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摘要：

在概述經濟責任審計產生的背景及發展現狀的前提下，重點分析了當前開展經濟責任審計中存在的問題，并結合工作實際提出做好經濟責任審計方法。充分發揮審計的職能作用，為推動經濟社會健康發展提供有利的保障。

關鍵詞：

責任審計；審計內容；審計評價

2010年12月，中共中央辦公廳和國務院辦公廳出臺了《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱《規定》）［1］。2015年12月又下發了《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及相關配套文件，明確依法全面履行審計監督職責，堅持黨政同責、同責同審，對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋。因此，經濟責任審計就成了近年來審計界熱議的話題，國有大型企業也紛紛將經濟責任審計作為目前系統內部審計理論與實務研討交流的核心。經濟責任審計是具有典型中國特色的一種特殊審計形式。國外并沒有經濟責任審計，我國開展經濟責任審計的目的，是黨和政府為了加強對領導干部的管理和監督，正確評價其任職期間經濟責任的履行情況，促進黨風廉政建設，保障國有資產的保值增值。實行經濟責任審計是與我國政治體制的管理需求相契合的，通過這種監督和管理制度，能有效地促進社會進步和企業的健康發展。立足內部審計實務，不斷發展和完善經濟責任審計工作，是內部審計人員的責任和義務。

一、經濟責任審計現狀

經濟責任審計是在我國建立社會主義市場經濟體制的過程中產生的［2］。無論是最初的“擴大企業自主權”改革，還是“經濟責任制”試點改革以及“利改稅”改革，都是為了調動企業生產經營積極性，解決企業自我約束問題和規范國家和企業的分配關系。在新舊體制并存條件下的企業承包制改革，希望通過重建微觀利益機制和權利主體，使經營者對國有財產效率負起責任。但是，承包制只有激勵機制卻沒有約束機制，以致產生嚴重的“內部人”控制行為，造成“國有資產承包一輪，損失一輪”的怪現象。經濟責任審計就產生于該階段，它最初的形式是廠長（經理）離任審計，伴隨著我國市場經濟體制的逐步深入，廠長（經理）離任審計發展為企業承包經營責任審計。1992年以后，在明確建立社會主義市場經濟體制的前提下，引入現代企業制度成為我國國有企業改革的主要方向，經濟責任審計也逐步確立并不斷完善起來。

經濟責任審計發展到現在，其形式：按任職階段區分有任前、任中和離任審計；按審計客體區分有黨政主要領導干部和國有企業領導人員審計。各級審計機關在注重把任中審計與離任審計相結合，經濟責任審計與績效審計、預算執行、財政（財務）決算審計相結合的基礎上，又積極探索市縣黨政領導同步審計。2015年的政府工作報告將離任審計對象的范疇擴大到省部級領導干部。這些舉措都表明了國家嚴格管理干部的決心以及經濟責任審計的領域在逐漸寬泛和內容在逐漸豐富。當前，經濟責任審計體系在不斷健全與完善中。以中國石化內部審計為例，中國石化審計局依據《規定》，2011年4月印發了《中國石化經濟責任審計管理辦法》和《中國石化經濟責任審計工作聯席會議制度》。在創造性地建立審計信息集成管理系統的基礎上，完整地建立了一套經濟責任審計模版，包括審前調查通知書、審前調查方案、審前調查結論、審計實施方案、審計通知書、審計日記、審計工作底稿、審計報告、審計決定書、送審確認書、審理意見書。這些工作都為開展經濟責任審計打下了良好基礎。

二、當前經濟責任審計中存在的問題

隨著經濟責任審計的進一步開展，一些問題和難點也逐步呈現，對內部審計發揮其監督服務的職能作用形成障礙。現階段在國有企業中開展經濟責任審計主要存在著以下問題。

（一）“先離后審”現象較為普遍現階段還是較為普遍的存在著領導干部已被調離或提拔任用后，再委托審計部門實施離任審計的狀況。為了履行手續，要求審計部門在較短時間內完成離任審計項目。這無疑給審計工作增加了難度，審計質量無從保證，審計的結果所產生的效果更是讓人堪憂。《規定》仍沒有明確領導干部必須“先審后離”，只是說經濟責任審計應當有計劃地進行。組織部門每年提出下一年度經濟責任審計委托建議，經聯席會研究提出草案，報本級行政首長審定后，納入審計機關年度審計計劃。但是，在實際操作中，干部任免的臨時性和非計劃性較強，因此該環節存在脫節現象，也是造成“先離后審”的主要原因。

（二）經濟責任審計鑒定難在經濟審計實務中，當發現領導干部在履行經濟責任過程中存在問題，或由于領導干部決策失誤造成經濟損失和浪費，需要對所應當承擔的直接責任、主管責任和領導責任進行鑒定時，雖然《規定》在第三十五、三十六和三十七條中明確界定了直接責任、主管責任和領導責任的內容，但由于“民主決策”較為普遍，因此很少有領導干部鑒定為直接責任，鑒定為主管責任的也是寥寥無幾。只要是所管轄范圍內的單位、部門出了經濟問題，一般都定性為領導干部的領導責任，難以確定其應當承擔的具體責任。由于責任界定模糊，所以就沒有對應承擔責任的具體處理措施。

（三）審計評價問題較多經濟責任審計評價應當遵循獨立性、權威性、客觀公正性、權責一致性、定量分析與定性分析相結合及謹慎性原則［3］。在經濟責任審計中，存在著審計評價不能反映真實經濟責任的現象。有些審計主體由于獨立性較差，評價的結果只能是就事論事，無法觸及制度重建和管理革新的內容；有些審計評價只是簡單地將負責人述職報告中的內容直接搬到審計評價中，還有些將審計沒有涉及的內容隨意加以運用，或將審計依據不充分的部分，按照個人理解去加以評述，這些行為違反了客觀公正和謹慎的原則；有些審計評價超出了被審人員管理的職責范疇；同時還存在以靜態數據說明經營業績，沒有動態趨勢分析性的總結評價。上述情況都不能正確反映領導干部經濟責任履行情況，使審計報告缺乏說服力，增大審計風險。

（四）經濟責任審計流于形式時有發生按照《中國石化經濟責任審計管理辦法》的要求，對被審單位三年輪審一遍，因此每年經濟責任審計項目要占到審計計劃項目的1／3左右。審計項目多而審計人員少的矛盾，使審計人員更多的在審前調查時，只讓被審單位提供資料及數據；在運用遠程查賬系統的同時，減少了現場審計時間。但是，由于時間所限，對問題的查詢、了解及思考的深度不夠；在運用模版的同時，也使審計工作容易固化在一個具體的范疇內。上述情況影響了審計質量，個別審計報告趨于八股，內部審計的作用得不到充分體現，對樹立審計權威和提高審計地位不利。

（五）審計結果運用程度有限雖然在《規定》中明確指出要建立健全經濟責任審計結果運用制度，將其作為干部考核、任免、獎罰的重要依據。但是，在現階段審計結果的運用并未與干部任免完全掛鉤，審計的結果得不到完全體現，使各層面對審計結果的重視程度受到影響。此外，對審計結果的公告制度和將審計結果歸入被審計領導干部本人檔案的情況還未執行。

（六）經濟責任審計聯席會議制度不完善從目前情況看，中央和省（部）級都建立了經濟責任審計聯席會議制度，下級部門卻存在未建立和未執行的情況。由于聯席會議制度組成的成員單位較多，執行起來存在部門協調管理脫節現象，造成許多成員單位都不清楚自己應履行的職責，不能發揮應有作用。由于召開聯席會議和議題存在隨意性，加之成員單位協調配合機制不夠完善，使得本來的意圖是為了形成監管合力，到最后卻成為無人監管，合力作用被削弱。

（七）審計人員業務素質亟待提高現階段對領導干部的經濟責任審計，是對領導干部任職期間所在單位（部門）的財政（財務）收支及有關經濟活動的合規性、合法性和效益性進行審計。在開展經濟責任審計的過程中，以下事項都要納入領導干部經濟責任考核的范疇：“三重一大”決策的正確性；任用干部的民主性；國有資產管理及使用情況；重大項目或投資的建設和管理情況；重要經濟事項管理制度的建立或內控制度的建立和執行情況；對下屬單位有關經濟活動的管理和監督情況；執行黨和國家有關經濟工作的方針政策和決策部署情況；履行經濟責任所產生的經濟效益、社會效益和環境效益情況；有關內部政策法規的執行情況和領導班子廉潔紀律的執行情況等。對此，審計人員如果只是立足于原有的知識和能力，面對當前經濟責任審計，審計的深度及廣度則不能達到要求，加大了審計風險。

三、做好現階段經濟責任審計工作的對策

在現階段開展經濟責任審計時，應當提倡以財務審計為基礎、以內控執行審計為主線、以風險導向審計為手段、以重大決策審計為核心、以經濟效益審計為內容、以廉潔守紀審計為條件，促進領導干部廉潔勤政、規范權利運用、完善干部任用制度。

（一）建立任中審計與離任審計相結合的模式首先，要從制度上進行規范，明確“先審后離”的基本制度。組織部門把“先審后離”作為干部任免考核的基本程序，從制度上避免“先離后審”的現象發生。其次，落實《規定》的要求，在領導干部任職期間，各級單位（部門）應積極開展任中經濟責任審計工作，并將審計結果納入領導干部本人的檔案中。最后，可以探索在特殊情況下，如領導干部緊急調動時，組織部門可參考任中經濟責任審計結果做出初步決定，審計部門在接到離任審計委托書后，充分利用干部公示期間及時開展離任審計工作，并將離任審計報告與任中經濟責任審計結果相結合，在提高審計工作效率的前提下，建立任中經濟責任審計與離任審計相結合模式，逐步規范離任審計工作。

（二）建立層級責任管理體制，理清責任主體在現階段的國有大型企業中，應當對責任實行層級管理制度，理清責任主體，分清不同層級應當承擔的責任。具體來說，對每一項重大決策或每一項實際工作，都應當明確三方面的內容：即由誰負責領導、由誰負責主管和由誰負責辦理，這樣就明確了直接責任、主管責任和領導責任，解決了責任不清的問題。當審計發現領導干部履行經濟責任過程中存在問題時，審計部門就可以按照其責任分類，界定責任主體，可以判斷出由誰承擔領導責任、主管責任或者直接責任，避免了推諉扯皮，而且，明確了各級責任，使工作中每一個層面和每一個環節中的執行者都能各負其責，從而避免都簽字，都不負責的現象。

（三）審計評價要實事求是、客觀公正審計評價是經濟責任審計報告的核心部分，要嚴格遵循獨立性、權威性、客觀公正性、權責一致性、定量分析與定性分析相結合及謹慎性的原則［3］。在評價時，應運用“寫實”和“素描”的手法，要本著對被審計領導干部負責態度，對其履職情況做出實事求是、客觀公正的評價［4］。首先要做到“準確”，要堅持審什么、評什么，準確定位不越位。反復推敲、字斟句酌、前后呼應、文字嚴謹。其次要做到“真實”，沒有核實的事不評，模棱兩可的話不說，言之有物，言之有據，語言貼切明了，事實描述清晰。最后要做到“細致”，對所審內容項項都要梳理明白，對查出問題件件都要落實清楚。對經濟指標完成情況、財務收支情況、決策和效益情況、內控制度執行情況、個人廉潔自律情況都要全面、透徹、系統地進行評價。應建立科學的綜合評價體系，在對領導干部進行綜合評定時，由于經濟責任審計應考核的指標較多，分析評價所涉及內容也較多，因此，建立一套科學評價體系，對合理評價被審人員經濟責任履行情況具有重要的現實意義。同時，對促進企業提高經營管理水平和經濟效益，保障國有資產保值增值，能夠起到積極推動作用。現階段企業可以根據自身具體情況，采用經典的沃爾評價模式和模糊綜合評價法等，探索運用科學評價方法，可以避免人為因素影響，可以使評價方法更具有綜合性、合理性和科學性。

（四）經濟責任審計項目立項要科學化在強化管理，不斷提升審計業務水平的基礎上，引入風險導向審計手段，對被審單位進行風險評估，對風險小的單位可以適當延長輪審期間；以內控執行審計為主線，對每年內控檢查執行情況較好的單位，作為經濟責任審計免審單位，這樣應當有利于企業更加嚴格按照內控制度規范經濟行為；以近期企業財務收支審計、經濟效益審計或黨政領導廉潔自律考核情況為依據，參考是否對該單位實施經濟責任審計。如果從上述幾個方面論證后，再確定經濟責任審計的單位，其審計立項的科學性就會呈現出來。

（五）審計結果的運用要逐步提升按照《規定》的要求，在執行任中經濟責任審計時，首先，應將經濟責任審計報告歸入被審計領導干部的個人檔案，這樣也能使領導干部更加重視任中經濟責任審計，促使其注重任職各個期間的責任履行；其次，在實施經濟責任審計過程中要進行審計公告，使領導干部的執政行為接受干部群眾的廣泛監督；最后，是建立領導干部任前、任中和離任經濟責任審計體系，使經濟責任審計成為領導干部執政的全過程審計。也就是在任用領導干部時，應進行任前審計；任職期間每兩到三年開展一次任中審計；任職期滿或調離時必須執行離任審計。使經濟責任審計結果成為考核、任免、獎勵領導干部的重要依據。并逐步推行經濟責任審計結果公告制度，使經濟責任審計結果不僅應用于領導干部自身，也成為一扇向公眾展示領導干部執政行為的社會窗口。

（六）經濟責任審計聯席會議制度要不斷完善逐級完善經濟責任審計聯席會議制度，定期組織召開由財務、人事、監察、物資裝備等成員單位參加的經濟責任審計工作聯席會議，明確各成員單位以及具體負責人的管理職責，確立聯席會議管理內容及程序。將聯席會議召開的時間提前確定，以保障各成員單位能合理有效地安排時間。對每次會議討論的內容要有具體的要求，對經濟責任審計中出現的具體問題，應提出切實可行的解決方法或意見，并分類整理，使各相關部門組成的聯席會議機構形成有效的監管合力，為推動經濟責任審計不斷發展和完善提供支持和保障。

（七）經濟責任審計內容的適時變化要有效掌控經濟責任審計工作開展至今，其涉及的內容和范疇在不斷的豐富及拓展，它不僅包括對企業經濟活動的審計，還包括專項審計、審計調查和主題審計等方面，《規定》還有其他內容。可以肯定，隨著經濟責任審計的不斷完善，其內容會涵蓋企業管理的各個層面，經濟責任審計將會逐步演化為全面責任審計。作為內部審計部門，應當把握審計的發展方向，提前做好審計人員的知識儲備和知識更新，結合經濟責任審計的發展方向強化培訓，整合資源，有效操作。作為內部審計人員，應當有效地把握經濟責任審計變化的內容，做到與時俱進。審計人員要養成自覺學習的良好習慣，根據審計內容的變化要求，不斷地充實所需知識，提高專業能力、政策水平和綜合分析能力。這樣才能更好地做好新形勢下的經濟責任審計工作，使審計工作適應當前經濟責任審計的發展需要，確保審計質量和效果，有效地掌控經濟責任審計不斷變化的內容及范疇。

四、結語

全面推進經濟責任審計的發展和完善，必將成為經濟責任審計工作的主要任務。通過開展經濟責任審計，有利于領導干部自覺形成孜孜以求、堅持不懈的敬業精神。正如《論語•顏淵篇》中所道“居之無倦，行之以忠”，這雖是封建時期儒家的治世思想和為官之道，但對于執政的領導干部來講，仍是為政之基，為官之德。經濟責任審計對加強領導干部的管理和監督，促進黨風廉政建設和保障國有資產保值增值，都將起到積極的推動作用。正確評價領導干部任職期間經濟責任的履行情況，可以促進領導干部規范權利運作，同時，這種監督管理制度還能保障企業的政令暢通和各項規章制度的有效落實。當前雖然已經建立了經濟責任審計的基本模型和制度，但隨著經濟活動的不斷變化，在實際工作中仍會遇到許多的新情況和新問題，需要我們在實踐中不斷研究，逐步探索新思路、完善新方法，有效地規避審計風險，充分發揮審計的職能作用，為推動經濟社會健康發展提供有利的保障。

作者：吳希禹 單位：中石化石油工程機械有限公司 第四機械廠