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摘要：財政部2019年3月14日公布的《會計基礎工作規范》，明確指出會計基礎工作規范包含會計機構和會計人員、會計核算、會計監督、內部管理制度等四方面內容，并詳細列舉了會計基礎工作各個環節的具體要求。同時，自2019年1月1日起，科學事業單位全面執行政府會計制度，所有的經濟事項嚴格采用“雙功能、雙基礎、雙報告、相互銜接、平行記賬”模式進行核算，對財務人員的專業業務能力提出了相當高的要求，而且對單位整體內部治理特別是對財務會計基礎工作提出了挑戰。只有夯實會計基礎工作，才能更好地加強單位內部控制建設，提升單位內部治理水平，才能為單位管理者提供真實、客觀、完整、有用的財務分析報告，精準預測經濟業務發展趨勢。本文就如何完善科學事業單位會計基礎工作進行探討。

關鍵詞：科學事業單位會計基礎工作內部控制

一、科學事業單位會計基礎工作現狀

隨著國民經濟的發展，國務院及財政部對會計制度連續不斷進行深化改革，會計管理工作也不斷取得成效。改革過程中，遇到各式各樣、種類繁多的問題，科學事業單位突出的管理問題之一就是會計基礎工作急需加強和改善。

（一）會計人員配置不合理

長期以來，科學事業單位因規模不同其會計機構和會計工作人員配置也不同。有的科學事業單位資金規模較小，受編制及資金所限，無法設置獨立的會計機構，多是歸口辦公室等代行會計機構的職責，不能按照《會計基礎工作規范》要求設置崗位，一般配一名會計和一名出納，且混崗嚴重，職責不清；出納兼任收入、往來和債務核算、票據管理，甚至出現出納人員可以輕易接觸財務檔案等情況；而辦公室文員兼職會計統計工作、代替出納辦理收付款業務等也時有發生。政府會計制度改革以后，管理會計、信息化技術等新應用不斷發展，要求會計機構和會計人員摒棄傳統的觀念，以全新的視角開展會計核算，會計人員要熟練掌握并充分運用信息化手段，結合專業能力不斷創新學習。特別是改革后的“雙報告”，使本就不堪重負的財務人員工作任務更加繁重，出錯概率加大。會計機構不健全、人員不充足甚至身兼數職，既不能夠實現不相容崗位相互分離相互制約的控制手段，又無法按規定對重要崗位的會計人員進行定期輪換。受過去長期陳舊論資排輩觀念的影響，還存在資歷老但非專業人士擔任會計機構負責人的情況。單位管理層的內部培訓特別是會計專業的培訓不夠，個別單位因擔心誤工等而不安排集中學習培訓；更不愿安排分層分類的培訓，甚至出現每年的會計人員繼續教育也因工作任務繁重、時間無法安排等而流于形式，導致會計人員的理念不能緊跟時代，不能及時更新財務知識，不能熟練掌握先進的核算技能，不能逐步提高分析預測水平。此外，年齡偏大的會計人員不能自覺主動獲取最新的管理知識，不愿用最新的技術替代傳統陳舊的辦事思路，不能自覺融入改革洪流，還存在個別不能堅守職業道德底線的情況。新入職人員，沒有很扎實的防范風險預警能力等，都使得會計基礎工作出現問題。

（二）會計核算不準確、不及時、不完整，信息化程度較低

為適應不斷發展的時代，財政部不斷推出新制度、新規范，特別是政府會計制度改革后業務相同、機構人員相同情況下，會計核算工作至少增加了50%-60%左右的工作量，負責核算的人員對新制度掌握的程度不同，還不能精準快速領悟新政府會計制度最核心的指導思想，面對具體賬務核算和處理復雜業務時，難以準確反映單位業務，特別是財務主管人員（非財務專業）業務素質高低，影響著會計基礎核算的準確性。有些科學事業單位未遵循國家制定的會計律法和會計核算規則對歷史賬目進行銜接和清理。特別是往來賬目的清理和資產管理過程中的折舊部分清理不到位，使得按新政府會計制度調整后的報表數據不精準。科學事業單位一般按項目管理經費，業務經辦人員對票據管理辦法不熟悉，也不經常接受財經法律法規的專業培訓，自主學習意識不強，無法應對財務管理，特別是不能及時掌握國家對會計基礎工作的經常性改動。且多是實行項目組長負責制，大多由研究人員兼職辦理報銷業務，缺少會計專業人員的職業敏感性；財務部門報銷時，因礙于人情等不方便拒絕不規范票據，造成會計報銷時手續不齊全，項目成本記錄隨意性強，影響了數據匯總分析及會計工作效率的提升，存在人為調整數據、借貸不平衡的現象，不僅影響了財務管理工作的開展，也阻礙了經濟體制的發展，導致會計行業的整體信任度下降。較小規模的科學事業單位信息化核算程度較低，不能充分利用信息化，導致會計核算數據不準確，不能自動編制數據分析預警報告，不能及時清理往來賬務，沒有建立資產定期核查及盤點的記錄等。

（三）單位內部會計監督體系不健全、不到位

《會計基礎工作規范》賦予會計人員的監督權力，要求會計人員必須具備過硬的專業素養，自覺遵紀守法，運用科學手段，對單位內部經濟活動實施有效監督。往往科學事業單位內部缺乏有效的內部監督機制特別是會計監督，財務人員缺少規范化的監督通道來行使監督權力，也沒有相應的監督后保護措施，使會計監督受到一定程度的制約；尤其是兼職會計人員不能主動加強學習領會、提升對法律法規認識。很多會計人員停留在傳統報賬記賬的思路里，領導簽字即認可經濟業務合規合法，在工作過程中偶遇不規范行為甚至個別嚴重的涉嫌違法的行為也是睜只眼閉只眼，得過且過；在權力的高壓和利益誘惑之下，或受他人教唆忘記職責，部分會計人員在內部偽造賬目；有些會計人員利用職務之便，無視國家法律法規，擅自挪用公款。科學事業單位領導者不適應、不熟悉新形勢下的會計法、財經法規，缺乏足夠的法律意識，不能自覺地受會計法約束而濫用職權；個別會計人員為自保，對單位的違法亂紀行為選擇沉默，等等。上述種種皆是因為會計基礎管理工作中缺乏嚴格有效的內部監督機制，造成會計人員提供的數據有局限性和不完整性。

（四）內部管理制度不完善，缺少自主更新的有效機制

近年來，國辦和行業主管部門深入推進科研經費“放管服”改革，為科研提供全方位服務。科學事業單位因其科研工作性質，會計基礎工作尤其復雜而薄弱，經費大多是按項目管理，項目組長負責制，給會計基礎工作帶來無法預計的難度。項目組長，對其所承擔的專業領域里的課題非常熟悉，但對專業以外的財務管理特別是會計基礎工作理解不深刻，對財經方面的具體標準掌握不夠。各地因對文件的領會、解讀以及地區差異，或多或少在文件精神貫徹執行層面不到位，傳統理念形成的管理模式還不能立刻與新管理理念接軌，不利于科學事業單位筑牢內部控制管理監督屏障。(1)內部控制制度建設體系不完善，不能按照科研單位的特點逐一梳理業務流程，按高、中、低確定風險點；無法進一步細化應對復雜經濟業務各類風險的策略；更因對政策理解消化吸收的過程漫長，導致不能及時補充完善更新制度，或是即便更新了制度也缺乏有效落地措施和手段；科學事業單位業務控制流程在很長時間固守陳舊的觀念，不能及時隨政策更新；“放管服”還沒有落實到位。(2)內部控制執行不到位不徹底。很多單位雖然內部控制制度相對完善，但受各種實際情況的影響，執行過程中打了折扣。不合理兼職、不相容崗位混崗多有存在，使得內部控制相互制約、相互監督的制衡性原則失效。預算編制不科學，不嚴謹；隨意調增調減預算；對關鍵崗位，尤其是重要的財務崗位，長期不輪崗，易固化管理模式，同時增大經濟犯罪風險。(3)雖建立監督和評價體系但往往落實不到位。科學事業單位由于科研特點和財務專業人員不足等一些具體原因，會計內部監督或依靠內審崗位的監督形同虛設，最終使會計監督、內部控制等工作流于形式。科學事業單位內部控制和財務監督的執行效果缺少客觀的評價體系和暢通的評價結果反饋機制，對進一步完善單位財務內部控制體系形成阻礙。

二、完善科學事業單位會計基礎工作的建議

在當前財經制度不斷創新、經濟飛速發展的趨勢下，科學事業單位應從自身的實際出發，適應科研事業發展的需要，逐漸落實國家對科研經費的“放管服”，擴大科研經費使用與管理的自主權，面對多樣化的資金來源，逐漸形成多樣化的經費管理模式，不斷適應當前經濟飛速變革發展的趨勢。科學事業單位會計基礎工作管理過程中，因政府會計制度加速改革，所面臨和承擔的責任與潛在風險也在逐漸增加。

（一）建立健全會計機構，配置專職會計人員，明確職責分工

科學事業單位應當根據會計業務的需要設置會計機構；不具備單獨設置會計機構條件的，應當按照《會計基礎工作規范》的要求，配備專職會計人員，明確各崗位的職責，這樣才有利于會計機構和會計人員依法依規獨立完成相應的會計工作。科學事業單位應當逐步建立和完善會計人員管理與考核獎懲制度，加強會計人員培訓考核，提升會計工作人員的職業能力和綜合素養。通過加強法制宣傳教育、會計工作職業道德素養的考核，建立合理的考核晉升渠道，提升會計人員的職業素養，樹立為國理財、為民理財的思想，正確處理好單位內部會計監督管理與服務的各種利益關系。堅守本心和初心，自覺不突破職業道德底線。制定會計人員定期輪崗制度，杜絕不兼容崗位設置問題，規避所有人為風險。做好新人老人更替交接，使單位的會計工作較為順暢地延續。

（二）做好會計基礎核算，充分利用信息技術做好報表分析

科學事業單位管理層必須要高度重視會計核算工作，財務人員要按規定設置完整全面的核算體系，準確使用會計核算科目，健全票據管理和審核制度，保證會計核算內容一致性和準確性。內部形成有效的內審復核機制，這樣編制的會計報表才能準確體現科學事業單位的總體經濟水平。根據批復的預算合理安排各項支出，嚴格審核各類報銷票據，規范科研人員單據熟悉格式，向他們宣講財經紀律并請科研人員按會計基礎工作要求辦理報銷事項。充分利用信息技術對業務節點和風險點進行有效控制，科學設置各類控制節點，避免人為因素造成的錯誤，對不準確、不合理的核算信息早發現、早預警、早處置。

（三）不斷補充完善內部控制制度，加強會計監督，形成互相牽制的內部控制機制

(1)建立完善的會計內部監督體系。按照《會計法》的要求，科學事業單位應當建立一套完整有效的內部控制體系，關鍵崗位必須分離，不兼容崗位必須分離，所有環節的風險點都要達到相互制約、相互控制、相互監督，才能保證內部控制制度的有效實施并接受政府、社會和群眾監督；遵紀守法，依法辦事，提高會計工作效率，防范經營風險的發生。減少人為因素的影響，提高單位整體會計工作效率和信息質量。(2)強化科學事業單位內部管理人員的自覺監督意識。提升單位會計人員監督工作的法律意識、責任意識。領導層管理層應根據科研單位業務特點通過頂層設計整體管理框架與監督路徑，規范業務流程基礎框架，心存敬畏地使用法律法規賦予會計人員的監督權力，增強對具體科研人員財經法規政策宣傳及培訓，強化全員特別是科研人員對會計監督工作的認識。健全會計監督法律法規體系，發揮會計監督重要作用。(3)加強內部會計監督作用的同時，也可以利用財務、稅務和審計等政府部門的外部行業縱向監督，形成內外相互促進的監督網，從嚴出發，明確各部門的具體監督權限，既避免監督交叉又避免監督空白點。推動單位內部各管理部門助力會計監督工作，更好地推進單位會計監督工作的規范有效有序健康發展。(4)科學事業單位領導、管理層需對財務內部控制重要性統一認識。號召全體職工積極參與并支持單位財務內部控制的建設、運行、評價和斷完善，在會計法及相關財經法律法規的框架體系內，結合科研事業單位經濟業務特點，細化每個業務流程、查找具體業務細微風險、科學設置職能崗位、明確崗位責任并有效分離和控制崗位兼容交叉互斥情況，將財務內部控制框架體系及實操流程設計得更加完善。出臺貫徹落實《內部控制規范》，并建立有效的考核監督評價獎懲體系，有效發揮內部控制的實質作用。(5)加強財務管理人員的培訓，充實財務人員隊伍，提升不同崗位財務人員相應的資格和能力。適應不斷發展變革的經濟社會。厘清并拓寬財務人員的晉升獎懲通道。(6)利用信息化大數據分析平臺，建立財務內部控制執行效果的監督評價體系。減少財務人員的重復工作環節，及時發現預警并解決風險點，提高工作效率。

三、結語

綜上所述，會計基礎工作，特別是會計監督、內部控制內部治理等工作，是當前科學事業單位經濟健康發展重要環節，做好會計基礎和監督工作，完善相應的會計人才培訓，建立完善的獎懲與考核機制，拓寬財務人員職務職稱晉升渠道，使財務人員能更好地利用政策及專業理論，當好家，管好財政資金，推進科學事業單位的發展。做好財務會計基礎工作，保障有效的財務內部控制，可以使科學事業單位不斷提升內部治理水平，使科學事業單位財務管理工作永遠保持健康發展，科學高效。

作者：楊京菊 單位：中國人事科學研究院