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獲得有效審計證據是整個審計工作的關鍵環(huán)節(jié)。而取證方法和技巧的運用是否得當，關系到審計取證工作的成敗。在多年審計實踐中，筆者有幾次成功地運用取證技巧，搜集了關鍵證據，提高了工作效率，具體做法：

查證對賬單

只要我們認真審計對賬單，并與銀行存款日記賬互相核對，必要時到開戶銀行調查取證，違法亂紀分子就會在對賬單上露出“馬腳”。

莫名其妙的轉款。在一次政策性基金審計工作，在未達賬項調節(jié)平衡情況下，沒有輕易放棄細查銀行對賬單，逐筆核對了兩個年度24個月的幾十張銀行對賬單與銀行日記賬記錄。在銀行對賬單上發(fā)現了一種奇怪現象：在多個月份的月末，存款轉出少則幾百萬元多則幾千萬元，而在下月初又原數轉回，間隔只有一天時間。而且這些巨額銀行存款轉出、轉入業(yè)務既無原始憑證，又無記賬憑證，更無賬面記錄。這一奇特現象立即引起了我們的高度重視，最終促使該單位領導道出了實情：由于無償地租用了開戶銀行的房屋，就同意了開戶銀行以個人名義為單位開立了一個儲蓄戶。當個別月份開戶行的招攬儲蓄任務完不成時，開戶行直接將政策性基金存款劃轉到儲蓄戶，下月初如數劃回，以此方式增加當月儲蓄存款額，賬外儲蓄存款戶已生息5000多元。私立賬戶、公款私存、挪用專項資金的問題昭然若揭。

藏頭露尾的套現。一次教育費附加審計工作，我們跟蹤資金流向來到一個鄉(xiāng)(鎮(zhèn))教育辦。該辦會計人員未編制銀行存款余額調節(jié)表，在我們編制調節(jié)表后發(fā)現銀行存款日記賬余額比銀行對賬單余額多出了3萬元，當時認為造成這種結果的原因是由于存在“銀行已記支付、單位未記支付”的未達賬項。經核對日記賬與對賬單，當年并不存在未達賬項就延伸審計上年度。上年9月份銀行對賬單上有一筆支出3萬元，但銀行存款日記賬上卻沒有支出記錄。隨后我們將兩年里已簽發(fā)支票存根的編號進行了排序，結果顯示有一個缺號。缺號的現金支票已簽發(fā)，存款已支取，卻未登記銀行存款日記賬，款項去向不明的問題浮出了水面。在證據面前，該辦會計員只得道出了實情：去年9月份老家蓋新房錢不夠，取用了3萬元公款，后來一直想找錢補上掩蓋過去，卻未能得逞。審計組將此案移送到當地檢察院立案偵查起訴。

真假難辨的對賬單。一次國債資金建設項目審計工作，我們在國債資金支出憑證上發(fā)現了4處偽造虛假支付憑證和虛假合同，合計金額達57萬元。綜合考慮到該建設單位財務管理漏洞多、銀行對賬單大部分丟失和銀行出納員去向不明等因素后，我們對銀行存款賬面上1500萬元數額的真實性產生了很大疑問。來到開戶銀行查詢國債資金存款情況，當把僅有的幾張銀行對賬單交給銀行工作人員驗證時，他們馬上告知這不是他們出具的對賬單，他們的對賬單全部是計算機打印，不是這種手寫套印的，但他們也無法解釋為什么蓋有自己銀行的印章。將銀行存款日記賬與開戶行重新打印的對賬單進行了認真核對，結果發(fā)現實際國債資金賬戶存款余額比賬面余額虧空了670多萬元。我們立即按規(guī)定程序將案件移交市檢察院立案偵查，一個月后案情大白：該建設單位銀行出納員(在逃)私自利用印鑒齊全的有效銀行轉賬支票，并與開戶銀行辦公室主任勾結，通過偽造銀行對賬單，先后11次向其他單位轉款675多萬元，用于放貸私分利息。后來放出去的貸款收不回來，就利用單位領導簽批審核不嚴的管理漏洞，妄圖通過偽造虛假支付憑證登記入賬來彌補虧空。

審閱原始單據

審查大量而復雜的原始單據或原始憑證，無論是抽查還是詳查，都是審計工作不可或缺的程序，都需要投入人力和時間，需要較高的知識水平和業(yè)務技能。

一次預算外資金審計工作，我們在審閱原始憑證時，對原始單據上的一些細節(jié)給予了特別關注，并以此為線索，展開深入審計，揭露了賬外設賬的違規(guī)事實。被審計單位的會計處理流程是：先預收部分款項，開具收款收據，列入“預收賬款”賬戶核算，結算時再統(tǒng)一開具專業(yè)票據，同時將原記入“預收賬款”賬戶的款額相應轉入“應上繳預算外專戶款”賬戶核算。我們在審閱專業(yè)票據時，發(fā)現有幾張專業(yè)票據的空白處鉛筆注有：“已預收****元”等字樣，但是專業(yè)票據上所填寫金額僅是當次所收款額，并不包括“鉛筆所注預收金額”。這很反常!專業(yè)票據上的金額應是現收金額與預收金額之和，那么“鉛筆所注預收金額”的款項收到哪里，又在哪里記賬?我們以這些票據上的繳款單位為線索，審查了全年已開出的收款收據、專業(yè)票據和相關賬簿記錄，結果未發(fā)現“鉛筆所注預收金額”的收款收據和賬面記錄。對照審計票據收發(fā)管理登記簿與已使用票據、未使用票據后，發(fā)現有三本票據不知去向。在我們再三追問下，該單位會計被逼無奈地拿出了三本已使用票據。我們在這三本票據中很快發(fā)現了“鉛筆所注預收金額”的收款收據，同時發(fā)現這三本票據既未編制憑證，也未登記入賬。在我們的質疑下，會計人員向該單位領導匯報后，拿出了一套賬外賬和一本賬外存折。至此，預算外資金賬外設賬、私存公款的違規(guī)事實已經水落石出。

運用職業(yè)判斷

獲取違規(guī)證據，如果僅從個別單據憑證、賬簿記錄或單項會計報表項目方面進行審查，由于缺少項目之間關聯(lián)性和依存性的分析判斷，就有可能使審計取證工作陷入困境，遺漏重大經濟違規(guī)事項。這就要求審計人員必須具備豐富的職業(yè)判斷經驗和能力，分析整體財務狀況發(fā)生重大變化的原因和趨勢，以及會計報表項目之間的內在關系，判斷是否存在重大經濟違規(guī)事項。

有一些單位將專項資金“掛”在應付賬項上長期不撥出，挪作他用時“掛”在應收賬項上長期不清理，這種會計作弊手段具有較強的隱蔽性。審計人員如果僅從單個賬目上來觀察，不加以認真分析和甄別，很難發(fā)現實質性問題。一次科技三項費用審計工作，我們發(fā)現某科技局將局機關經費與科技三項費用合并一套財務賬簿管理，撥入和撥出科技三項費用均通過“其他應付款”會計賬戶核算。我們審查“其他應付款”所屬明細賬戶后，發(fā)現尚有科技三項費用200萬元掛賬未撥出。就此賬目來看，該單位存在滯留科技三項費用問題，僅此而已嗎?我們分析認為：局機關經費同科技三項費用合賬核算，非常容易發(fā)生挪用科技三項費用問題。掛賬未撥未用，屬于滯留專項資金問題，且被審計單位總能找到諸如項目進度不快尚不能撥款等客觀理由。如果是掛賬未撥但資金已被用于其他方面，就是挪用專項資金問題了。因此，資金是否被動用是決定問題性質的關鍵。而要查清資金是否被動用，必須對整套賬目進行財務分析。該局銀行存款有50萬元，機關經費累計結余為負，“其他應付款”中掛賬未撥科技三項費用200萬元。即使機關經費累計收支持平，暫不考慮除科技三項費以外的其他負債，掛賬未撥科技三項費用也沒有足夠的銀行存款相對應，顯然150萬元至200萬元左右的科技三項費用已經被挪作他用。

但是，現在認定挪用專項資金問題，還缺乏兩方面的證據：一是專項資金被挪用的去向，二是挪用專項資金的詳細數額。因此，根據以上職業(yè)判斷的結果，尚不能得出挪用科技三項費用的審計結論。

我們依據財務賬目平衡關系，發(fā)現資產項目中的“其他應收款”項目掛賬金額為300萬元，占用資金量最大，研究“其他應收款”項目上的資金來源和資金用途具有積極意義。考慮到謹慎性原則，銀行存款應當扣除10萬元作為當月機關經費(否則，一旦增加經費開支就是新增挪用專項資金)，而后計算出科技三項費用有160萬元[掛賬200萬元-(銀行存款50萬元-當月機關經費10萬元)]成為“其他應收款”的資金來源。“其他應收款”中“預付科技館建設工程款”250萬元是最大的資金用途，由此可以認定其中的160萬元是挪用科技三項費用形成的，而“銀行存款”中的40萬元則屬于滯留科技三項費用，兩者合計200萬元同“其他應付款”中掛賬未撥科技三項費用200萬元相一致。

至此，挪用科技三項費用160萬元、滯留40萬元問題已經清楚。