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一、日記賬日結的處理現狀及其規范化建議

1.第一種處理方法的優點主要在于可以隨時掌握庫存現金的結存動態，在電算化環境下或者庫存現金業務較少的企業更為適合，由于轉次頁時不需計算本頁合計，可以直接按照最后一行的數據轉次頁即可；但缺點是工作量很大，特別是每日庫存現金業務較多的時候，出納人員工作量很大，而且沒法直接從賬面上知道每日庫存現金收入和支出的總金額，導致計算本頁合計和本年累計金額時比較麻煩。

2.第二種處理方法的優點主要是可以分別掌握每日庫存現金的借貸方發生額，在轉次頁欄計算發生額時，只需直接匯總本頁所有的“本日合計”的金額即可；但其缺點在于不能隨時掌握庫存現金的結存情況。

3.日記賬日結規范化處理的建議。綜合比較以上兩種會計處理辦法，如從規范化的角度分析，第二種方法顯然更可取。雖然兩種方法表面看沒有明顯的優劣可言，但是在均可采納的情況下，第一種方法在轉次頁的處理時不符合《會計基礎工作規范》中“每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明‘過次頁’和‘承前頁’字樣；也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明‘承前頁’字樣”的相關規定。即使是主觀上想匯總本頁合計數，也存在計算非常麻煩的弊端。因此，選擇第二種方法更有道理，畢竟“隨時”需要掌握庫存現金結余的情況還是不多見的，即使某特殊時點需要了解庫存現金的即時結存金額，僅匯總某一特定日期的發生額及余額也不是一件很困難的事情。

二、轉次頁的處理現狀及其規范化建議

記賬的轉頁是由于賬頁頁面大小所限導致的必然結果。轉頁手續一方面可以隨時了解本年累計發生的金額和至本頁止的即時余額，便于分析企業的現狀；也便于前后記錄的連續性，每頁第一行的金額隨著累計數的變大而變大，且第一行和上頁末行金額相同，使別有用心者無法抽頁篡改。對于轉次頁的處理方法，在《會計基礎工作規范》以及許多教材中，都認為可以達到賬頁承前啟后、減少會計舞弊的目的。

1.轉次頁遇到的若干特殊情況。如庫存現金日記賬在日結采用計算每日合計數及余額時所遇到的特殊情況。特殊情況之一，若當“本日合計”剛好到了最后一行，此時過次頁該怎么處理？特殊情況之二，若之后還有幾筆業務發生，此時本日合計和轉次頁該怎么處理？

2.規范化處理的建議。筆者認為，較為合理的做法是舍棄“本日合計”而直接轉次頁，即在最后一行的摘要中只寫“轉次頁”并按照轉次頁的一般方式計算本頁的發生額合計及余額。因為舍棄“本日合計”而不舍棄“轉次頁”，更能保持賬頁的完整性。在第二種特殊情況下，賬頁最后一行既不能反映“本日合計”，也不能反映“轉次頁”了。在此情況下，由于本頁最后一天的業務未登記完畢，自然不能進行“本日合計”的操作，但為了保持賬頁的連續性，最后一行和下頁首行仍然應該進行“轉次頁”和“承前頁”的操作，從次頁第二行開始再繼續登記本日庫存現金的其他業務，此時需要特別注意的是，在下一頁首次計算“本日合計”時不再匯總前一頁的本日數據，以防重復計算。

三、分數編號法的運用現狀及其規范化建議

1.分數編號法的運用原理及原理描述中的缺陷。對于分數編號法的描述，在一般的教科書中大致相同，即在記賬憑證的填制中，若一筆經濟業務涉及的會計科目較多，需編制多張會計憑證的，可采用“分數編號法”，也可以采用“連續編號法”。如某項經濟業務需要編制三張記賬憑證，而該憑證的順序號為008號時，則分數編號時分別為008-1/1，008-1/2，008-1/3。但是這樣的描述存在缺陷。既可采用“分數編號法”，也可以采用“連續編號法”，如此規定不夠嚴謹，不符合會計的中立性，而且不同的會計人員會得出不同的結果。而事實上，在會計實踐教學和實際工作中，會計人員一般都更加偏好采用分數編號法，致使“二選一”成為事實上的“一選一”。由于會計人員的理解不同，很可能導致憑證編號的不一致，可能出現編號列示異常。例如一借多貸或多借一貸的會計分錄。

2.規范化處理建議。本文認為，分數編號法是指在經濟業務發生后所對應的會計分錄在填入記賬憑證時，若需要編幾張記賬憑證的，則可采用分數編號。

四、紅字記賬憑證中注銷線的規范問題

1.要更正此錯誤的記賬憑證，必須編一張紅字憑證對此予以沖銷，然后再編一張正確的記賬憑證，并分別據以登記入賬。對于紅字記賬憑證的編制，得到的共識是數字用紅字，文字不用紅字；對于人民幣記賬符號，筆者查閱的有關文獻中一般也都是用紅字。但對于代表注銷空白行的注銷線是劃紅線還是藍（黑）線，在有關文獻中未查到明確規定，因此在實踐中也難以統一，有的劃紅線，有的劃藍（黑）線，不夠規范。

2.劃線的規范化及其原因分析。本文認為，規范的注銷線應該劃紅線，主要理由有以下兩點：

第一，劃注銷線的區域是在一個數字區域，既然在該區域內填入的數字和人民幣記賬符號都用的紅色，以此類推，在該區域內劃注銷線，顏色自然應該與數字顏色保持一致，如此處理之后，數字區域全部為紅色，記賬憑證顯得更加整潔美觀。

第二，從會計人員記賬的簡便化考慮，在編制記賬憑證的時候，數字區域內的數字和符號等內容的書寫是從上至下而來，在書寫完借貸金額后轉至劃線注銷再轉至書寫“合計欄”，顯然劃紅線要比藍（黑）線方便自然。

作者：湛忠燦單位：湖南理工學院經濟與管理學院