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固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中一般占有很大的比重。而近些年來(lái)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題都比較多，尤其是帳外固定資產(chǎn)的存在，不僅影響企業(yè)資產(chǎn)的完整性、當(dāng)期損益的真實(shí)性而且極易造成固定資產(chǎn)的流失。本文就企業(yè)帳外固定資產(chǎn)的審計(jì)談一些看法。

一、帳外固定資產(chǎn)的形成原因

1、購(gòu)置費(fèi)用從成本中列支形成帳外固定資產(chǎn)。以材料費(fèi)、大修理費(fèi)支出等形式變通搞計(jì)劃外工程，或擠占生產(chǎn)成本自行購(gòu)置計(jì)劃外設(shè)備，而不納入固定資產(chǎn)帳目核算，從而形成帳外固定資產(chǎn)。

2、以福利支出為名購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)，未納入固定資產(chǎn)帳目，形成帳外固定資產(chǎn)。

3、通過(guò)債務(wù)重組以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或計(jì)入材料費(fèi)、低值易耗品，或不及時(shí)清理應(yīng)收款項(xiàng)，因沒(méi)有進(jìn)行正確的帳務(wù)處理，從而形成帳外固定資產(chǎn)。

4、收回對(duì)外投資的固定資產(chǎn)不及時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理，虛列長(zhǎng)期投資，形成帳外固定資產(chǎn)。

5、以非貨幣性交易，以物易物等形式取得的固定資產(chǎn)，不進(jìn)行相應(yīng)帳務(wù)處理，形成帳外固定資產(chǎn)。

6、將購(gòu)置或建造的固定資產(chǎn)，列入遞延資產(chǎn)或待攤費(fèi)用攤銷計(jì)入當(dāng)期損益，形成帳外固定資產(chǎn)。

二、針對(duì)帳外固定資產(chǎn)存在，應(yīng)實(shí)施的審計(jì)方法

1、審查固定資產(chǎn)當(dāng)期預(yù)算及其執(zhí)行情況，查閱購(gòu)置固定資產(chǎn)相應(yīng)的原始憑據(jù)，以確定其是否與預(yù)算相符，是否具備相應(yīng)級(jí)別的審批手續(xù)，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在“計(jì)劃外工程”和計(jì)劃外購(gòu)置的設(shè)備，其帳務(wù)處理是否正確。對(duì)比分析成本費(fèi)用中重要成本項(xiàng)目的異常變化，抽查大筆的材料和大修理費(fèi)支出，審查材料和大修理支出內(nèi)容，以發(fā)現(xiàn)通過(guò)成本費(fèi)用支出，購(gòu)建固定資產(chǎn)的行為。

2、抽查大筆的福利費(fèi)開(kāi)支，審查福利費(fèi)支出的內(nèi)容，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在將購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)支出列入福利費(fèi)支出，形成帳外固定資產(chǎn)的情況。

3、取得并查閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局會(huì)議記錄等，查明被審計(jì)單位當(dāng)期是否發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng)、查閱與債務(wù)重組事項(xiàng)相關(guān)的協(xié)議、合同、了解是否存在涉及固定資產(chǎn)變動(dòng)的事項(xiàng)，審查其會(huì)計(jì)處理的及時(shí)性、正確性，是否附有充分的原始憑據(jù)，從而發(fā)現(xiàn)未進(jìn)行正確會(huì)計(jì)處理，形成的帳外固定資產(chǎn)的情況。審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，通過(guò)帳齡分析表，對(duì)大額的長(zhǎng)期掛帳、余額無(wú)變動(dòng)的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行函證，以發(fā)現(xiàn)有無(wú)欠款已用固定資產(chǎn)抵銷，而被審計(jì)單位沒(méi)有進(jìn)行正確帳務(wù)處理的情況。

4、審查當(dāng)期遞延資產(chǎn)和待攤費(fèi)用明細(xì)帳，根據(jù)摘要信息，抽查其記帳原始資料，通過(guò)經(jīng)辦人員了解業(yè)務(wù)情況，以發(fā)現(xiàn)是否存在計(jì)入上述帳目核算的固定資產(chǎn)。

無(wú)論上述何種途徑形成的帳外固定資產(chǎn)的，均反映其帳實(shí)不符,通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，來(lái)發(fā)現(xiàn)存在的帳外固定資產(chǎn)，是審計(jì)帳外固定資產(chǎn)必不可少的手段。具體做法是：以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)帳、固定資產(chǎn)登記卡片，以獲得實(shí)際存在固定資產(chǎn)，是否均已入帳的證據(jù)，從而發(fā)現(xiàn)存在的帳外固定資產(chǎn)。過(guò)程中注意明確固定資產(chǎn)所有權(quán)問(wèn)題，如存在租賃、代管等情況，必要時(shí)應(yīng)查閱相關(guān)的合同、協(xié)議、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、發(fā)票等，以確定其產(chǎn)權(quán)歸屬。

三、避免存在帳外固定資產(chǎn)的內(nèi)控制度

帳外固定資產(chǎn)存在，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的完整性和當(dāng)期財(cái)務(wù)成果的真實(shí)性造成不可低估的影響，應(yīng)引起企業(yè)單位的足夠重視。為了避免帳外固定資產(chǎn)存在，需要建立、健全以下幾個(gè)方面的內(nèi)部控制制度。

1、建立、健全固定資產(chǎn)的預(yù)算制度。預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。通過(guò)預(yù)算對(duì)固定資產(chǎn)增減和合理運(yùn)用資金進(jìn)行預(yù)測(cè)和控制。明確規(guī)定固定資產(chǎn)預(yù)算只有通過(guò)高層管理部門審批后方可實(shí)施；固定資產(chǎn)增減變動(dòng)必須依據(jù)預(yù)算，預(yù)算外事項(xiàng)必須執(zhí)行特別的審批手續(xù)等，以保證固定資產(chǎn)增減的合法性、合理性和效益性。

2、建立、健全帳簿記錄制度。明確劃分資本性支出與收益性支出的界限，正確進(jìn)行帳務(wù)處理。不但設(shè)置固定資產(chǎn)總帳，還必須設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類帳和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)均要有合法、合規(guī)的審批手續(xù)，依據(jù)充分的原始憑據(jù)，及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)帳務(wù)處理及帳、卡登記。定期進(jìn)行帳帳、帳卡核對(duì)。

3、建立、健全定期盤點(diǎn)制度。定期實(shí)地盤點(diǎn)是及時(shí)發(fā)現(xiàn)帳外固定資產(chǎn)的必要手段。通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)定期實(shí)地盤點(diǎn)，以了解固定資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用情況、切實(shí)掌握各類固定資產(chǎn)的變動(dòng)情況。要求將實(shí)際盤存情況與帳、卡記錄及時(shí)核對(duì)，驗(yàn)證帳實(shí)是否相符、固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在，是否存在未入帳固定資產(chǎn)等情況，及時(shí)處理盤盈、盤虧。