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支出性經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，是由內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)支出性經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、履行過程和終結(jié)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)和咨詢的活動(dòng)，是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。審計(jì)支出性經(jīng)濟(jì)合同，其目的不僅僅是揭示問題，更重要的是可以完善合同條款，避免經(jīng)濟(jì)糾紛，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)部門的責(zé)任，維護(hù)合同雙方的合法權(quán)益，減少經(jīng)濟(jì)損失，預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，使合同得以正確履行。本文以分包工程合同為例，對(duì)支出性經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)辦法作一粗淺的探討。

一、分包工程合同簽訂前審計(jì)的主要內(nèi)容

(一)審查分包工程項(xiàng)目的內(nèi)容，項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)是否充分，是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)。企業(yè)現(xiàn)有的資源是否可以滿足分包工程項(xiàng)目的需要。是否安排了相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算，該分包合同的資金列支渠道是否已落實(shí)。閱讀該分包工程的招標(biāo)文件，招標(biāo)過程應(yīng)當(dāng)符合法律程序，簽定分包工程合同的程序應(yīng)當(dāng)符合法律規(guī)定。對(duì)于一些重大的支出性分包工程合同，在簽約前，合同簽訂部門應(yīng)通知審計(jì)部門參加談判。

(二)審查分包方的主體資格是否合法。分包方簽訂合同的當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)具有法人資格。法人授權(quán)委托人簽訂合同的，審查人委托授權(quán)書、授權(quán)的范圍和期限，委托授權(quán)書應(yīng)當(dāng)明確由法人承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。

(三)審查合同簽訂部門到分包方實(shí)地考察的書面報(bào)告。分包方的資信能力是否真實(shí)，是否具備履約能力。重點(diǎn)審查分包方的相關(guān)資質(zhì)證書，其經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)與合同內(nèi)容相符。審查分包方的技術(shù)等級(jí)證書和近期完成的相應(yīng)工程質(zhì)量狀況證明，其技術(shù)水平是否符合分包工程的設(shè)計(jì)要求。審查分包方完成該分包工程任務(wù)的施工方案和施工組織措施，所使用的機(jī)械設(shè)備的數(shù)量及完好程度，施工人員的配備情況，是否建立了質(zhì)量控制制度，確認(rèn)分包方能否按時(shí)、按質(zhì)、按量完成該分包工程任務(wù)。

(四)審查分包工程的預(yù)算編制是否準(zhǔn)確，依據(jù)是否充分，合同的價(jià)款是否超出工程預(yù)算。工程量的計(jì)算是否準(zhǔn)確，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合法。工程量是確定工程造價(jià)的基礎(chǔ)，計(jì)算工程量要認(rèn)真、仔細(xì)，既不能重算，又不能漏項(xiàng)，計(jì)算底稿要清晰、整齊，便于復(fù)查、存檔。

(五)對(duì)分包工程合同文本的審查。合同的內(nèi)容和形式應(yīng)當(dāng)符合《經(jīng)濟(jì)合同法》的規(guī)定，不能損害國家利益和社會(huì)公共利益。合同雙方意思表示要一致，采取書面形式。合同條款應(yīng)當(dāng)完整、規(guī)范，文字表述要準(zhǔn)確、嚴(yán)密，雙方的權(quán)利和義務(wù)明確、具體，兼顧合同雙方的利益。合同標(biāo)的數(shù)量要準(zhǔn)確，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要具體，價(jià)款或酬金的計(jì)算要有充分的依據(jù)。合同的履行期限、地點(diǎn)、方式要明確、合理。審查合同是否規(guī)定了中間交工及竣工驗(yàn)收方式。合同應(yīng)當(dāng)規(guī)定材料的價(jià)格計(jì)算辦法、供應(yīng)方式和質(zhì)量控制方式。合同應(yīng)當(dāng)規(guī)定分包工程款的結(jié)算方式、結(jié)算時(shí)間、質(zhì)量保證金的比例。違約責(zé)任及免除條款、發(fā)生合同糾紛的解決方式應(yīng)當(dāng)符合《經(jīng)濟(jì)合同法》的規(guī)定。合同應(yīng)當(dāng)規(guī)定安全生產(chǎn)責(zé)任、成本控制、質(zhì)量控制、工期控制等內(nèi)部控制條款。

所審計(jì)的分包工程合同是否規(guī)定了上述條款，每一條款的文字表述是否嚴(yán)密、準(zhǔn)確，相關(guān)的內(nèi)容是否完整、合理、合法，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)結(jié)果，提出詳細(xì)的書面修改意見，完善合同文本，規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于一些重大的支出性分包工程合同，如果對(duì)其條款的審計(jì)意見有爭議，由審計(jì)部門牽頭，組織法律顧問或有關(guān)專家進(jìn)行研討解決。

一般來說，分包工程合同容易忽視的問題有：與執(zhí)行該合同相關(guān)稅金的代扣代繳；質(zhì)量保證的期限；施工設(shè)備的調(diào)遷費(fèi)用承擔(dān)；施工過程中的協(xié)調(diào)費(fèi)用承擔(dān)；分包工程監(jiān)理費(fèi)用的承擔(dān)；合同公證費(fèi)用的承擔(dān)；執(zhí)行合同可能存在的其他風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)等問題。

二、分包工程合同履行過程和終結(jié)審計(jì)的主要內(nèi)容

合同履行過程和終結(jié)審計(jì)，對(duì)監(jiān)督合同的執(zhí)行情況和順利終結(jié)起著重要的作用。可以檢查合同雙方是否按合同的規(guī)定完成各自所承擔(dān)的義務(wù)，發(fā)現(xiàn)合同履行過程中存在的問題。審計(jì)人員要深入到施工現(xiàn)場，全程參與，檢查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，參與大宗物資的采購、隱蔽工程的簽證、工程進(jìn)度款的撥付、竣工驗(yàn)收和決算審計(jì)等重要業(yè)務(wù)，避免工程成本虛增，確保合同順利終結(jié)。

(一)檢查分包工程合同是否得到認(rèn)真履行。檢查合同的執(zhí)行情況及存在的問題，尋找和發(fā)現(xiàn)在合同履行過程中與合同條款不一致的情形。按工程的分項(xiàng)目進(jìn)行成本分解，確定各分項(xiàng)目的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)等成本的構(gòu)成，對(duì)施工成本進(jìn)行有效控制，為分包工程成本核算提供依據(jù)。檢查施工過程中質(zhì)量控制情況、監(jiān)理人員的到位情況、中間交工和竣工驗(yàn)收項(xiàng)目，驗(yàn)收的程序是否符合合同規(guī)定。工程用材料物資的質(zhì)量、消耗量是否符合設(shè)計(jì)要求。工程的開工日期和計(jì)劃竣工日期是否符合合同規(guī)定，發(fā)現(xiàn)工程進(jìn)度計(jì)劃受到干擾時(shí)，應(yīng)采取措施，排除干擾，掌握工程的完工程度及工程進(jìn)度，確定工程是否能夠按期完工。發(fā)現(xiàn)未達(dá)到原設(shè)計(jì)要求的內(nèi)容，提出限期整改的建議和處罰措施，發(fā)現(xiàn)不合理、不完善的合同條款提出修改意見。(二)檢查分包工程合同的變更或解除的理由是否正當(dāng)，是否符合法定條件，手續(xù)是否完善。合同的變更或解除應(yīng)當(dāng)符合《經(jīng)濟(jì)合同法》規(guī)定的下列條件：1．合同雙方協(xié)商一致，且不因此損害國家利益和社會(huì)公共利益；2．由于不可抗力致使合同的全部或部分義務(wù)不能履行；3．由于另一方在合同約定的期限內(nèi)沒有履行合同。檢查有無因工程量估算不準(zhǔn)或設(shè)計(jì)方案修改所發(fā)生的工程量增減，如果工程量有增減，合同的價(jià)款應(yīng)當(dāng)也作相應(yīng)的調(diào)整。有無內(nèi)外串通亂簽證，虛增工程量的行為。檢查分包工程合同變更或解除的形式是否合法，變更或解除合同應(yīng)當(dāng)采用書面形式。合同一方由于不可抗力致使合同的全部或部分義務(wù)不能履行的，是否及時(shí)向另一方通報(bào)不能履行或需要延期履行、部分履行的理由，是否出具了相關(guān)證明。因變更或解除合同使一方遭受損失的，除依法可以免除責(zé)任的以外，其損失是否由責(zé)任方承擔(dān)。

(三)檢查違約責(zé)任和造成違約的原因，違約責(zé)任是否得到合同雙方的共同確認(rèn)，是否按《經(jīng)濟(jì)合同法》的規(guī)定或合同約定進(jìn)行及時(shí)處理，違約方是否按合同約定受到了相應(yīng)的制裁。違約金、賠償金的收支是否符合《經(jīng)濟(jì)合同法》的規(guī)定或合同約定，財(cái)務(wù)部門是否及時(shí)進(jìn)行了賬務(wù)處理。免除的違約責(zé)任是否符合《經(jīng)濟(jì)合同法》的規(guī)定或合同約定，是否對(duì)違約方提供的免除違約責(zé)任的證明材料進(jìn)行了認(rèn)真的審查核實(shí)。

(四)檢查分包工程款的預(yù)付和結(jié)算情況。首先檢查該分包工程是否經(jīng)過審計(jì)，結(jié)算資料是否齊全，是否按合同約定的方式預(yù)付和結(jié)算分包工程款。財(cái)務(wù)部門在付款前是否對(duì)該分包工程的工程量、計(jì)量單位、計(jì)算依據(jù)、定額套用、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料價(jià)格等內(nèi)容進(jìn)行了認(rèn)真的復(fù)核，有無重算和漏算現(xiàn)象。結(jié)算程序、結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間是否符合合同的規(guī)定，有無將合同規(guī)定的轉(zhuǎn)賬或票據(jù)結(jié)算改為現(xiàn)金結(jié)算，有無提前結(jié)算工程款的現(xiàn)象，有無超過合同規(guī)定的結(jié)算項(xiàng)目。質(zhì)量保證金是否與合同規(guī)定的一致。

(五)檢查合同的終止是否符合《經(jīng)濟(jì)合同法》的規(guī)定或合同約定。合同雙方的權(quán)利和義務(wù)是否履行完畢。合同的終止日期是否與質(zhì)量保證期限一致。如果合同未得到全面履行，審計(jì)人員應(yīng)查明合同未全面履行的原因。剩余的工程物資是否按合同約定處置完畢。相關(guān)技術(shù)資料是否移交完畢。工程款的支付情況和債權(quán)債務(wù)是否得到合同雙方的共同確認(rèn)。合同被單方終止，損害了另一方利益的，除法律規(guī)定可以免除責(zé)任的以外，是否追究了違約方的責(zé)任。