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【摘要】

企業經濟責任審計評價體系是指企業在一定范圍內對經濟責任審計評價工作所做的一系列的安排，并由此建立和形成的一個有機整體，企業經濟責任審計評價體系藉由若干評價子體系的支持。構建符合國有企業實際的經濟責任審計評價體系，應當包括：構建符合國有企業發展要求的經濟責任評價內容體系，體現國有企業經營特色的經濟責任評價指標體系，滿足審計項目需求的經濟責任評價方法體系，以及準確反映評價結果的經濟責任評價責任界定體系。

【關鍵詞】

國有企業；經濟責任；審計評價體系；構建在新的形勢下，全面構建科學適用的國有企業經濟責任審計評價體系，必將進一步促進油田領導人員正確履行經濟責任，加強和改善經營管理，保證國有資產和人力資本保值增值，為各級黨委及組織部門考察、獎懲和任用干部提供更加客觀準確的依據。同時，也必將使國有企業的經濟責任審計工作繼續保持中國石化領先水平，為國有企業的持續、健康、穩定發展發揮更大的作用。

一、構建國有企業經濟責任審計評價體系的必要性

國有企業經濟責任審計評價體系是指企業在一定范圍內對經濟責任審計評價工作所做的一系列的安排，并由此建立和形成的一個有機整體，企業經濟責任審計評價體系藉由若干評價子體系的支持，其內容應當包含評價內容、評價指標、評價方法、責任界定等四個評價子體系。其范圍包括以下兩個方面：一是對被審計人所在單位的評價；二是對被審計人的評價，對其履行經濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任，區別不同情況作出界定。經濟責任審計工作日益得到各級領導的重視和人民群眾的擁護，建立經濟責任審計評價體系，較之以往更為迫切和必要。

1．客觀公正評價被審計人經濟責任的需要。國家審計署劉家義審計長在2011年全國審計工作會議上強調指出：“要嚴格依法規范審計內容和審計評價，嚴禁超越職責和權限進行審計和評價，準確界定領導人員應承擔的直接責任、主管責任和領導責任，確保經濟責任審計結果可信、可靠、可用。”這就要求審計人員對被審計人任職期間的履職履責情況作出全面、準確、客觀、公正的評價，做到既不“越位”又不“缺位”，客觀公正地總結成績、實事求是地揭示問題，既不夸大成績、回避問題，又不脫離實際、妄加評論，做到以事實說話、以道理服人。為此，必須有一套科學的經濟責任審計評價體系作為支撐，以確保審計評價的客觀性、可信性與可靠性。

2．持續提升領導人員經營管理能力的需要。通過建立經濟責任審計評價體系并在一定范圍內公開，可以為評價被審計人經營管理效果提供標準和參考，使領導人員明確在經營管理和經營決策中應建立的制度、應遵循的程序、應加強管理的關鍵風險控制點。這就能夠促使領導人員針對經濟責任審計評價體系涵蓋的內容和指標，對照檢查、防漏補缺、完善制度、規范程序、科學決策，從而有利于進一步提高領導干部經營管理的能力，有效遏制盲目決策，杜絕“政績工程”和“形象工程”的發生。

3．組織部門考核干部加強干部管理的需要。組織部門是經濟責任審計的委托人，審計部門要根據組織部門簽發的委托書開展審計。通過建立經濟責任審計評價體系，將組織部門的要求融入到具體的審計內容和評價標準中去，審計報告的內容就會得到充實，審計評價就有深度。如果根據評價的內容再作深入的量化，就能簡明、清晰地為組織部門提供被審計人履行經濟責任的相關信息。4．確保經濟責任審計質量的重要基礎。經濟責任審計項目的成敗在很大程度上取決于審計評價的質量高低，構建科學的經濟責任審計評價體系，能夠使評價工作規范統一、目標明確、方向正確、重點突出，使審計結論全面、客觀、公正，從而提高審計項目質量，降低審計風險。

二、國有企業經濟責任審計評價存在的不足

1．審計評價內容模糊不清。《審計法》《審計法實施條例》以及兩辦《規定》都是從宏觀上對經濟責任審計評價的內容做了規定，但是沒有具體規定應評價哪些細化的內容，這就導致經濟責任審計在具體“審什么、評什么”方面存在一些爭論和模糊認識。在經濟責任審計實踐中，或者將不應納入評價范圍的內容進行評價，或者評價內容過于狹窄，就事論事，不能透過現象看本質。

2．審計評價指標標準不統一。各種審計法律、法規及規定中沒有評價指標體系的描述，沒有具體規定可量化的評價指標，可操作性不強。由于缺乏定性與定量指標相結合的合理的評價體系，有的審計報告成了財務收支審計的翻版，有的則完全采用定性指標評價被審計領導人員。面對不完善的評價標準和評價指標，不同的審計人員面對同樣的問題，有可能做出不同的審計評價，從而影響了經濟責任審計的效果，這已成為目前經濟責任審計評價中最突出的問題。

3．審計評價體系缺乏適用性。企業處于不同的發展階段、不同行業領域或不同層級時，對其領導人員的評價存在很大的差異性。目前的經濟責任審計實踐中，一般是參考《國有資本金績效評價規則》進行審計評價。有些大型企業雖然建立了一套經濟責任審計評價體系，使審計人員在工作中有了更多的可選擇性，但在實踐操作中，由于所屬各單位所處的板塊類別、行業特點和發展時期不同，很難保證評價體系具有足夠的針對性和適用性。

4．審計評價目的不明確。審計評價就事論事，泛泛而論，只談事實，對經濟責任審計評價的重點，即經濟責任的界定和歸屬采取回避的態度。審計評價要么充當老好人，避重就輕，點到為止，要么是為單位領導人贊揚拔高，講一些該領導人如何會管理，生產如何上水平，為人如何正直廉潔，甚至把被審計單位職工隊伍如何穩定、計劃生育獲得什么獎項等都納入評價，卻不針對審計發現的問題評價其應承擔的經濟責任，從而背離了經濟責任審計評價的目的，淡化了審計的監督本質。

三、構建符合國有企業實際的經濟責任審計評價體系的方法

1．構建符合國有企業發展要求的經濟責任評價內容體系。第一，評價內部控制制度建立、健全及執行情況。單位內控制度和管理的健全性、有效性，特別是對各主要經濟業務、高風險業務的內部控制與監管是單位領導人員的主要責任。通過對內部控制的內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五要素的綜合情況評價和業務流程評價，對內控執行的整體情況作出評價。對被審計人所在單位內控制度的健全性和有效性進行符合性測試。第二，評價單位遵守財經紀律情況。主要評價領導人員所在單位的經濟行為是否遵守國家經濟政策和財經法規。在審計中有無發現私設“小金庫”、違反“收支兩條線”規定，將應當納入法定賬簿的資產未納入法定賬簿或轉為帳外；有無違反有關規定擅自開設銀行賬戶；有無違反國有資產管理規定造成國有資產流失的；有無隱瞞、截留、坐支應當上交國家財政收入；有無以虛報、冒領等手段騙取國家財政撥款、退稅款或補貼款；有無不按預算或用款計劃核撥國家財政經費和資金；有無違反規定為他人提供擔保；有無在財務活動中違反會計法律、法規以及在財經方面有無其他違法違紀行為。要根據內容評價國有企業有無因遵守財經紀律不嚴存在的管理漏洞和潛在風險，并有針對性地提出整改意見及建議。第三，評價經營管理及績效責任。完成主要經濟承包指標并取得經營業績，是單位領導人員應承擔的主要經濟責任。而經營業績的優劣可以直接或間接地通過財務指標來評價。因此，反映主要經營業績的財務指標，應成為單位領導人經濟責任審計的重要評價內容。反映獲利能力的指標包括利潤額、經濟增加值、總資產報酬率、凈資產收益率；反映償債能力的指標包括流動比率、資產負債率、利息保障倍數、現金凈流量負債比等。第四，評價重大經濟決策責任。重大經濟決策主要指對外投資、建設項目投資、國有資產處置、大額融資、大額資金分配、產權制度改革等重大方面的決策。重大經濟決策的正確與否直接關系著國有企業的生死存亡。因此，對國有企業重大決策進行風險控制也就成為其主管部門進行管理的重點，也是單位領導人員經濟責任審計的重要內容。用于反映重大經濟決策責任的既包括定性內容又包括定量內容。第五，評價安全穩定責任。安全環保管理制度和措施的健全性、有效性以及隱患治理等各項指標的完成情況，對單位重大安全、環保事故的預防控制情況是考核被審計人履職情況的重要內容，具體包括：是否成立安全領導機構，是否配備合格的安全技術人員，是否有相應的經費支持，是否有健全的安全規章制度，安全責任是否落實到人，安全規章的執行情況，安全事故次數，交通事故次數，設備安全事故次數，火災事故次數，集體上訪事件次數等。第六，評價社會及法律責任。單位領導人員不僅承擔著單位內部各方面的管理責任，而且承擔著服務社會、維護職工利益和守法經營的責任。因此，應從節能減排額、職工薪酬平均增長率、環境污染事故次數等方面考核被審計人的社會責任，從信息失真比率、違紀違規比率、小金庫占有比率等方面考核被審計人的法律責任。第七，評價可持續發展責任。實現企業可持續發展也是領導人員任職期間的重要責任之一，重點應考查被審計人任職期內對基礎設施、研發費用、人力資源的投入及在環境治理等方面作出的努力等內容。第八，評價個人廉潔自律履行情況。主要是評價在審計中有無發現單位領導人員違法亂紀、貪污受賄以及以權謀私獲取非法收入或侵占挪用國有資產的行為，從總體上評價被審計人有無因不廉潔自律給單位造成損失和社會影響。

2．構建體現國有企業經營特色的經濟責任評價指標體系。經濟責任審計評價指標是在審計過程中通過數理計算方式取得的綜合反映被審計人任務內總體或某一方面經濟活動的數量、質量情況的概括性數據。評價指標的設立應遵循“統一性”原則，應當堅持采用國家標準、行業標準，在對同一類型單位進行審計時應盡量按照同一標準進行評價。第一，評價國有企業經營業績和經營成果真實性指標。從企業年度投資計劃完成情況、生產經營計劃完成情況、財務預算完成情況、會計信息、資產保值增值目標完成情況以及考核指標完成情況六個方面來設定評價指標：一是評價企業年度投資計劃完成情況的真實性，可以通過年度投資信息失真率和投資計劃完成率兩個指標進行反映。二是評價企業生產經營計劃完成情況的真實性，可以通過年度生產經營信息失真率指標進行反映。三是評價企業財務預算完成情況的真實性，可以通過年度財務預算信息失真率指標進行反映。四是評價企業會計信息的真實性，可以通過資產失真率、負債失真率、所有者權益失真率、審計期間企業平均收入總額失真率、平均成本總額失真率、平均利潤總額失真率等指標進行反映。五是評價企業資產保值增值目標完成情況的真實性，可以通過資產保值增值率指標進行反映。六是評價企業考核指標完成情況，可以通過考核指標完成率指標進行反映。第二，評價企業資產質量變動及持續發展情況指標。評價企業資產質量變動及持續發展情況，可以從資產質量改善情況、財務結構優化情況、資產運營效率提高情況和生產經營及發展能力提升情況四方面來設定評價指標：一是評價企業資產質量改善情況，可以計算并比較審計期間期初、期末不良資產率變化情況以及計算各年度總資產報酬率，分析其變化趨勢。二是評價企業財務結構優化情況，可以計算并比較審計期間期初、期末資產負債率變化情況。三是評價企業資產運營效率提高情況，可以計算各年度企業總資產周轉率，分析其變化趨勢。四是評價企業生產經營及發展能力提升情況，可以計算各年度企業銷售增長率和企業資本積累率，分析其變化趨勢。第三，評價企業內部管理規范程度指標。評價企業內部管理規范程度，應采用定性與定量綜合評價指標。具體可包括企業財務收支核算及管理合規性情況、企業內部控制制度的建立、健全及有效情況、企業重大事項規范決策及執行效果情況、安全環保責任措施落實及效果情況和企業處理各方利益及履行社會責任情況等。對企業財務收支核算及管理合規性情況評價，可以采用定量評價，即計算審計期間違紀違規金額和違紀違規率。違紀違規金額包括企業負責人在其任職期間各種審計、檢查中發現的問題，違紀違規率即違紀違規金額占總資產的比率。第四，評價個人廉潔情況指標。這個指標的評價基礎單純在財務資料中很難得到，使得這項評價更加困難和復雜。解決這個問題可從兩個渠道獲取有關線索：一是根據組織人事部門、紀檢監察機關通報的情況，通過審計查證，作出相關結論。二是通過談話和制訂問卷調查表，向領導人員所在單位有關個人或機構獲取相關情況，然后確定審計重點，進行審計查證，確定企業負責人及單位領導班子其他成員是否存在不廉潔行為。

3．構建滿足審計項目需求的經濟責任評價方法體系。第一，定量分析———審計評價的主要手段。定量分析是從被審計單位的財務、統計等資料中采集相關數據，運用評價標準進行評分的方法，評價結果具有量化的客觀性和準確性，是審計評價的主要方法。定量評價法包括評價標準和評價檔次兩個基本要素。第二，定性分析———審計評價的輔助方法。本文前述的定量分析是任期經濟責任審計的常用方法，但也存在一定的局限性，一是因為它不能體現非數據因素所能表達出來的客觀效果；二是由于經濟責任審計存在一些無法量化的內容，比如基礎管理水平、內部控制執行情況、個人廉潔自律情況等。因此，一個完整、準確、公正的審計評價，需要由定性評價做補充，才能彌補定量計分評價的缺陷，從多個層面反映經濟責任的履行情況。定性評價存在一定的局限性，為了使定性評價相對準確，應力求做到：一是綜合反映多位評價人員的意見，不能僅根據個別人的意見予以定性；二是采用科學方法，目前較為通行的方法是將定性評價的內容設置技術規范，制定參考標準，將實際情況與標準對照，在此基礎上做出審計評價。第三，定性與定量結合———審計評價的發展方向。具體審計工作中，有的經濟責任審計報告僅僅羅列數字，沒有定性分析評價，報告反映的資料和數據往往無法衡量經濟責任人履職情況的好壞；有的經濟責任報告則只對責任者的內控制度建立健全情況、廉潔自律情況等進行文字敘述，而缺失支持審計報告的量化數字，無法評價責任者任職期內的企業經營狀況、效益情況等。

4．構建準確反映評價結果的經濟責任評價責任界定體系。第一，分類評價。審計組應當根據審計內容和審計查證結果，對被審計人經濟責任履行情況逐項作出審計評價，應從企業財務收支真實性、合法性、效益性，制定和執行重大經濟決策情況，內部控制建立健全情況，遵守廉潔從業情況等方面進行分類評價，分類評價是綜合評價的基礎，其結果應與綜合評價結果相吻合，所選取的各項抽樣指標應經過審計核實和確認。并要堅持定量評價與定性評價相結合，做到定量評價統一標準，定評價準確到位。第二，綜合評價。在前述分類評價的基礎上，根據各項評價內容重要程度分別賦予相應的計分權重，確定每項評價內容的評價得分，并由此計算得出被審計對象經濟責任履行情況綜合得分，根據得分確定審計評價結論。第三，責任界定。在分類評價和綜合評價的基礎上，應查明問題產生的原因，按照被審計人在問題形成中所起的作用，實事求是地予以劃分和認定，除落實和認定被審計人的履職責任外，還應落實和認定其他相關人員相應的責任，為審計依法提出處理處罰意見和建議提供依據。對企業領導人員履行經濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任，區別不同情況作出界定。

作者：劉暉 單位：勝利油田 高培黨校