逆向選擇風險導向范文
本站小編為你精心準備了逆向選擇風險導向參考范文，愿這些范文能點燃您思維的火花，激發您的寫作靈感。歡迎深入閱讀并收藏。
風險導向審計(Risk-orientedAuditing)也稱為風險基礎審計（Risk-basedAuditing），是指將審計結論建立在審計風險評估基礎之上的，依據企業內在、外在風險因素，包括固有風險、控制風險和檢查風險，從而確定應當審計的事項與審計重點的系統方法，是注冊會計師依據當前形勢的變化，采取的方法上的變革。注冊會計師對被審計單位內部控制充分了解和評價基礎上，分析審計風險所在及其程度，把審計重心集中于高風險領域，執行細節測試，降低審計風險（李爽，2004）。
逆向選擇是指掌握信息優勢的一方利用其掌握的信息獲取超額利潤的現象，在1970年由阿克羅夫（Akerlof）首先提出，即，“好的商品被壞的商品趕跑稱為逆向選擇。”信息不對稱狀況可能導致資本市場的失效（Akerlof,1970）。“從會計學角度，逆向選擇有兩類問題，一類是內部交易問題，即對于內部人——公司管理者來說，由于存在利用內部消息獲取超額利潤的機會，他們極不情愿放棄這種交易機會。但對外部交易者來說，由于領會這種情況而可能撤出其在證券市場的投資。這將使證券市場變窄而最終導致證券市場失靈。
二、一種假設與一個現實
注冊會計師在審計假設前提下進行審計業務。JackRobertson認為：經審計的信息比未經審計的信息更有用。我國學者則認為其假設中未表明“誰”進行了審計而又在其中突出了“注冊會計師”字樣，原則與含義并未改變，即：審計人員具備所需的獨立性和勝任能力，這是審計人員應具備的兩個基本條件，而不論審計環境如何變化。風險審計在實質性測試階段運用分析性程序作為主要的獲取審計證據的手段,必然要求注冊會計師具有較高的素質,要運用分析性程序,注冊會計師需要根據被審計單位的具體情況,尋求數據間的內在關系來構建模型。“準則”第十一條指出：在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當保持職業懷疑態度，充分考慮可能存在導致財務報表發生重大錯報的情形。第十二條指出，注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準則實施審計工作，對財務報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。有學者（常勛，黃京菁；2005）認為：“對作為制度導向審計模式基礎的注冊會計師與被審計單位管理當局間的‘無利害關系假設’,進行適當的批判,大力宣傳作為風險導向審計模式基礎的‘合理的職業懷疑假設’,在這個過渡的‘融合期’中,應該是十分必要和具有前瞻性的。”徐政旦等認為“審計人員在執行業務過程中，最重要的一條是能隨時對所遇到的問題、情況、環境做出判斷和決策。”
三、風險導向審計：基于逆向選擇的特殊程序
前述我國資本市場的不完善與注冊會計師獨立性與勝任能力的現狀形成了鮮明的反差。由此，社會公眾對我國注冊會計師風險審計質量產生了懷疑。如果我國同世界發達國家一樣把獨立審計準則建立在“審計人員具備所需的獨立性和勝任能力”的假設上，審計質量是否大打折扣？會不會影響我們對目前市場的期望值與評估水平，形成新的“責任黑洞”？對于會計市場中企業的風險水平會因為“平均化”而使好企業也降低了審計水平，而對好的與壞的企業的混同卻沒有足夠的識別能力。綜上所述，筆者認為，在我國審計市場的弱有效、資本市場不健全和存在信息提供者的大量逆向選擇的會計環境中，應對風險導向審計設定一項特殊程序：人本環境測試與評價。
綜上所述，筆者認為應當完善“合理保證”的輔助制度，細化執業過程中的責任判斷標準。
1.企業財務報告人本信息調查與評價制度
對于信息提供方的相關調查包括企業法定代表人及財務主管人員的年齡、專業、學歷、專業職務、財務規章等執行情況的評價、曾經違紀與違規事件及情況、業績評價情況（國有企業財務指標完成情況）、領導責任情況、相應培訓是否按規定進行及達到的水平、主要人員的職業道德自我評價情況、企業運作中的重大風險決策情況（即風險偏好）、對于重大事件的處罰情況及態度與表現等等。
2.注冊會計師自我信息評估制度
建議建立注冊會計師自我評價體系，作為有關部門審計監察、事務所自我評估和企業了解事務所服務質量的一種根據。實務中，許多事務所的人員委派是非透明的、非專業的甚至是對現代會計制度缺乏深入了解的老齡審計人員，“合理保證”可想而知。環境是雙方的共同所在，注冊會計師是主要的環節，事務所應當提供如下情況：（1）項目組成員構成，包括姓名、年齡、專業、主要審計領域、是否具有專業資格、審計中的工作職位；（2）主審注冊會計師單項審計計劃與對審計企業的行業特點、企業控制環境的大致了解與評估。（3）審計人員分工與責任認定標準或附加責任條款，實行審前簽字制度，完善警示制度，有利于促進責任追究法制建設；（4）注冊會計師的自身培訓情況和專業基礎提高的其他證明等。實務中，許多企業對注冊會計師的能力判定源于此項內容；（5）設計對所審領域或分工的審前自我評估表；（6）設計職業道德標準及“合理保證”標準自我評估表。注意：審計準則應當細化重要環節與原則，否則對于執業環境健康發展不利。