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摘要：

結(jié)合實(shí)際案例，探討國(guó)有礦山企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義、原則、工作程序、審計(jì)重點(diǎn)，以及實(shí)際操作方法。

關(guān)鍵詞：

國(guó)有礦山；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；實(shí)踐

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)受增長(zhǎng)速度換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期、前期刺激政策消化期三期疊加的影響，步入到增速明顯放緩的新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向中高速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。金屬礦山企業(yè)經(jīng)濟(jì)工作也從追求規(guī)模速度的粗放式增長(zhǎng)，轉(zhuǎn)向追求質(zhì)量效益的集約型增長(zhǎng)。與此同時(shí)，國(guó)有金屬礦山企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)在實(shí)踐中與以往有所不同，既要符合《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，比照?qǐng)?zhí)行《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》、《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》，貫徹落實(shí)上級(jí)集團(tuán)的相關(guān)規(guī)定，又要結(jié)合當(dāng)前現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在審計(jì)對(duì)象、計(jì)劃、內(nèi)容、評(píng)價(jià)、界定以及結(jié)果運(yùn)用等方面統(tǒng)一安排、規(guī)范運(yùn)作。2015年，陜西有色冶金礦業(yè)集團(tuán)有限公司按照相關(guān)規(guī)定要求，結(jié)合新常態(tài)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，根據(jù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員工作變動(dòng)實(shí)際情況，吸納會(huì)計(jì)事務(wù)所專業(yè)人員參與，對(duì)兩家權(quán)屬礦山企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了內(nèi)部離任審計(jì)，探索出了操作性較強(qiáng)的具體工作方法，積累了一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，取得了良好的效果。為今后類似企業(yè)開(kāi)展相應(yīng)業(yè)務(wù)提供了可資借鑒的實(shí)際案例。

1充分認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義和作用

陜西有色冶金礦業(yè)集團(tuán)有限公司的前身是陜西省冶金礦山公司，自成立以來(lái)，實(shí)行“母子公司、雙層經(jīng)營(yíng)”的二級(jí)法人管理體制。據(jù)企業(yè)實(shí)際和發(fā)展需要，設(shè)立6個(gè)礦山及冶煉權(quán)屬企業(yè)，每個(gè)權(quán)屬企業(yè)均獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，并在近年來(lái)取得良好的業(yè)績(jī)。這些企業(yè)的負(fù)責(zé)人是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)工作的核心，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)對(duì)象。尤其是礦山企業(yè)負(fù)責(zé)人，他們肩負(fù)著多項(xiàng)責(zé)任，一是要對(duì)國(guó)家和社會(huì)負(fù)責(zé)，二是要對(duì)礦山后續(xù)發(fā)展負(fù)責(zé)，三是要對(duì)地處偏遠(yuǎn)山區(qū)的礦山員工負(fù)責(zé)。因此，對(duì)他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重要的意義和作用。

1.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠有效加強(qiáng)干部隊(duì)伍的監(jiān)督和管理，是從源頭上預(yù)防和治理腐敗的重要措施。實(shí)行國(guó)企負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，是將權(quán)利關(guān)進(jìn)制度籠子里的具體措施，防止國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員失職、越權(quán)、濫權(quán)，促進(jìn)國(guó)企負(fù)責(zé)人自覺(jué)增強(qiáng)法律意識(shí)，學(xué)會(huì)依法治企。同時(shí)，也有利于客觀公正評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)[1]。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不但增加了干部選拔環(huán)節(jié)，還提高了干部選拔工作的透明度。

1.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用大多數(shù)礦山企業(yè)地處偏僻山區(qū)，條件艱苦。甘愿扎根山區(qū)、具有奉獻(xiàn)精神的管理人才難能可貴。因此，從中選拔任用稱職的領(lǐng)導(dǎo)干部是礦山建設(shè)和發(fā)展的關(guān)鍵。同時(shí)，國(guó)有金屬礦山企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部是國(guó)家方針、政策、法規(guī)、制度的執(zhí)行者，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠從定量和定性兩個(gè)方面客觀評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任職期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并公正評(píng)價(jià)其功過(guò)，干部管理部門可以把審計(jì)結(jié)果作為對(duì)礦山企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)考核、任免、獎(jiǎng)懲的依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既可以提升礦山企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理水平，還能強(qiáng)化其決策能力。審計(jì)結(jié)論是國(guó)有礦山企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間財(cái)務(wù)收支及有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的客觀反映，審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性和合法性，能夠幫助其總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、吸取教訓(xùn)，提升管理水平，強(qiáng)化決策能力。從源頭上阻止弄虛作假，促進(jìn)國(guó)有金屬礦山企業(yè)各項(xiàng)工作健康發(fā)展。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也是礦山企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的普遍訴求：獲得客觀和公正的評(píng)價(jià)。國(guó)有礦山企業(yè)一般實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)制，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員作為礦區(qū)多方利益的協(xié)調(diào)者，難免成為各種矛盾的焦點(diǎn)；作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策者和經(jīng)營(yíng)者，難免成為各方關(guān)注的中心。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，通過(guò)上級(jí)機(jī)關(guān)會(huì)同第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)其是非功過(guò)做出經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定，澄清本人不應(yīng)該承負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這種客觀評(píng)價(jià)是對(duì)組織、對(duì)個(gè)人、對(duì)歷史的一種交代，也給群眾一個(gè)交代，給干部一個(gè)說(shuō)法，給組織一個(gè)明白。同時(shí)，上級(jí)機(jī)關(guān)會(huì)同第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)所給出的審計(jì)結(jié)果，在法律上具有獨(dú)立性，在程序上具有嚴(yán)密性，在實(shí)施中具有嚴(yán)謹(jǐn)性，在結(jié)論上具有客觀性，也使企業(yè)負(fù)責(zé)人、領(lǐng)導(dǎo)班子其他成員及礦山企業(yè)職工信服，消除誤會(huì)，化解分歧。繼任者還能通過(guò)審計(jì)結(jié)論，了解本單位財(cái)務(wù)狀況，摸清資產(chǎn)家底，汲取前任的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，把各項(xiàng)工作做得更好[1]。

2制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則

在2015年對(duì)兩家礦山企業(yè)負(fù)責(zé)人離任審計(jì)工作中，我們制定了五項(xiàng)工作指導(dǎo)原則。

2.1提高質(zhì)量原則在審計(jì)項(xiàng)目的確定上樹(shù)立精品意識(shí)，建立有效的審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，加強(qiáng)質(zhì)量管理，在揭露和反映問(wèn)題的同時(shí)，提出從機(jī)制上解決問(wèn)題的對(duì)策和建議。

2.2積極穩(wěn)妥原則正確認(rèn)識(shí)離任審計(jì)工作的作用，從實(shí)際出發(fā)，扎實(shí)有效地工作，妥善處理好積極和穩(wěn)妥的辯證統(tǒng)一關(guān)系。既要避免片面強(qiáng)調(diào)積極，急于求成、越權(quán)越位、大包大攬的思想，還需克服一味強(qiáng)調(diào)穩(wěn)妥，履職不到位、工作不主動(dòng)，消極對(duì)待。

2.3防范風(fēng)險(xiǎn)原則經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作和其他工作相同，都具有一定風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)不僅涉及審計(jì)部門自身，實(shí)際工作當(dāng)中還常常因?qū)徲?jì)意見(jiàn)不當(dāng)，引發(fā)用人風(fēng)險(xiǎn)，并由此給礦山企業(yè)的發(fā)展造成不必要的損失。只有樹(shù)立強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能使審計(jì)工作起到設(shè)防作用，才能真正樹(shù)立權(quán)威[2]。

2.4審計(jì)回避原則審計(jì)人員遇到下列情況時(shí)必須自行回避：一是與被審計(jì)礦山負(fù)責(zé)人或主管人員之間有親戚關(guān)系，二是與被審計(jì)礦山有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，三是與被審計(jì)礦山有其他利害關(guān)系，可能影響正常工作。

2.5兩清三定原則兩清：一是清查存在的問(wèn)題，二是澄清不存在的問(wèn)題。三定：一是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部直接責(zé)任的界定，二是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部主管責(zé)任的界定，三是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部管理責(zé)任的界定[3]。

3嚴(yán)格遵循審計(jì)工作程序

在本次離任審計(jì)工作中，我們嚴(yán)格執(zhí)行上級(jí)股東單位《陜西有色金屬控股集團(tuán)有限責(zé)任公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行辦法》所設(shè)定的程序和條例，有條不紊地開(kāi)展工作，具體步驟如下：一是編制審計(jì)計(jì)劃，二是開(kāi)展審前調(diào)查，三是下達(dá)審計(jì)通知，四是制定審計(jì)方案，五是成立審計(jì)工作組，六是組織實(shí)施，七是交換意見(jiàn)，八是出具審計(jì)報(bào)告，九是下達(dá)審計(jì)決定。根據(jù)干部管理部門對(duì)離任審計(jì)工作的要求，編制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)的時(shí)間、范圍、對(duì)象、內(nèi)容、方法與組織形式等。在審計(jì)實(shí)施一周前，通知被審計(jì)的礦山企業(yè)做好接受審計(jì)的有關(guān)準(zhǔn)備工作，準(zhǔn)備工作包括下列內(nèi)容：一是提供相關(guān)資料；二是對(duì)資料真實(shí)性和完整性作出書面承諾。在制定審計(jì)方案時(shí)，我們除了規(guī)定目標(biāo)、范圍、重點(diǎn)等項(xiàng)內(nèi)容外，還對(duì)延伸審計(jì)和其他審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了明確。在成立工作小組時(shí)，我們不但組織了具有相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)和一定專業(yè)知識(shí)的人員參與，還吸納了會(huì)計(jì)事務(wù)所專業(yè)人員參加，組長(zhǎng)由具備高級(jí)專業(yè)技術(shù)資格的總會(huì)計(jì)師擔(dān)任。審計(jì)過(guò)程中與其他班子成員、部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行交流溝通，充分聽(tīng)取紀(jì)檢監(jiān)察部門、工會(huì)組織、職工代表和有關(guān)單位的意見(jiàn)?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，及時(shí)編寫審計(jì)報(bào)告初稿，并與被審計(jì)礦山企業(yè)離任領(lǐng)導(dǎo)及接任領(lǐng)導(dǎo)交換意見(jiàn)。交換意見(jiàn)后，出具審計(jì)報(bào)告，并向上級(jí)機(jī)關(guān)冶礦集團(tuán)提交，經(jīng)冶礦集團(tuán)黨政聯(lián)席會(huì)研究、討論，最終下達(dá)了審計(jì)決定，圓滿完成了本次審計(jì)任務(wù)。

4結(jié)合礦山實(shí)際，強(qiáng)化審計(jì)重點(diǎn)

本次審計(jì)中，我們?cè)趪?yán)格執(zhí)行《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》和上級(jí)單位相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合礦山生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，對(duì)重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行了完善和豐富。

4.1在企業(yè)負(fù)責(zé)人主要業(yè)績(jī)方面為客觀公正評(píng)價(jià)礦山企業(yè)責(zé)任人任職期間工作業(yè)績(jī)和取得的實(shí)效，著重開(kāi)展了發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃審計(jì)、改革改制工作審計(jì)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果審計(jì)、內(nèi)部控制制度建立審計(jì)。

4.2在企業(yè)基本財(cái)務(wù)狀況方面為真實(shí)反映礦山企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間各年度財(cái)務(wù)狀況，以及企業(yè)負(fù)責(zé)人為改善財(cái)務(wù)狀況所做的努力和達(dá)到的效果，著重開(kāi)展了審計(jì)前后基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化及原因?qū)徲?jì)、任期內(nèi)各年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的變化及原因?qū)徲?jì)、任期內(nèi)資產(chǎn)狀況審計(jì)、任期內(nèi)財(cái)務(wù)效益狀況審計(jì)。

4.3在經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)性方面為全面真實(shí)反映任職期間的經(jīng)營(yíng)成果，劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限，使接任者清楚企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，著重開(kāi)展了不良資產(chǎn)及潛虧因素認(rèn)定審計(jì)、財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性審計(jì)、資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計(jì)、債權(quán)長(zhǎng)期掛賬審計(jì)、長(zhǎng)期股權(quán)投資潛在損失審計(jì)。

4.4在執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)方面為了防范法律風(fēng)險(xiǎn)，杜絕舞弊現(xiàn)象，促進(jìn)廉政建設(shè)，使接任者輕松上崗，著重開(kāi)展了記賬憑證簽字手續(xù)審計(jì)、大額現(xiàn)金收支情況審計(jì)、專項(xiàng)資金規(guī)范管理審計(jì)。

4.5在內(nèi)部控制執(zhí)行情況方面為促進(jìn)內(nèi)控制度的建立和完善，著重開(kāi)展了固定資產(chǎn)管理制度執(zhí)行情況審計(jì)、材料管理制度情況審計(jì)、財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行情況審計(jì)。上述審計(jì)內(nèi)容有效涵蓋礦山企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，達(dá)到了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的。

5充分利用外部專家服務(wù)

利用外部專家的目的是獲取充分的審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)工作質(zhì)量。金屬礦山企業(yè)與一般工業(yè)企業(yè)不同，有其特殊的工作特點(diǎn)，為做出客觀的審計(jì)結(jié)論，審計(jì)人員必須收集充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，如果沒(méi)有具備從事礦山領(lǐng)域財(cái)務(wù)和審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的外部專家協(xié)助，審計(jì)質(zhì)量無(wú)法達(dá)到預(yù)期效果，對(duì)管理層的正確決策造成影響。本次審計(jì)中，我們邀請(qǐng)了本領(lǐng)域具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和較高理論水平的會(huì)計(jì)事務(wù)所專家參與，保證了審計(jì)質(zhì)量，提高了工作效率，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)。

6結(jié)語(yǔ)

應(yīng)該看到，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種管理工具，能夠有效地促進(jìn)企業(yè)健康、有序、合規(guī)、高效的運(yùn)營(yíng)，在我國(guó)社會(huì)主義建設(shè)中起到了舉足輕重的作用，用好這一工具將對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)改革起到極大的推動(dòng)作用，對(duì)加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)干部隊(duì)伍管理，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)意義重大，為國(guó)有金屬礦山企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作邁上新臺(tái)階提供有效保障，為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)內(nèi)控、強(qiáng)化治理建立基礎(chǔ)，為實(shí)現(xiàn)黨中央確定的“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開(kāi)放、共享”的發(fā)展理念保駕護(hù)航。

通參考文獻(xiàn)

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作者：徐煊 單位:陜西有色冶金礦業(yè)集團(tuán)有限公司