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摘要：

作為財(cái)務(wù)會計(jì)管理當(dāng)中的重要部分，也作為企事業(yè)單位發(fā)展運(yùn)營管理的重要方面，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行有效審計(jì)，才能明確各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部和各領(lǐng)導(dǎo)人員的具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)明確，保證管理的科學(xué)性、系統(tǒng)性和具體性。對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任而言，其具備相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性，積極面和消極面的構(gòu)成，要求其審計(jì)方法應(yīng)存在相應(yīng)的區(qū)別和不同。本文首先對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的兩面性進(jìn)行探析，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法進(jìn)行概述，進(jìn)而闡述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法需滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任的構(gòu)成要求，并提出基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任兩面性應(yīng)采用的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法。

關(guān)鍵詞：

責(zé)任兩面性；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審查；評價(jià)；方法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任擁有其積極面和消極面，而積極面和消極面又分別具有其各自的特點(diǎn)。這就需要對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的兩面性構(gòu)成進(jìn)行深入分析和研究，結(jié)合其各構(gòu)成要素的具體特點(diǎn)，采取針對性的審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的有效開展和高效落實(shí)。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的兩面性探析

所謂“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，在本文的語境和研究范圍內(nèi)，指的是企事業(yè)單位中的領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，其職務(wù)所要求的法律范疇內(nèi)的，部門或單位的財(cái)務(wù)和財(cái)政收支及其它相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動中需履行的職責(zé)和義務(wù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任可以分為多個(gè)類別。首先，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任所形成的經(jīng)濟(jì)活動來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任可分為財(cái)務(wù)收支責(zé)任或財(cái)政收支責(zé)任、其它相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動責(zé)任；其次，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)達(dá)到的要求來看，可分為公平性、真實(shí)性、環(huán)境性和合法性、效益性等多種經(jīng)濟(jì)責(zé)任；此外，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任對責(zé)任人行為的要求來看，可分為積極和消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任兩種。

全部分類形式對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)知和審計(jì)工作的全面性有著重要意義，而要想實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效審查和評價(jià)，就需要從經(jīng)濟(jì)責(zé)任的積極面和消極面構(gòu)成特點(diǎn)出發(fā)，進(jìn)行專門分析和研究。從責(zé)任的構(gòu)成來看，如完成了崗位職責(zé)和應(yīng)盡責(zé)任，達(dá)到了任期目標(biāo)等，則可成為積極責(zé)任，也可稱作責(zé)任的積極面；如未能如期如約完成責(zé)任，或出現(xiàn)違法責(zé)任和侵權(quán)責(zé)任等，則為消極責(zé)任或責(zé)任的消極面。對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任而言，同樣存在其積極面和消極面。這兩者相互依存，消極責(zé)任是為了保證和促進(jìn)積極責(zé)任而生，如無對消極責(zé)任的追究也就無積極責(zé)任。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任的積極面所謂積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具體指的是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在相關(guān)法律法規(guī)要求下，必須負(fù)責(zé)并積極完成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，主要包括崗位職責(zé)和任期目標(biāo)、相關(guān)工作任務(wù)要求等。其主要具備積極性、差異性和總體性特點(diǎn)，還存在著可計(jì)量性的突出特點(diǎn)。積極性則表明該責(zé)任需要領(lǐng)導(dǎo)干部通過積極努力方能履行；差異性則表現(xiàn)為各職責(zé)和任務(wù)上的差別；總體性表明其履行程度需經(jīng)由系統(tǒng)審查方能準(zhǔn)確判定；可計(jì)量性表明其可通過業(yè)績、結(jié)果等指標(biāo)進(jìn)行有效計(jì)量。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任的消極面消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任指的是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部于積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行過程中，出現(xiàn)的違法違規(guī)、弄虛作假和造成浪費(fèi)與損失等情況，需要依照相關(guān)法律法規(guī)和章程承擔(dān)具體的處罰。其具備消極性、具體性和統(tǒng)一性特點(diǎn)，同時(shí)存在著風(fēng)險(xiǎn)性和職業(yè)判斷性的特點(diǎn)。消極性表明被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部必須被迫承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；具體性表明其需要承擔(dān)對應(yīng)的責(zé)罰和懲處；統(tǒng)一性體現(xiàn)責(zé)任承擔(dān)的身份無差別；風(fēng)險(xiǎn)性體現(xiàn)在審計(jì)判斷錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)性高；職業(yè)判斷性體現(xiàn)在消極責(zé)任認(rèn)定要求審計(jì)人員運(yùn)用其職業(yè)能力進(jìn)行有效判斷。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，指的是對于相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行有效審查和評價(jià)并作出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的主體是受委托的審計(jì)機(jī)關(guān)，其審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性、審計(jì)人員的職業(yè)道德水平、職業(yè)能力水平直接關(guān)系到審計(jì)的準(zhǔn)確性。我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生于上世紀(jì)八十年代中期，期間經(jīng)歷了不斷的發(fā)展和完善，于2006年出臺的新修訂版《審計(jì)法》，正式確立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的合法地位。然而，即便如此，我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所包括的內(nèi)容并沒有最終確定。在對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，一些人只關(guān)注經(jīng)濟(jì)責(zé)任的積極面或消極面，一些則無法明確審計(jì)主體，還一些則超出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍，將社會和道德、政治責(zé)任均涵括其中。另外，一些審計(jì)機(jī)構(gòu)不能深刻認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)在構(gòu)成，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不規(guī)范，甚至出現(xiàn)不合理和不正確的情況。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法需滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任構(gòu)成要求

要想準(zhǔn)確、高效地完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就必須充分滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任的構(gòu)成要求，針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的兩面性進(jìn)行具體分析。經(jīng)濟(jì)責(zé)任有著較為豐富的構(gòu)成內(nèi)容，其各構(gòu)成面又有著多種特點(diǎn)，必須經(jīng)過充分的分析和認(rèn)知。一方面對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的構(gòu)成內(nèi)容進(jìn)行合理分類，基于不同的構(gòu)成內(nèi)容，采取相應(yīng)的審計(jì)視角，并結(jié)合其具體的特點(diǎn)，最終確定審查、評價(jià)方法，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的高質(zhì)量。從我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況來看，存在著諸多不合理和不正確的審計(jì)方法。一方面，有些審計(jì)人員挪用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，針對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人在財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況上的表現(xiàn)是否滿足其崗位目標(biāo)要求，對于其應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任業(yè)績予以忽視，這就造成審計(jì)對象和內(nèi)容上的不全面，容易出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的缺失。同時(shí)，一些審計(jì)人員雖然明確審計(jì)對象和內(nèi)容的各個(gè)方面，但在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任業(yè)績的履行情況審計(jì)時(shí)，采取樣本抽查的方式，不僅樣本規(guī)模不充分，且審查程序和審計(jì)證據(jù)均不具備權(quán)威性和科學(xué)性，審計(jì)結(jié)果自然無法做到具體性和可靠性。

四、基于責(zé)任兩面性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法

（一）積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任下的審計(jì)方法基于對積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任特點(diǎn)的分析和探究，對于其審計(jì)方法中的審查方法而言，應(yīng)當(dāng)采取指標(biāo)抽樣審查法。一方面由于其差異性和可計(jì)量性特點(diǎn)，通過可計(jì)量指標(biāo)的指標(biāo)數(shù)值抽樣審查，能夠在確保其審查可行性的同時(shí)，保證審查結(jié)果的準(zhǔn)確性。其具體的操作方法，即對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部需承擔(dān)的積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行有效設(shè)計(jì)，使其成為可量化指標(biāo)，再通過樣本的抽樣和數(shù)值計(jì)算和，得出積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的初步結(jié)果，再根據(jù)消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整和校正，便得出最終的審查結(jié)果。在審查過程中，應(yīng)確保首先做好審計(jì)指標(biāo)的合理化設(shè)計(jì)，保證過程的規(guī)范性，并將消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審查作為驗(yàn)證參照。對于積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià)方法，則應(yīng)當(dāng)采取指標(biāo)分析評價(jià)法。此種方法即通過對積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任量化指標(biāo)的分析，最終得出評價(jià)結(jié)果。其具體實(shí)施過程，即首先將被審查領(lǐng)導(dǎo)干部相關(guān)積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行程度與其應(yīng)當(dāng)達(dá)到的履行水平進(jìn)行對比，最終確定其履行的充分性和先進(jìn)性情況，并制作最終評價(jià)意見。在進(jìn)行評價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先確保選取的對比標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性，確保對比參照物的相關(guān)責(zé)任指標(biāo)的統(tǒng)一性，其次則應(yīng)保證評價(jià)結(jié)果中充分性與先進(jìn)性的主次關(guān)系，以充分性評價(jià)為主。此外，應(yīng)當(dāng)明確評價(jià)數(shù)據(jù)可能受到的準(zhǔn)確性影響，并避免在分析評價(jià)時(shí)對積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的定性分析，確保評價(jià)的客觀性和差異性。

（二）消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任下的審計(jì)方法對于消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審查方法而言，應(yīng)當(dāng)選擇逐一查實(shí)法。因消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任具備其具體性和職業(yè)判斷性，為了確保審查對象的專門化和具體化，避免抽樣審查造成審查問題的漏查情況，同時(shí)避免審計(jì)人員職業(yè)道德和職業(yè)能力上的缺陷導(dǎo)致審查結(jié)果失真的問題，故需針對消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任涉及的每問題進(jìn)行專門的審查。消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任采取的逐一查實(shí)法需注意的主要問題是，首先應(yīng)當(dāng)確保審查問題廣覆蓋和審查途徑的全面性，可利用群眾舉報(bào)、媒體報(bào)道和積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)數(shù)值參照等方式進(jìn)行審查輔助，確保審查效率和審查質(zhì)量。其次，應(yīng)確保審查的徹底性和嚴(yán)格依法執(zhí)行，并對相關(guān)審查證據(jù)的真實(shí)性和可靠性進(jìn)行有效確定。消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià)方法應(yīng)為問題責(zé)任界定法。由于消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任有著風(fēng)險(xiǎn)性和職業(yè)判斷性等特點(diǎn)，也就表明其評價(jià)方法不應(yīng)通過指標(biāo)分析實(shí)現(xiàn)總體評價(jià)，而應(yīng)針對相關(guān)問題進(jìn)行逐個(gè)的具體評價(jià)，進(jìn)而對其所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行具體界定，即問題責(zé)任界定。依據(jù)我國中央于2011年頒布的相關(guān)規(guī)定，消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要包括直接、主管和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任三種，必須確保責(zé)任界定的準(zhǔn)確性。同時(shí)，應(yīng)確保消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)中處理好現(xiàn)任和前任領(lǐng)導(dǎo)之間的責(zé)任關(guān)系，具體責(zé)任具體分析，確保評價(jià)的準(zhǔn)確性。

五、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法的明確應(yīng)根據(jù)責(zé)任兩面性特點(diǎn)，依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的積極面和消極面特性，進(jìn)行審查和評價(jià)方法的有效確定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審查和評價(jià)是企事業(yè)單位運(yùn)營過程中的重要工作內(nèi)容，只有明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)方法，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作落實(shí)到位，才能實(shí)現(xiàn)管理上的權(quán)責(zé)分明，確保企事業(yè)單位發(fā)展當(dāng)中的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)的安全性，實(shí)現(xiàn)其健康和可持續(xù)發(fā)展。

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作者：劉雪瑩 耿慧敏 單位：大連財(cái)經(jīng)學(xué)院 風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究中心