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我國會計界一直沿用行業(yè)會計制度和財務(wù)制度來規(guī)范會計行為，由于行業(yè)會計制度中規(guī)定了明確的會計科目，并對各科目的內(nèi)涵及其包括的內(nèi)容作了詳細的解釋，會計人員只需根據(jù)會計制度的規(guī)定作簡單的是非判斷，再加上行業(yè)財務(wù)制度中對會計政策、會計估計的選擇作了詳盡的限制性規(guī)定，也限制了會計人員判斷的范圍。這使得會計人員在工作中不能適應(yīng)不斷變化的會計環(huán)境，不善于運用職業(yè)判斷去處理日益復(fù)雜的會計實務(wù)。作為會計職業(yè)準備階段的能力培養(yǎng)，應(yīng)直面社會發(fā)展和經(jīng)濟管理的客觀要求，將職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)納入到培養(yǎng)過程中，并體現(xiàn)于培養(yǎng)各環(huán)節(jié)。

一、會計職業(yè)判斷的特點及原因

會計職業(yè)判斷有廣義和狹義之分，廣義的會計職業(yè)判斷是指“會計人員履行法定職責時，基于會計規(guī)范、職業(yè)經(jīng)驗和具體會計環(huán)境中的會計重要性水平，對會計事項專業(yè)處理的恰當性進行獨立辨別的行為過程”，狹義的會計職業(yè)判斷僅指會計政策的選擇。

會計職業(yè)判斷具有專業(yè)性、社會性、目的性與受制約性等特點。專業(yè)性體現(xiàn)在會計職業(yè)判斷只能依靠會計專業(yè)人士才能進行。會計系統(tǒng)是由確認、計量、記錄、報告、預(yù)測、決策等一系列環(huán)節(jié)有機構(gòu)成的集合，它跟蹤企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的全過程，反映企業(yè)財務(wù)狀況、盈利能力、償債能力、運營能力和發(fā)展能力等信息。因而，會計是一項專業(yè)性極強的工作，只能依靠會計專業(yè)人士才能進行。社會性表現(xiàn)在，會計職業(yè)判斷的結(jié)果應(yīng)能客觀真實地反映會計主體的經(jīng)濟活動全貌。由于會計信息作為社會資源分配的基礎(chǔ)性依據(jù)，直接影響稅收和財富分配，有關(guān)市場經(jīng)濟公平原則的實現(xiàn)；作為報表使用者決策的依據(jù)，對政府、企業(yè)管理當局、投資者、債權(quán)人及其他利害關(guān)系人的決策行為具有鮮明的經(jīng)濟影響，因而會計的職業(yè)判斷應(yīng)能夠盡量滿足各利益團體的共同需要的利益。目的性由判斷的制約條件決定，體現(xiàn)在會計職業(yè)判斷服務(wù)于企業(yè)目標。由于企業(yè)的目標是股東價值最大化，決定了會計職業(yè)判斷時必然趨向這一目標。受制約性表現(xiàn)在，會計職業(yè)判斷要受制于社會的外在約束機制，如法規(guī)、政策、會計自身特征及相應(yīng)的理論發(fā)展水平和會計人員自身的業(yè)務(wù)技能與職業(yè)道德水準。

在我國，會計職業(yè)判斷是最近幾年才提倡的，具體而言，以下一些因素促使了我國會計人員必須加強自身的職業(yè)判斷能力：

一是新的會計規(guī)范增大了會計處理的選擇空間。自1992開始陸續(xù)頒布實施的企業(yè)會計準則、分行業(yè)的會計制度、股份有限公司會計制度、具體會計準則和企業(yè)統(tǒng)一會計制度，使我國會計處理的選擇余地越來越大。對會計人員的判斷能力則提出了更高的要求，隨著具體會計準則的陸續(xù)出臺，需要會計人員判斷并最終做出正確決定的情況將會更多。二是新的會計業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，使會計處理變得日益復(fù)雜，會計處理變得更加靈活和多樣化，這加大了會計處理和選擇的難度。例如，無形資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)的比重越來越大，人力資源在企業(yè)中特別是在一些高新技術(shù)企業(yè)發(fā)揮著舉足輕重的作用，這一切對傳統(tǒng)的確認、計量、記錄和報告帶來很大的沖擊，留給會計人員選擇和判斷的問題也會很多，因而要求會計人員具備較高的職業(yè)判斷、分析與抉擇的能力。此外，經(jīng)濟全球化的發(fā)展、衍生金融工具的不斷創(chuàng)新，使得會計的時空范圍得以拓展、不確定性水平大大加強，會計人員應(yīng)掌握這些變化，面對這種創(chuàng)新，并充分利用職業(yè)判斷進行相應(yīng)的會計處理，將其納人會計信息系統(tǒng)，更好地服務(wù)于企業(yè)目標。

二、會計職業(yè)判斷的內(nèi)容及職業(yè)判斷能力的表現(xiàn)形式

會計職業(yè)判斷的內(nèi)容貫穿于會計確認、計量、記錄與報告的全過程，主要體現(xiàn)在會計原則的運用與選擇、會計方法的運用與選擇和會計估計的運用等方面。

會計職業(yè)判斷在會計核算原則中的體現(xiàn):一是實質(zhì)重于形式原則，本原則要求會計人員在進行會計處理過程中，應(yīng)當而且必須進行專業(yè)分析和判斷，當交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)與其外在表現(xiàn)形式不相一致時，注重經(jīng)濟實質(zhì)以保證會計信息的可靠性，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)的界定則取決于由會計人員所具備的知識和經(jīng)驗而來的職業(yè)判斷水平；二是重要性原則，本原則要求會計人員對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)確定其重要性水平，對重要事項進行詳細具體的反映，對非重要事項則進行簡單反映或合并反映，在實際工作中，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否重要在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。

會計職業(yè)判斷在會計方法中的體現(xiàn):主要表現(xiàn)在對同一種業(yè)務(wù)的多種處理方法作出選擇。如存貨計價方法，發(fā)出的計價是采用先進先出法，還是采用后進先出法或其他所允許的方法。期末計價是采用歷史成本法，還是采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。長期投資的核算方法，長期股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法；長期債權(quán)投資溢折價的攤銷方法是采用直線法，還是采用實際利率法。所得稅的核算方法，是采用納稅影響會計法，還是采用應(yīng)付稅款法；壞帳損失的核算方法，是采用直接轉(zhuǎn)銷法，還是采用備抵法，等等。會計方法的選擇，取決于各企業(yè)的實際情況，而對企業(yè)具體情況的把握，則由會計人員的職業(yè)判斷水平?jīng)Q定。

通過以上分析可以看出，會計職業(yè)判斷是全方位的，無處不在，為了保證由會計人員提供的會計信息的真實性和相關(guān)性，提高會計人員的職業(yè)判斷能力勢在必行。

三、會計職業(yè)判斷能力培養(yǎng)

按照目前我國會計教育模式培養(yǎng)出來的會計職業(yè)判斷能力較差，工作的適應(yīng)性不強。為了使會計學(xué)科能更好應(yīng)對經(jīng)濟環(huán)境的變化，提高我國會計職業(yè)界的執(zhí)業(yè)能力，會計教育界的培養(yǎng)改革可謂首當其沖，勢在必行。

職業(yè)判斷能力的形成具有全面性、后發(fā)性、漸進性等特點。全面性是指職業(yè)判斷能力應(yīng)有完備的知識體系為依托，必須通過學(xué)習(xí)、領(lǐng)會、應(yīng)用各項知識并融會貫通才能形成，通過專業(yè)培養(yǎng)方案體現(xiàn)出來。后發(fā)性是指知識至能力的轉(zhuǎn)變由教育過程中職業(yè)操守的培養(yǎng)、個人能力和修養(yǎng)的提高和在實際工作中經(jīng)驗的沉淀等因素綜合作用形成，是一個由教育轉(zhuǎn)化為執(zhí)業(yè)能力的過程，體現(xiàn)于會計人員從業(yè)過程中。漸進性是指會計職業(yè)判斷能力的形成并非一朝一夕之事，而是一個不斷學(xué)習(xí)、不斷積累、不斷提高的過程。

為此，在會計培養(yǎng)過程中應(yīng)針對其特點、在不同的培養(yǎng)環(huán)節(jié)選擇不同的側(cè)重點，將會計職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)納入培養(yǎng)過程，并將其作為培養(yǎng)目的和培養(yǎng)重點之一，在培養(yǎng)方案、培養(yǎng)大綱、培養(yǎng)計劃、實踐性培養(yǎng)等方面予以具體體現(xiàn)和落實。會計培養(yǎng)過程中職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，應(yīng)從培養(yǎng)會計學(xué)習(xí)能力、敦促會計構(gòu)建系統(tǒng)的知識體系和方法論基礎(chǔ)、教育會計樹立正確的價值判斷標準和職業(yè)道德操守、加強會計實踐能力的培養(yǎng)等方面進行。

1.要培養(yǎng)會計具備終生學(xué)習(xí)的能力。美國會計教育改革委員會在其第一號公報《會計教育的目標》中就指出，“學(xué)校會計培養(yǎng)的目的不在訓(xùn)練會計在畢業(yè)時即成為一個專業(yè)人員，而在培養(yǎng)他們未來成為一個專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)”。[注1]再者，會計教育最重要的目標是教導(dǎo)會計獨立學(xué)習(xí)的素質(zhì)。學(xué)校教育應(yīng)是提供會計終生學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)，使他們在畢業(yè)后能夠以獨立自我的精神持續(xù)地學(xué)習(xí)新的知識。因此，終生獨立自學(xué)能力就成為會計專業(yè)人員生存與成功的必備條件。在知識經(jīng)濟時代，由于企業(yè)的不斷創(chuàng)新，新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的大量涌現(xiàn)，會計處理、會計規(guī)則也在不斷更新，一個會計人員如果不具備再學(xué)習(xí)的能力，不進行知識的更新的話，不僅談不上一定的職業(yè)判斷能力，恐怕連基本的會計處理也掌握不了。終身學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)可通過培養(yǎng)過程的啟發(fā)式培養(yǎng)、多媒體培養(yǎng)超常的知識容量、課堂的案例培養(yǎng)法、以會計為主體形成培養(yǎng)互動等方式，引導(dǎo)會計增強學(xué)習(xí)的主動性，激發(fā)會計創(chuàng)造性思維的形成。

2.要敦促會計構(gòu)建系統(tǒng)的知識體系和方法論基礎(chǔ)。職業(yè)判斷能力的形成，要求會計具備較全面的、系統(tǒng)的基礎(chǔ)知識和專業(yè)知識，掌握系統(tǒng)的方法論體系。會計人員需要掌握的知識包括基礎(chǔ)知識和專業(yè)知識。基礎(chǔ)知識是培養(yǎng)會計人員求知、思維、分析、語言、寫作等各方面能力的知識，包括數(shù)學(xué)、語文、計算機、外語、寫作以及與會計密切相關(guān)的經(jīng)擠、財政、市場、管理、組織行為、貿(mào)易、金融等知識。專業(yè)知識包括財務(wù)會計、管理會計、財務(wù)管理、稅務(wù)、信息系統(tǒng)、審計、非盈利組織會計、國際會計、會計理論以及會計職業(yè)有關(guān)知識；方法論基礎(chǔ)是在各門課程中蘊含的處理會計業(yè)務(wù)所借助的方法，通過知識的學(xué)習(xí)形成科學(xué)的方法論體系是會計教育的根本目的，學(xué)校教育形成的厚積薄發(fā)潛力，是我國會計職業(yè)判斷能力不斷提高的前提，會計專業(yè)培養(yǎng)目標的定位、培養(yǎng)方案的制定、培養(yǎng)大綱的制定、培養(yǎng)課程和培養(yǎng)環(huán)節(jié)的設(shè)計均應(yīng)有利于會計科學(xué)方法論體系的形成。

3.應(yīng)教育會計樹立正確的價值判斷標準和職業(yè)道德操守。會計準則賦予會計人員的靈活性越大，就越需要有良好的職業(yè)道德。尤其是當法律法規(guī)無明確規(guī)定時，會計職業(yè)道德的作用就在于促使會計人員能自覺抵制各種利益的誘惑，并且不受權(quán)勢和偏見的影響，確保判斷所產(chǎn)生的會計資料能客觀、公允地反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，會計職業(yè)判斷要求會計人員必須格守職業(yè)道德。職業(yè)道德的形成很大程度取決于學(xué)校教育階段人生觀和價值觀的培養(yǎng)。會計培養(yǎng)過程中應(yīng)注重會計責任意識、人格意識、道德意識和法律意識的培養(yǎng)，應(yīng)注重謙虛謹慎、誠信務(wù)實，團隊意識和合作精神的培養(yǎng)。

4.加強會計實踐能力的訓(xùn)練。會計是一門應(yīng)用性很強的學(xué)科，會計實踐能力的培養(yǎng)對職業(yè)判斷能力的形成至關(guān)重要，會計培養(yǎng)教程中應(yīng)重視并加強實踐性培養(yǎng)環(huán)節(jié)。實踐性培養(yǎng)環(huán)節(jié)包括課堂實踐培養(yǎng)、校內(nèi)模擬實習(xí)、校外生產(chǎn)實習(xí)、社會調(diào)查、中期論文、畢業(yè)實習(xí)和畢業(yè)論文等環(huán)節(jié).應(yīng)培養(yǎng)會計應(yīng)用會計語言的能力、生成會計信息的能力、認知會計環(huán)境的能力、會計分析能力、會計評價能力等。會計培養(yǎng)過程應(yīng)把握學(xué)以致用的原則，課堂培養(yǎng)過程中應(yīng)加強案例培養(yǎng)與作業(yè)訓(xùn)練，模擬培養(yǎng)過程中應(yīng)加強基于一定會計環(huán)境的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理方法的仿真訓(xùn)練、校外實習(xí)中應(yīng)加強認知能力的培養(yǎng)，中期論文和畢業(yè)論文環(huán)節(jié)應(yīng)以提高會計分析問題和解決問題的能力為目的。此外，還應(yīng)注重對培養(yǎng)各環(huán)節(jié)的檢查與考核，避免流于形式，提高實踐性培養(yǎng)的效率與效果。

總之，會計人員的職業(yè)判斷能力必須通過長期積累、不斷訓(xùn)練才能形成，會計培養(yǎng)階段職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)至關(guān)重要，而現(xiàn)有的會計教育模式固有的缺陷不利于會計職業(yè)判斷能力的形成，因此，會計教育觀念必須更新，會計培養(yǎng)內(nèi)容和培養(yǎng)方法必須改革。