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目前，我國增值稅采用購進扣稅法，一般納稅人購進貨物后，只要符合稅法規定，就可以將進項稅額進行抵扣。稅款抵扣后的貨物如果改變用途時，有關會計和稅務的處理方式有兩種：一種是需要進項稅額轉出的項目，主要包括將已抵稅的貨物用于非應稅項目、免稅項目、固定資產（在建工程）、集體福利或個人消費等；另一種是需要視同銷售計算銷項稅額的項目，主要包括將已抵稅的貨物用于對外投資、無償贈送他人等。

一、改變用途需要進項稅額轉出的處理

當已抵稅貨物用于非應稅項目、免稅項目、固定資產、集體福利或個人消費時，進項稅額轉出的方式有三種情況。

第一，只含有貨物的進價，不含運費及其他雜費

這種情況會計處理比較簡單，只要將按貨物進價計算的進項稅額轉出即可。例如：某食品廠將一個月前購進的糧食（購進時取得了專用發票并抵稅）發給職工，若購進時未發生運費，該批糧食成本為10000元，則發放時，會計分錄為：

借：應付職工薪酬11300

貸：原材料10000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）1300

第二，含有貨物的進價和運費，不含其他雜費

這種情況會計處理相對較為復雜，貨物的進項稅額轉出與上例相同，但運費對應的稅額應按照運費全額的7%計算扣除，所以，在進項稅額轉出時，必須將計入成本的運費還原為抵稅前運費，再計算轉出稅額。例如：某食品廠將一個月前購進的糧食（購進時取得了專用發票并抵稅）發給職工，該批糧食成本為10000元，其中含運費186元，則發放時，計算進項稅額轉出為（10000－186）×13%＋[186÷（1－7%）]×7%=1289.82元，會計分錄為：

借：應付職工薪酬11289.82

貸：原材料10000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）1289.82

第三，既包含貨物的進價，也包含運費及其他雜費

這種情況會計處理時，貨物和運費需要按照第二種方法將進項稅額轉出，由于其他雜費在貨物購進時已全額計入成本，所以不涉及增值稅進項稅額轉出的問題。例如：某食品廠將一個月前購進的糧食（購進時取得了專用發票并抵稅）發給職工，該批糧食成本為10000元，其中含運費186元，裝卸費和保險費50元，則發放時，計算進項稅額轉出為（10000－186－50）×13%＋[186÷（1－7%）]×7%=1289.82元會計分錄為：

借：應付職工薪酬11283.32

貸：原材料10000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）1283.32

二、改變用途需要視同銷售計算銷項稅額的處理

將外購貨物改變用途需要視同銷售涉及兩種會計處理方式。

第一，將貨物分配給股東或投資者

這種方式雖無現金流入，不符合會計上確認收入的標準，但會計上也作為收入處理。例如：某食品廠將一個月前購進的糧食（購進時取得了專用發票并抵稅）分配給股東以抵頂部分紅利，該批糧食成本為10000元，其中含運費186元；同類糧食市場售價為12000，則分配時，計算銷項稅額為12000×13%=1560元，會計分錄為：

借：應付利潤（或應付股利）13560

貸：產品銷售收入（或主營業務收入）12000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1560

第二，將外購的貨物用于投資或無償贈送他人的行為

這種方式也不發生現金流入，會計上不確認收入，只按成本結轉，所以，會計處理時采用直接沖減成本的辦法，不能在銷售收入或銷售成本中體現收益，反映在利潤表上“利潤”為零，但稅法為了平衡稅負，保證稅款抵扣的連續性，也要計算繳納增值稅和企業所得稅。例如：某食品廠將一個月前購進的糧食（購進時取得了專用發票并抵稅）用于某食品店的投資，該批糧食成本為10000元，其中含運費186元；同類糧食市場售價為12000元。則對外投資時，計算銷項稅額為12000×13%=1560元，會計分錄為：

借：長期股權投資11560

貸：原材料10000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1560

由于該筆業務不能反映糧食的購進成本和計稅價格的差額，計算企業所得稅時還要調增應納稅所得額2000元，計算繳納企業所得稅。在此，會計處理與稅務處理出現了差異。

三、抵稅貨物改變用途會計和稅務處理的兩點建議

第一，購進貨物扣稅后，若用于無償贈送他人，則視同銷售，按同類貨物的銷售額計算銷項稅額，而用于集體福利或個人消費，只規定不得抵扣進項稅額，或抵扣后只按購進貨物的成本計算進項稅額轉出，減少了進銷差價應負擔的稅負，這顯然不符合稅負公平原則。因此，應將購進貨物用于集體福利或個人消費的行為改為視同銷售，按照同行業同類貨物的銷售價格，計算銷項稅額。

第二，在視同銷售行為發生后，既然稅法確認應當繳納增值稅和企業所得稅，盡管沒有實際現金流入，在會計處理時，也應體現會計處理與稅務處理的差異，應增加“視同銷售收入”科目。當然，在現行會計制度不允許的情況下，可以設立“視同銷售臺賬”或“視同銷售登記簿”，以便年末調整應納稅所得額時，簡單明了，減少工作量。