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一、高校內部審計外部化的優勢

（一）增強審計機構獨立性三種機構模式都有一定的缺陷，引入外部機構，是綜合三種模式優點的最佳機構模式。外部機構獨立于被審計單位，與財會部門和其他部門沒有任何利益關聯，由外部審計機構執行內審工作，直接向單位負責人和上級機關匯報工作，并接受上級機關、單位負責人和內部職工的共同監督。內部審計具有更強的獨立性，在審計過程中能充分體現客觀性、公正性和權威性，從而提高審計工作的質量。

（二）擴大審計范圍專業的外部審計機構，有足夠的人力物力資源擴大審計范圍，使高校內部審計不再局限于財政財務收支審計。高校的基礎建設工程需要經濟效益審計，以促進成本的降低與資金的有效使用；高校的內部控制體系不夠完善，需要開展內部控制審計，提高管理效率，規范各項經濟活動的有效運行；加強干部經濟責任審計，審查、考核、評價與監督高校領導者的政治業務素質。同時，外部審計機構還可以將傳統的事后審計，轉向以事前、事中審計為主，并結合事后審計的方法。內部審計外部化可以從空間與時效這兩方面擴大審計范圍。

（三）提高審計人員素質外部審計機構集中了各行各業的專家，通過了專業技術資格考試認證，實務中中累積了豐富經驗，具有高校內部審計人員所不能及的優勢。高校的內審外聘，能充分有效地利用社會優質的人力資源，將一些高度專業化的內部審計工作委托給外部審計機構如會計師事務所，外部審計人員在執行內部審計業務時，按照獨立審計準則的要求，遵循公認的會計準則和行業會計制度來進行，將極大地提高內部審計工作的質量。

（四）改進審計技術，提高審計效益信息化、數字化和網絡化是當今社會發展的趨勢，高校內部審計手段也應與時俱進，由傳統的手工審計技術轉為計算機信息技術。在當前的條件下，高校培養自已的審計隊伍，不僅要支付高薪，還需要定期培訓與考核內審人員，開發審計軟件，這些開支會給高校造成財務負擔。內部審計外部化是利用現代信息技術手段提高高校內部審計工作質量和效率的一個最切實有效的途徑。

二、內部審計外部化解決方案

信息化是我國高校向世界一流大學邁進的必由之路，已成為世界范圍內高校教育現代化建設的標志。信息化必然對高校傳統的手工審計方式產生沖擊。國家前審計長李金華指出“：開展計算機審計是一場革命。如果不搞計算機審計，我們將失去審計資格”。互聯網環境下，高校要實現內部審計外部化，應構建一個“外部審計作業+內部審計管理+業務支持系統”的一體化平臺，這個平臺應包括審計作業、審計管理、業務支持三大主要應用系統，將審計信息化建設納入校園信息化的整體規劃，充分考慮網絡、平臺架構、軟件功能等細節，構建內部外部一體化審計信息平臺。高校內部審計信息化平臺主要由四個應用系統構成：審計門戶系統、審計作業系統、審計管理系統和審計業務支持系統。各系統共用一個數據庫，實現信息的無縫聯結。

（一）審計門戶系統審計門戶系統將信息平臺內的所有數據資源統一集成于本系統的管理之下，為外部審計機構與內部管理部門提供對整個系統的應用、管理、維護功能。通過這一門戶，審計人員可以定義部門、人員、角色、群組等，管理應用權限，自定義審計工作流程，備份、恢復、卸載、重裝數據，監控日志，配置系統界面等。對于高校來說，內部審計信息平臺的構建是校園信息化建設的重要組成部分，對于外部審計機構來說，應將客戶的內部審計信息平臺納入整個企業的信息化規劃。審計門戶系統的權限管理、數據管理等功能，應由校園信息系統與企業信息系統統一授權、統一登錄、統一管理，確保審計信息平臺與校園信息系統、企業信息系統的兼容性。

（二）審計作業系統審計作業系統為外部審計機構提供遠程的數據查詢與分析功能，大大降低現場審計與報送審計的成本，提高了審計效率。在校園信息化條件下，高校的經營活動結果記錄在財務系統中，經營活動過程記錄在業務系統中，外部審計機構的審計人員可以從財務系統中的每張記賬憑證，追索到這筆業務的過程信息，幫助審計人員發現審計線索、獲取審計證據。審計作業系統的靈活性與拓展性程度，決定審計效率的高低與審計效果的好壞，隨著計算機軟件技術的飛速發展，審計分析功能也會日益提高。外部審計人員操作審計作業系統，由此這一系統是審計信息平臺中相對獨立的一個子系統，根據高校信息化程度的高低與數據集中程度，可選擇B/S結構（瀏覽器/服務器模式）和C/S結構（客戶機/服務器模式），也可將兩者靈活結合起來，取長補短，使外部審計作業與內部審計管理相結合，促進審計效率的提高。

（三）審計管理系統審計管理系統是高校內部有關人員進行審計項目協同辦公與信息交流的平臺，實現審計計劃、審計實施、審計終結全過程的管理，可以及時跟蹤外部審計機構的工作進展。審計管理系統包括計劃管理、作業過程管理、結果管理、業務檔案管理、信息綜合查詢等功能，審計管理系統一般應采用B/S結構，納入高校辦公（OA）系統，使高校內部的工作人員通過瀏覽器就能方便地使用本系統。

（四）審計業務支持系統審計業務支持系統包括被審計對象的資料庫、審計法規庫、審計經驗庫、審計文檔模板庫等，這是審計工作過程中可能要用到的各種參考信息，審計人員在執行內部審計工作時可以隨時調閱，以此提高審計的效率和效果。各高校由于信息化程度不同，組織形式與管理要求不同，內部審計信息平臺也有所不同，沒有固定的模式。相信隨著審計信息化建設實踐的發展，最終會形成高校內部審計信息化的標準，提升內部審計行業的信息化水平。

三、內部審計信息平臺的應用

（一）高校的審前準備在委托外部審計機構審計之前，高校要將被審計對象不同類型的數據導入信息平臺，這些數據的分類匯總將會影響外部審計人員的查詢分析，從而影響審計結果，所以接口的編輯設置非常重要。高校通過接口編輯功能和數據類型轉換功能，重新命名導入的字段和圖表，便于外部審計人員查找，提高信息平臺的協同擴展能力。審計需要的數據文件，主要來自于財務軟件和業務軟件的數字化信息，以及來自于網頁、照相機、掃描儀等的非數字化信息，高校需要用一些軟件將這些非數字化信息處理成可以導出一定格式的數據，信息平臺可以導入符合數據庫格式的所有數據。針對高校財務軟件的設置不盡相同，信息平臺在向財務系統取數時，可能存在不協同的情況，高校應該根據審計信息系統與財務信息系統的不同之處設置相應的提示信息與取數公式，將所選財務信息添加到審計信息平臺，或者手工輸入對應的信息，以便于外部審計人員對采集到的數據進行正確的統計與分析。

（二）外部審計機構的審計實施外部審計機構應用審計作業系統進行審計實施，主要是對財務或業務等數據進行獲取、輸入、加工和輸出這樣一個過程。外部審計人員根據需要選擇要獲取的數據文件，通常大多數文件都已存儲在信息平臺內，對于缺少的文件，及時與高校聯系要求導入。利用審計作業系統的替換、刪除、拆分等數據清理功能，統一口徑進行分類匯總，規范數據。審計作業系統具有強大的數據對賬分析功能，可以進行賬表、賬證核對，定位分析財務數據與業務數據。在數據分析過程中，作業系統能自動標注疑點，記錄到審計日記。外部審計人員針對疑點在平臺內進行審計調賬，也可以進入現場，查看原始憑證或詢問相關人員，并在平臺內將審計結果記錄下來。（三）審計終結在審計終結階段，外部機構復核、整理審計工作底稿，通過合并輸出和數據歸檔等功能，將審計中所獲取、輸入或者加工的信息，合并到信息平臺，供高校和上級部門查閱。

四、值得注意的問題

第一，外部審計人員承接高校的內部審計業務，必須對高校的經營理念、文化背景有深刻的認識和正確的評價，否則審計風險過高，內部審計外部化是得不償失的。第二，內部審計外包本身會增加高校的行政開支，還會使內部審計喪失靈活性、針對性、及時性等優勢，這也是內部審計外包帶來的機會成本，高校在考慮外部化時，要充分評估內部審計外部化的成本與效益。第三，開發與信息平臺掛接的先進抽樣審計軟件。當前的抽樣審計軟件比較雜，運算精度與速度都有待提高。將抽樣審計納入審計信息平臺，支持外部審計人員能進行隨機抽樣、分層抽樣、分群抽樣、等距抽樣等多種方式的抽樣審計，是進一步完善審計信息平臺的一個方向。第四，一個信息平臺的構建，要運用到系統論、信息論、控制論等相關理論，這些理論的深化與創新也會影響信息平臺的完善，未來的信息平臺要向分析型方向發展，使外部審計人員在處理審計工作時更加智能化，這能大大提高審計工作的效率和質量，降低審計風險。

作者：曾潔容單位：南通航運職業技術學院