貸款卡查詢是審計必需程序范文
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一、銀行借款審計失敗觸目驚心
據悉，財政部去年下發的一份行政處罰書，指控某事務所在對兩家上市公司2003年年報審計時發表了不恰當的審計意見，決定給予警告處罰。兩家公司分別隱瞞銀行借款2.7億元、2.5億元，還分別虛增收入2.63億元、虛增利潤4502萬元。財政部指控該所在兩家公司2003年年報審計時，均“未對該公司的銀行賬戶、應收賬款有效實施函證及必要的替代審計程序”。
最近曝光的某上市公司巨額資金占用案專項審計結果：根據某會計師事務所出具的專項調查報告，截至2005年6月30日，該上市公司以銀行借款、開具承兌匯票為××公司提供資金6568萬元，其中未在以前年度會計報表中反映的：（1）未到期的轉貸銀行借款34000萬元（其中存在銀行的保證金余額1050萬元），系少計短期借款；（2）未到期的票據貼現借款26000萬元（其中存在銀行的保證金余額15400萬元），系少計應付票據；少計其他貨幣資金16450萬元（保證金合計）；少計其他應收款43550萬元（扣除保證金后的銀行借款和票據貼現借款合計）。上述未披露的被占用款項沒有嚴格履行必要的審批程序，從而沒有及時進行賬務調整，也沒有及時履行信息披露義務。該會計師事務所為某公司2004年年報重新出具了“保留+解釋”審計意見，“解釋段”中強調：我們于2005年3月10日出具了審計報告，對某公司2004年度會計報表發表了無保留意見。某公司于2005年3月12日對外公告了2004年度報告。現根據某公司提供更正后的2004年12月31日的會計報表及相關財務資料，截至2004年12月31日，某公司向銀行所借的短期借款供××公司使用而未在某公司會計報表和會計賬冊中如實反映的貸款余額為44500萬元，用某公司開出承兌匯票貼現而某公司未入賬的匯票余額28890萬元，扣除未入賬的保證金12479萬元，××公司共計欠某公司60911萬元未在會計報表和會計賬冊中如實反映；也未如實反映某公司為××公司提供擔保3000萬元。在以往年度會計報表審計時，某公司未向我們提供上述銀行借款、應付票據和對外擔保的資料，未完整反映銀行借款、應付票據和對外擔保的真實情況，致使我們實施正常的審計程序，未能發現某公司以銀行借款、承兌匯票為××公司提供資金和擔保問題。
不管孰是孰非，事實就是這家上市公司的巨額賬外銀行借款沒有被發現。這些案例表明，證券審計師在銀行借款審計方面未能實施有效的審計程序，最大的審計缺陷懷疑是未能對貸款卡實施有效審計。
二、銀行信貸登記咨詢系統基礎知識
根據中國人民銀行1999年的《銀行信貸登記咨詢管理辦法（試行）》規定：銀行信貸登記咨詢是以銀行信貸登記咨詢系統為管理手段，通過對金融機構信貸業務和借款人信息登記，全面反映借款人資信情況，為金融機構提供借款人資信咨詢服務，并對金融機構和借款人的信貸行為進行監控的金融監管服務制度。凡與金融機構發生信貸業務的借款人，應當向注冊地中國人民銀行申領貸款卡。貸款卡由借款人持有，金融機構對所辦理的信貸業務，應及時、完整地在銀行信貸登記咨詢系統內登錄有關要素、數據。
我國銀行信貸登記咨詢系統于1997年開始籌建，1999年在每個城市范圍內實現了信貸數據聯網上報并提供查詢服務，并頒布了《銀行信貸登記咨詢管理辦法（試行）》，在業務內容和管理等方面進行了規范；2002年底實現了全國聯網查詢，在全國所有334個地級城市（或地區）及31個省、自治區和直轄市建立了數據庫。截至2003年5月底，該系統已錄入近400萬個借款人各項人民幣貸款11.2萬億元，占全國金融機構各項人民幣貸款金額的79%，除自然人外，借款人基本涵蓋了所有與金融機構發生信貸關系的企事業單位及其他借款人。
我國銀行信貸登記咨詢系統目前采集的主要信息包括：
1.凡中華人民共和國境內與金融機構發生信貸業務的企業、事業單位及其他借款人（自然人除外），必須全部進入銀行信貸登記咨詢系統。
2.中華人民共和國境內依法設立的中資、外資、中外合資金融機構，均須向銀行信貸登記咨詢系統傳輸信貸數據信息。
3.目前金融機構開展的貸款、承兌匯票、信用證、保函、擔保等所有外幣信貸業務全部登記進入系統。
4.系統登記借款人的基本概況、財務狀況、欠息、被起訴等以及其他資信信息。
目前，銀行信貸登記咨詢系統所采集的信息數據是全面完整的。任何一個借款人在國內任何地方發生的所有信貸業務，都將記錄在銀行信貸登記咨詢系統中。商業銀行在獲得了企業信息之后，可以利用這些信息防范化解金融風險。
1.通過銀行信貸咨詢系統可以全面揭示單個借款企業的信用風險。金融機構通過查詢系統，可以看到借款企業的所有信貸記錄，包括該企業在全國其他地區以及其他金融機構的所有往來信息，這樣對企業是否有不良信貸情況可以一目了然。同時，對企業的財務狀況、是否曾被起訴、是否有逃廢債等情況也可以及時了解。比如：一個企業到某銀行申請貸款，查詢系統顯示，該企業在其他多個銀行的貸款已經逾期，并且有被起訴的情況。這些情況就可以幫助查詢機構對企業的信用程度以及貸款前景有個基本的判斷，一定程度上減少了不必要的風險。
2.通過銀行信貸咨詢系統可以快速掌握關聯企業的融資風險。由于單個企業在各家商業銀行的借款情況通過《系統》查詢可以直接了解。此時，一些不符合借款條件的企業為了得到貸款往往采取注資新的企業、關聯擔保、賬務處理等集團企業操作模式，以多個子、孫企業分散借款的方式達到形式上符合借款條件目的。以前段時間著名的農凱系關聯企業為例。他的關聯企業數十家，相互關系十分復雜，但通過《銀行信貸咨詢系統》，系統操作人員僅用了兩小時時間就基本摸清了農凱系關聯企業的貸款筆數、總量以及提供貸款的各家商業銀行，快速有效的配合了有關部門對此問題的調查。利用“銀行信貸登記咨詢系統”查詢關聯企業主要從三條渠道著手：一是查詢集團企業資本構成信息。集團企業一般都由數個企業或自然人出資組成。系統在基本信息欄目中有專門的“實收資本構成”信息。我們可以從實收資本構成信息中一層層查詢控股公司和子、孫公司的來龍去脈，大體了解企業集團關聯企業的數量、資本總量和貸款總量。二是查詢企業集團法人兼職狀況信息。這種信息可以幫助我們判斷企業集團是家族性的還是國家企業集團，其關聯企業的設立是否必要或者有其他動機。三是查詢企業對外擔保和互相擔保的信貸信息。企業之間的擔保往往是構成關聯的重要線索和依據。通過企業擔保情況的查詢，可以深入挖掘隱蔽的關聯成員，從而得到更加完全的企業圖譜。對這些信息進行歸納加總，就可以發現該企業集團的貸款和經營的實際全面情況。這對商業銀行貸款決策具有重要參考價值。
3.通過銀行信貸咨詢系統可以及時分析行業風險。通過對系統收集來的數據加以統計分析，我們可以隨時對現有的數據進行各種分類方法和統計口徑下的匯總和比較。例如可以對所有企業貸款總量按行業、按時間生成表格，也可以按貸款增量、增幅排序，通過這些表格很容易看出貸款在各行業中占比的變化。通過這些變化，我們可以對今后的信貸業務走向有所預期，對宏觀經濟的決策提供數據參考。
審計師通過銀行信貸登記查詢系統，可以看到借款企業的所有信貸記錄。所以，筆者建議應將貸款卡查詢列為審計必需程序。根據執業CPA的經驗，貸款卡查詢有以下一些技巧：
1.由于通過貸款卡查詢僅能得到截至查詢日的數據，故對于大的重要的項目，可安排在12月31日或1月的最初幾天查詢，這樣便于數據的核對。最好在1月初，因為銀行會在年底突擊放款，而且有的銀行貸款卡放款記錄是在放款后3天內登記（當然放款日期不變只是登記時間延后了）。
2.有些城市可以通過電話傳真查詢，按語音提示輸入貸款卡卡號和密碼后，能夠自動傳回相關的所有信息。只要是貸款卡發行當地的銀行，而且和當地人行貸款卡查詢系統聯網，就能通過卡號（組織機構代碼證也行）、密碼（有的企業不設，或就是111111）查詢了。當然只有查詢銀行的記錄顯示金額，其余銀行名稱顯示為星號。
3.最好能夠親自到當地人民銀行查詢，當場從系統里打印出所有信息并請銀行蓋章。如果實在無法實現，到客戶的基本戶所在行查詢。但需要注意的是，除基本戶所在行以外的銀行借款等，只能顯示金額，銀行名稱顯示為***（星號）。舉例：某公司在交行、工行（基本戶）都有貸款。只需在當地人行貸款卡聯網交行中任一支行，就能顯示該公司開戶的交行具體貸款記錄，而其工行記錄只有金額和放款日期和到款日期，具體哪家就是***了。
4.一定要親自去查詢和打印，打印出來后，務必要銀行蓋章，回到審計現場一定要認真核對每一筆記錄。審計師一定要親自去上市公司的開戶銀行或人民銀行的當地分支機構打印貸款卡。打印了貸款卡，客戶的借款、抵押、擔保、質押、未結保函、開出信用證等事項均將了解得一清二楚。
當然，查詢貸款卡不是萬能的，貸款卡也有種種缺陷。如信息不完全、更新不及時，甚至存在與銀行串通故意不入卡或偽造、編造貸款卡信息的情況，有的地方貸款卡干脆是擺設。沒有一種程序是萬能的，但是執行查詢確實是必要的，查詢貸款卡尤其是不可缺少的。當前中國一些上市公司財務造假手法并不高明，假賬破綻百出，查詢貸款卡的審計成本很低，也許審計師會很輕易從貸款卡查詢中發現公司隱瞞銀行借款的財務舞弊行為。當然，真實性好查，完整性難核，賬外負債確實是審計的一大難題。貸款卡查詢并不能發現所有的賬外銀行借款，銀行借款審計還需要其他的審計程序配合。