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第一篇

一、小微企業內部審計外包的動因分析

（一）彌補小微企業人力資源匱乏的缺陷相對于企業中的其他部門，內部審計部門是一個較為獨立的部門。小微企業資源有限，很難抽出多余的資金與精力建設內部審計部門，即便組建了內部審計部門，也往往是由企業的財務會計部門負責組建，雖然成立了名義上兩個不同的部門，但仍然使用同一批人員，即所謂的“兩塊招牌、一班人馬”。財務人員對自身實施的財務流程及做出的財務報表進行內部審計，不可避免地會產生“自我評價”風險，無法發揮內部審計的真正作用。小微企業審計專業人才的缺失更使內部審計的實施雪上加霜。小微企業實施內部審計外包策略正是恰當運用了資源匹配策略，將有限的資源投入到采購、生產、銷售等經營業務之中，對自身不擅長的內部審計業務外包給會計師事務所，以獲得注冊會計師優質化、專業化、標準化的人力資源服務，在保證與提高內部審計質量的基礎上，彌補小微企業自有資源短缺的漏洞，最大限度地增加企業的價值。

（二）降低小微企業的內部審計管理成本作為一種新型的人力資源管理模式，人力資源外包是指企業為集中優勢資源、削減不必要的人員開支、提高人員的工作效率、保障組織運行的經濟高效，而將組織內部的一部分或幾部分的人力資源職能或人力資源管理工作外包出去。作為人力資源外包內容之一的內部審計外包通過以下途徑降低了小微企業的內部審計管理成本：外包策略免除了小微企業建設內部審計部門的一系列支出，如內部審計人員招募費用、審計人員培訓再教育費用、審計人員勞務工資費用、內部審計部門日常開支等。

（三）促進小微企業核心競爭力的形成作為一種評價、監督與控制手段，內部審計并不是企業的核心業務，實施內部審計的根本目的是通過提高企業內部控制制度制定的科學性、內部控制制度實施的有效性、財務會計工作的規范性，以增加企業的價值。因此，小微企業在資源有限、能力不足的現實情況下采取內部審計外包策略，可以幫助企業從重復性、日常性的事務中擺脫出來，集中有限的資源，投入到企業價值鏈中真正能創造價值的戰略環節，培養、保持進一步提高企業的專長，進而形成企業的核心競爭力。

二、基于生命周期理論的小微企業內部審計外包策略選擇

美國著名管理學家卡曼(A.K.Karman)于1966年首次提出了生命周期理論，1976年，布蘭查德（B1anchard）與赫塞（Hersey）在吸取了克瑞斯•阿吉里斯（ChrisArgyris）的不成熟—成熟理論之后，以四分圖理論為基礎，發展了生命周期理論，并首次描繪出了包括“萌芽期”、“成長期”、“成熟期”與“衰退期”四個階段的生命周期曲線，闡釋了每個企業都要遵循的“由幼稚到成熟”、“從低級到高級”的生命發展規律。小微企業的發展周期也不例外，同樣也會經歷上述四個發展階段。目前在我國企業內部審計外包業務的實踐中，出現了各種不同的形式。是否采取內部審計外包策略，采取何種形式的外包策略，這由企業的規模、所處的行業以及生命周期階段所決定。對于小微企業而言，應依據自身在不同的生命周期階段所具備的特點，對實施內部審計外包策略的成本與收益進行全面的考慮，最終做出是否進行內部審計外包以及采取何種策略外包的戰略決策，力圖實現相同內部審計服務質量下的成本最小化，或者相同成本條件下的內部審計質量最優化，從而最大限度地促進小微企業的增值。

（一）萌芽期小微企業的特點與內部審計外包策略選擇處在萌芽期的小微企業為建設廠房、購置機器以及基礎設施建設，需要大量的現金投入；此外，為促進新產品的開發，加大營銷力度以開拓市場，大量的現金將流出企業。在該階段，即便企業有經營現金流入，利潤也常常為負。資產規模小，資源不豐富，人才較短缺，業務量較少，管理制度十分欠缺，治理機構極不完善，風險較高且承受風險的能力較弱是該生命階段小微企業的特點。初始投入的營運資本成為該階段小微企業開展各種事務的主要依靠。與萌芽期小微企業相匹配的內部審計外包策略是“全部外包”。小微企業在萌芽時期業務量較少，內部審計業務執行的頻率較低，因此，根據企業資源配置的需要與成本效益的原則，內部審計采取“全部外包”的策略不失為該階段小微企業可以采取的最佳模式。在這種模式下，企業可以將企業所擁有的全部資源、能力集中于企業的核心業務，促進企業核心競爭力的形成，以此推動企業實現在萌芽階段的迅速發展，從而進入下一個階段——成長階段。此時的內部審計外包內容，主要涉及內部控制制度的制定、內部控制體系的構建、風險的防范與控制以及一些簡單的財務審計等。

（二）成長期小微企業的特點與內部審計外包策略選擇產品種類日益豐富，營業額急劇擴大，利潤迅速上升，很快由負轉正，并繼續向上增加是處在成長期的小微企業的特點。在這一階段，小微企業克服了萌芽階段資金短缺的困難局面之后，產品逐漸得到了消費者的接受，企業日益獲得市場認可，銷售規模迅速攀升，較之萌芽階段，企業發展的速度大大加快。隨著業務量的增加，小微企業內部的組織結構日益復雜化，組織內部的分工日益精細化，企業內部的規章制度逐步體系化與規范化，一系列規章制度與工作流程已初步建立。但是由于畢竟只是小微企業，資金、資源、人才的匱乏限制了企業的發展，表現為自主創新能力的欠缺、產品檔次較低、附加值不高，盈利能力不強、利潤水平較低，加之銷售渠道單一與運營成本持續增加，在一定程度上加大了企業生存的難度，使小微企業在成長期的發展速度并未如大中型企業一般迅速。與成長期小微企業相匹配的內部審計外包策略是企業內部審計部門與外部會計師事務所“合作內部審計”與“審計管理咨詢”相結合的方式。具體側重于采用哪種外包形式取決于小微企業的內部審計業務量與本身內部審計部門的能力。根據小微企業的特點，筆者建議，在成長期的前期采取“合作內部審計”形式，后期采用“審計管理咨詢”形式，理由如下：在小微企業最初進入成長期時，雖然內部審計業務的數量增加但并未達到頻繁的程度，并且此時小微企業一般已經擁有一定數量的內部審計人員，因此可以采取內部審計部門與外部會計師事務所合作的方式以提高審計服務的效果，使企業在節約審計人員工資費用與培訓費用的同時獲得更高的審計服務質量。但應當指出的是，雖然外部會計師事務所的專業知識較扎實，但他們對企業采購、生產與銷售的了解并不如內部審計人員深入，且企業出于保護商業秘密的現實需要，不會將一些企業內部的信息披露給外部會計師事務所，隨著小微企業的進一步發展，這種狀況將會更為明顯。因此，小微企業在成長期的后期應將內部審計人員的培養作為一項重要任務，切實提高內部審計人員的專業素養與工作效率，與之對應的，內部審計外包模式的選擇上應選擇審計管理咨詢模式。

（三）成熟期小微企業的特點與內部審計外包策略選擇步入成熟期的小微企業，銷售量達到一定規模，銷售利潤維持在較高的水平，企業擁有了一定的市場占有率與知名度，即企業已經完成了資本原始積累的過程。穩定的市場份額與銷售利潤使企業的現金流入不斷增加、資本積累日益豐厚，企業內部的資源配置與組織結構也日趨合理化與科學化。銷售額、利潤率進入平穩階段是企業在這一時期的顯著特點，企業為獲得新的利潤增長點，必須對業務流程加以重組，以區別于競爭對手、維持與提高企業的市場份額。小微企業的內部審計人員在經歷了萌芽期與成長期的培養、學習與鍛煉之后，不論內部審計專業知識還是職業技能均得到了較大程度的提高，內部審計制度得到了建立健全，內部審計部門也逐步完善。在該階段可以將內部審計外包作為企業內部審計部門執行業務的補充，即采取一種“提供咨詢建議”的模式，在保證小微企業靈活、全面地發揮內部審計職能的基礎上，實現對組織戰略與經營情況等的實時有效控制。小微企業可以根據本企業的現實需求，以“企業價值增值”為根本目標，從企業外部聘請戰略管理專家與業務重組專家，進行尋找企業“增值點”的內部審計服務。

（四）轉型升級期小微企業的特點與內部審計外包策略選擇根據企業的生命周期理論，成熟期的下一階段即為衰退期，當小微企業進入這一階段時，將會面臨著轉型升級與衰退消亡的選擇，小微企業要么轉變經營方式與發展戰略尋找新的利潤增長點，要么就放手讓企業繼續衰退消亡直至退出市場。內部審計外包策略的選擇由內部審計外包需求所決定，由于小微企業在轉型升級期與成熟期的內部審計外包需求相類似，因此同樣可采用“提供咨詢建議”的外包模式。絕大多數處在該階段的小微企業所有者與管理人員不可能任由本企業慢慢走向消亡，必將對經營方式與組織模式進行大刀闊斧的改革，積極尋求戰略突破來改變企業日益衰亡的局面。由于內部審計部門工作的重點是對企業的內部控制制度的制定與執行狀況以及經營、財務狀況進行內部監督，因此對企業所存在的問題最為了解。在該階段，探尋企業資源利用率降低的原因及對策成為小微企業內部審計的重中之重，與之對應，審計部門外包策略的重點是“風險控制、獲得資源”，采取從企業外部聘請風險管理專家與資源配置管理專家的做法，以服務于企業的改革戰略決策，從而使企業發現新的創新點，實現新的利潤增長點，更加適應于社會與市場的要求。

三、結語

總之，基于生命周期理論的小微企業在萌芽期、成長期、成熟期、轉型升級期這四個不同的階段呈現不同的發展特點與不同的內部審計外包需求。由此決定了小微企業在不同的生命周期階段應采取不同的內部審計外包策略：在萌芽期應采取“全部外包”策略，在成長期采取“合作內部審計”與“審計管理咨詢”相結合的方式，在成熟期與轉型升級期均采取“提供咨詢建議”的模式，但咨詢內容的重點并不同。不同小微企業應根據自身的生命周期發展階段選擇合適的內部審計外包模式，以此促進企業價值的最大化。

作者：鄭斌斌單位：河南職業技術學院

第二篇

一、內部審計信息化發展現狀及存在的問題

中國石油天然氣集團公司自2002年全面展開企業信息化建設工作以來，信息化建設在企業生產經營管理中發揮出越來越重要的支撐作用。審計信息化工作是集團公司信息化建設的重要組成部分，它以科學發展觀為指引，以創新審計方式為核心，以提高工作效率和改善工作質量為重點，充分發揮了監督、服務的職能。石油銷售企業已上線運用的系統主要有審計數據倉庫系統、審計管理系統及ERP審計系統。初步實現了對數據信息實現多維分析和深度挖掘以及對被審計對象進行動態監控和全面分析，全面實現了審計項目信息的實時管理和控制，審計作業得到有效規范統一，審計成果統計及典型性問題分析更加快捷準確，審計項目實時上線率達到100%，充分發揮了審計信息系統資源優勢，切實提高了審計工作效率，促進了審計成果的應用。另外，在制度建設方面，制定和完善了《審計管理系統管理辦法》和《審計信息化工作考核辦法》等有關審計管理系統運行、輔助審計軟件應用、信息系統審計等方面的規章制度，進一步保障了審計信息平臺的有序建設、規范管理和高效運行，明確了質量責任。企業內部審計的信息化作為企業信息化工程建設的重要組成部分，需要一套合理科學的制度作為支撐，同時在實際工作開展中，也還存在一些問題，歸納起來主要體現在以下四個方面：

1.審計信息化的制度流程還需進一步健全。在信息技術條件下，企業內部審計工作中的審計線索、審計內容和審計技術等方面都發生了很大的變化，現有的手工審計標準和準則部分內容已不能適應新時期發展的需要，用以約束和規范審計工作的配套制度又尚處于探索階段，審計人員工作開展時缺乏相應完善的細則和內控流程指導，由此可能帶來新的審計風險。

2.審計工作中計算機輔助功能挖掘應用不夠。信息化管理必然帶來企業經營、交易及財務數據的海量增加，在符合集團公司“三控制一規范”的要求下，要想利用現有審計力量開展高質量的審計工作，切實發揮審計部門自上而下的監督職能，就必須充分挖掘計算機輔助審計工具的應用。基于抽樣技術的審計結論已逐漸缺乏實用性，而使用審計軟件進行實質性測試以提供100%保證，或找出錯誤和舞弊行為大大增加了審計結論的可信度，同時，全面的數據分析為管理層決策能夠提供更加有價值的參考意見。

3.ERP環境下的審計在線運用有待進一步完善。審計工作由單純的查糾防弊輔助性角色轉型為全面服務于企業經營管理的重要標志之一就是事前、事中及事后審計的相結合。ERP系統針對整個企業經營中的“物流、資金流、信息流”三大方面重要經營數據，提供了豐富的查詢、數據分析等功能，對審計人員即時分析大量數據、在線監控提供了可能。當前銷售企業尚處于ERP審計系統試點階段，適時在線審計運用還比較欠缺，但必將成為下一步審計信息化建設工作的重點和突破點。

4.審計人員的能力不能完全適應審計信息化的要求。信息化環境下，日常業務處理過程包括了人員手工處理、計算機系統處理、人與計算機進行交互處理，風險控制的重點和環節發生了較大變化，對審計人員的素質也提出了新的挑戰。審計人員不僅要加強財務及審計專業素質的培養，還應具備熟練操作運用審計系統、業務系統及計算輔助工具的能力。只有這樣，審計人員才能準確發現審計線索，完整收集審計證據，更好的完成審計任務。當前審計人員素質參差不齊，專業素質與計算機應用的復合型人才較為短缺，尚不能完全適應審計信息化的要求。

二、進一步完善內部審計信息化建設的應對措施

1.完善內部審計信息化管理制度及操作流程。一是在現有審計準則的基礎上，建立并完善與信息化環境下審計工作相適應的管理細則，用以指導和規范審計程序和作業標準。二是堅持在與審計實踐相結合的基礎上，逐步建立和完善適應信息化要求的業務操作流程，細化信息化技術的審計過程、審計方法以及證據收集等操作流程，形成完善的內部審計信息化控制體系，降低信息化條件下的審計風險。

2.應用計算機輔助審計工具以提高審計效率。審計項目開展過程中，應積極利用計算機輔助審計工具，實現對大量審計數據信息的自動識別、檢查、計算及分析復核功能，篩選出審計重點，發現問題線索，幫助提高審計效率。為保證審計結論的完整有效性，應注意把握以下幾點：一是充分了解被審計單位應用系統后臺數據庫的整體情況，各數據庫的關聯情況、各數據庫中表結構以及表之間的從屬關系，準確的確定從哪些數據庫中采集審計所需要的數據；二是確定所需數據格式、獲取所需數據的最佳方法、途徑等，以免造成數據獲取方式不合理，數據格式不可用等，從而影響數據的采集轉換。三是對采集數據的真實性和完整性進行合理的驗證；四是根據制度法規、業務和財務數據的對比分析或審計經驗等，明確審計思路，建立審計分析模型，發現審計線索，查閱相關紙質資料或進行延伸調查驗證結果，最后得出審計結論。

3.積極探索ERP環境下適時在線審計應用方法。ERP是一個高度集成的管理系統，實現了企業物流、資金流和信息流數據的“三流合一”。ERP審計信息系統則是在此基礎上為內部審計搭建了一個完整的數據信息平臺，審計人員可以利用該系統所提供的各種功能與服務實時獲取動態賬務信息和其他經營信息，通過對定期獲取的財務資產、計劃、生產統計等企業重要生產經營信息進行綜合分析，查找審計疑點和問題線索。在此基礎上，有目標、有重點地進駐現場進行審計查證與核實，及時發現和糾正企業管理中存在的問題，實現對被審計單位經營狀況的日常動態監控。

4.強化業務培訓不斷提高審計人員勝任能力。一方面要加強對審計人員計算機基本操作技能、內部審計系統應用及管理、內部審計軟件開發及維護等方面的培訓，用計算機審計骨干人才帶動審計人員計算機及系統操作普及學習，力求打造一支素質較高、梯次健全、適應信息化建設環境下審計工作要求的人才隊伍。二是在培訓中注重將計算機業務系統知識與審計業務有效結合，通過案例分析、實踐教學等方式切實提升各級審計人員的計算機審計水平，真正體會到信息化技術對審計工作效率的提升。

三、結論

內部審計工作已全面進入信息化時代，這是審計環境變化和企業發展需要的必然結果。內部審計信息化建設作為當前和下一步審計工作的重要內容，也必將對審計工作的方式、程序、質量和管理，乃至審計人員的思維方式和自身素質帶來深刻的影響。盡管當前石油銷售企業在實際工作中取得了一定的進步，但仍然存在一些問題亟待解決，內部審計信息化建設工作依然任重道遠。我們必須在堅持與審計實踐工作相結合的基礎上，完善信息化審計制度流程，以風險控制為導向創新審計技術和審計模式，引進培養一批復合型審計人才，才能不斷加快內部審計信息化的建設步伐，通過運用高質量的審計成果切實提升企業管理水平，使石油銷售企業向國際一流油品供應商快速發展。

作者：范成華曾暉單位：中國石油四川銷售分公司

第三篇

一、內部審計的監督評價職能

內部審計的監督評價職能是企業內部審計工作的基本職能，同時也是內部審計工作改革發展需要進一步強化落實的方面。在內部審計工作開展過程中，應該強化內部控制制度執行及檢查監督制度，重點在細節管理及規范執行方面進行檢查監督，及時糾正企業內部控制管理中存在的違規違章或管理松弛等問題。此外，還應該細化對企業經營管理工作任務及經營目標完成情況的評價，以內部審計工作來提高企業各個部門履行職能的效率及效果。

二、我國企業內部審計職能拓展面臨的問題

（一）內部審計工作任務不明確目前，部分企業在內部審計工作過程中對內部審計工作涵蓋的范圍及工作重點不明確，存在著內部審計不全面及工作開展目標分散的問題，造成企業內部審計職能的嚴重弱化。

（二）企業內部審計機構的權限不足部分企業的內部審計機構沒有足夠的權限，這就造成了企業內部審計機構在工作開展過程中無法對其他經營管理部門形成制約，同時也影響了企業獲取的審計資料的真實性與可靠性，影響內部審計工作的質量。

（三）內部審計報告利用不足一些企業的內部審計機構的審計報告編制質量不高，甚至沒有明確的內部審計決定，沒有對企業經營管理環節存在的問題提出科學合理的審計意見，導致企業內部審計工作的職能得不到徹底的貫徹實施。

三、企業內部審計職能拓展的實施策略

為了確保企業內部審計各項拓展職能得到有效的貫徹落實，在內部審計工作管理上應該不斷地創新完善內部審計工作機制，以提高內部審計工作質量及內部審計成果應用為重點，強化內部審計工作對于企業經營管理規范化的作用。具體的實施策略主要有以下幾方面。

（一）明確企業內部審計工作的范圍及重點只有明確企業內部審計工作的范圍及重點，才能科學合理地配置企業內部審計資源，在確保內部審計重點工作得以完成的基礎上，進一步拓展企業內部審計的職能范圍。企業內部審計范圍主要包括對企業年度財務計劃及預算計劃的執行情況審計、財務收支的真實性合法性審計、經濟效益審計、經濟責任審計、內部控制制度執行情況審計、財經法規制度執行情況審計、稅務管理活動的合法性審計及財務風險預警制度執行情況審計等內容。企業內部審計工作的重點為確保企業經營管理活動符合法律法規、計劃及程序，準確地評價企業的經濟效益，確保企業資產的安全完整。

（二）給予企業內部審計機構足夠的權限為了保障企業內部審計工作的順利開展及各項職能的發揮，必須進一步的明確企業內部審計工作機構的管理權限。首先，應該確保企業內部審計機構能夠召集相關部門定期或不定期地召開內部審計工作會議，可以要求企業相關管理部門及時報送管理計劃或財務報表等資料。其次，應該確保內部審計工作機構對企業重大決策的可行性論證或可行性研究報告進行事前審計，以降低決策風險。最后，內部審計工作機構應該有權力對審計工作中發現的違規行為進行制止，同時對相關責任人員提出處理處罰建議并及時參與到企業規章制度的制定及修訂活動中。

（三）進一步優化企業內部審計程序在內部審計工作開展過程中，應該按照一般審計項目或突擊審計項目的性質，決定是否下達審計通知書。結合審計需要及內部審計資源情況，制訂完善的內部審計工作方案。內部審計工作方案應該涵蓋審計項目名稱、審計范圍、審計工作重點、審計方式、審計人員分工及審計的時間等內容。之后由內部審計人員全面收集整理審計相關資料，采取審核、觀察、詢問、函證和分析性復核等方法，獲取真實可靠的審計證據，經過評價分析之后得出內部審計結論及審計建議。

（四）提高內部審計報告的利用率企業內部審計工作機構在內部審計工作結束后應該及時出具審計報告。內部審計報告應該包括企業及審計概況、審計依據、審計結論及審計決定或審計建議等內容。內部審計報告編制完成后，應該經過內部審計機構負責人的批準，同時經過企業的分管或主管領導決定之后，正式下達企業的審計決定或審計意見書。為了提高企業內部審計報告的利用效率，對于企業主管負責人簽署的審計報告應該在規定的時間內進行糾正落實，同時對內部審計報告的執行結果進行檢查。對于重要的審計項目，應該堅持后續審計，以督促被審計單位或部門及時執行審計報告中的審計決定。

四、結語

內部審計工作作為現代企業經營管理工作的重要內容，是確保企業經營管理體系高效運轉、提高企業經營決策科學化程度的重要保障。企業應該按照新時期企業發展對于內部審計工作的基本要求，將傳統的財務收支審計及管理審計向風險性審計、服務性審計及主動審計方向發展，實現企業內部審計職能的延伸與拓展，充分發揮內部審計對于企業管理活動的改進與完善作用，發揮內部審計對企業發展的推動作用。

作者：王瓊單位：濟鋼集團有限公司