審計人員在審計過程中發現被審計部門領導存在嚴重違反經濟紀律且不好界定經濟責任時，這時，審計人員應該積極與人事部，紀檢監察部等部門取得聯系，共同商討被審計干部應該承擔的經濟責任。在平時界定審計客體經濟責任時，審計人員應該充分考慮經濟事件的性質，該經濟事件損失的大小及事件涉及的人員。在審計過程中，如果遇到自己不熟悉領域的問題時，應該及時與相關領域專家取得聯系，對問題進行妥善處理。例如，審計署在對中石化等九大集團公司的審計過程中，為了合理界定被審計人員的經濟責任，審計署在發現有重大經濟事故時，積極與國家人事部門等相關用人部門聯系，合理界定經濟責任。

四、結論

經濟責任審計是保護國家公有財產安全，監督各部門各級領導干部是否存在貪污腐敗的有效手段，是我黨搞好黨風廉潔建設的秘密武器，是保證國家政治安全，促進社會和諧，保護人民利益的重要舉措。通過提高經濟責任審計人員職業素質、提前對被調查部門進行調查、制訂統一規范的審計評價標準及全方位多層次界定經濟責任等措施，可以有效降低經濟責任審計風險，為國家有關部門考核使用干部同等提供參考依據，為祖國的繁榮富強提供保障。

作者：叢玉玲 單位：中國煤炭地質總局第一勘探局審計處