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一、重慶煙草行業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

(一)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不夠合理審計工作的獨立性是其鮮明特征，但從行業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀看，部分仍然無法保證內(nèi)部審計工作獨立客觀的開展。第一，內(nèi)部審計人員的利益受被審計單位影響。在薪酬分配、績效考核方面，兩煙公司審計委派辦實行雙重考核，被審計單位的考核比重為30%;純銷區(qū)兼職審計人員則完全處于被審計單位的管理下，個人利益與企業(yè)利益一致。第二，純銷區(qū)內(nèi)部審計機構(gòu)與財務(wù)部門合并辦公，兼職審計人員同時在財務(wù)崗位上工作，受到財務(wù)部門負(fù)責(zé)人管理，導(dǎo)致業(yè)務(wù)范圍重疊，開展審計工作是經(jīng)常出現(xiàn)自己查自己的情況，無法保證審計意見的獨立客觀。審計委派辦采用“垂直管理、雙重領(lǐng)導(dǎo)”方式，形式上相對獨立，實質(zhì)上仍屬于被審計單位主要管理，導(dǎo)致審計工作很難得到有效執(zhí)行。

(二)內(nèi)部審計質(zhì)量控制不夠到位根據(jù)中國內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號定義，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序，一般包括內(nèi)部審計督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價三個方面。重慶煙草行業(yè)建立了以審計處為核心的內(nèi)部審計督導(dǎo)體系，制定了《重慶市煙草行業(yè)內(nèi)部審計暫行規(guī)定》《重慶市煙草行業(yè)內(nèi)部審計工作操作規(guī)程》等一系列政策和程序性文件，形成了符合行業(yè)特性的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。由于缺乏相應(yīng)的內(nèi)部考核及外部評價機制，該體系的執(zhí)行情況并不樂觀，主要表現(xiàn)在各單位內(nèi)部審計人員變動頻繁、審計資源配置不合理、審計工作避重就輕等方面，導(dǎo)致審計質(zhì)量得不到保證，從而加大審計風(fēng)險。

(三)內(nèi)部審計隊伍配置不夠完備截至2013年底，重慶煙草行業(yè)共有內(nèi)部審計人員75名，其中37名專職審計人員，38名兼職審計人員。審計委派辦一般配備2～3人，純銷區(qū)審計部門只配備1名兼職審計人員。首先，內(nèi)部審計工作范圍廣泛，包含財務(wù)收支、投資項目等專項審計，合同、采購等日常審計，人手不足導(dǎo)致一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計監(jiān)督缺失，對重大項目無法做到全過程跟蹤審計。其次，行業(yè)審計人員缺乏專門的培訓(xùn)，對政策法規(guī)理解不透徹，審計職業(yè)判斷能力弱。全體人員中只有22名具備中級以上技術(shù)職稱，且基本屬于財務(wù)審計方面的技術(shù)職稱，使得審計工作基本從財務(wù)方面查找問題，因而發(fā)現(xiàn)的問題缺乏針對性，提出的建議缺乏操作性，隊伍配備不夠適應(yīng)行業(yè)需求。

二、改進(jìn)內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀的途徑

針對存在的問題，筆者認(rèn)為，重慶煙草行業(yè)內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀應(yīng)該從四個方面進(jìn)行改進(jìn):一是明確服務(wù)職能的基本內(nèi)容;二是適當(dāng)調(diào)整審計組織結(jié)構(gòu);三是逐步完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系;四是多視角配備和培養(yǎng)審計隊伍。

(一)明確服務(wù)職能的基本內(nèi)容在行業(yè)日常內(nèi)審工作中，對其服務(wù)職能涉及較少，大部分審計人員認(rèn)為內(nèi)部審計就是查錯糾違，這是一種片面的理解。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分，是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的管理，加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制衡體系的一種管理活動。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)職能，必須明確以下兩項基本內(nèi)容。1．內(nèi)部審計的主要服務(wù)對象是企業(yè)決策層企業(yè)管理的核心是決策。決策就是為了到達(dá)一定目標(biāo)，利用已知信息進(jìn)行方案或方法確定的過程。決策是否科學(xué)直接影響著組織的生存和發(fā)展。決策所依據(jù)的信息資料是否真實可靠是影響決策科學(xué)性的一個十分重要的因素。企業(yè)內(nèi)部的各個管理部門是決策方案的具體草擬者，受本部門利益的驅(qū)使，業(yè)務(wù)范圍的限制，制定的決策草案往往有失偏頗。由于內(nèi)部審計具有相對獨立性，專門從事審核檢查工作，沒有自身的特殊利益;同時，內(nèi)部審計作為組織內(nèi)部的一個綜合管理控制部門，其審查范圍涉及組織的各個部門、各種業(yè)務(wù)。因此內(nèi)部審計能以獨立、客觀的身份，從組織的整體利益出發(fā)，對決策草案進(jìn)行全面綜合的評價，為組織的決策者進(jìn)行科學(xué)決策提供有用的咨詢意見。2．內(nèi)部審計的主要服務(wù)內(nèi)容是保證內(nèi)部控制的有效性內(nèi)部控制是建立在一定的控制環(huán)境中的，隨著社會的發(fā)展，控制環(huán)境會發(fā)生不斷的變化，這種變化會使原來比較健全有效的內(nèi)部控制發(fā)生殘缺或失效;同時，隨著人們對內(nèi)部控制規(guī)律的深入了解，人們也需要對內(nèi)部控制進(jìn)行不斷完善。這些都要求人們不斷對現(xiàn)有內(nèi)部控制的健全有效性進(jìn)行不斷的評價，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，不斷加以改進(jìn)和完善。使其總是處于比較健全、有效的狀態(tài)。相對于外部審計，內(nèi)部審計更了解本組織的情況，而且更關(guān)心本企業(yè)內(nèi)部控制的健全有效性。由內(nèi)部審計來進(jìn)行這種評價，不僅更加準(zhǔn)確、有效，而且成本更低，評價更及時。因此，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)為促進(jìn)組織的內(nèi)部控制始終處于比較有效的運行狀態(tài)提供及時的評價和建議。

(二)適當(dāng)調(diào)整審計組織結(jié)構(gòu)煙草行業(yè)是國有獨資，政企合一的企業(yè)組織，公司結(jié)構(gòu)單一，不符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求搭建組織架構(gòu)。內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)管理內(nèi)部規(guī)范機制的重要組成部分，公司結(jié)構(gòu)是保證其功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。為了保證審計人員能客觀公正的發(fā)表審計意見，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督評價職能，企業(yè)應(yīng)盡量提高審計機構(gòu)的獨立性。結(jié)合現(xiàn)階段行業(yè)內(nèi)部審計組織機構(gòu)與被審計單位業(yè)務(wù)聯(lián)系密切，嚴(yán)重缺乏獨立性，無法保證審計人員獨立客觀的開展審計工作，導(dǎo)致監(jiān)督機制形同虛設(shè)。但是，內(nèi)部審計畢竟屬于企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)，不可能完全獨立于企業(yè)之外成為外部審計。考慮到行業(yè)整體結(jié)構(gòu)的特殊性，如何調(diào)整審計機構(gòu)，這個度就顯得特別重要。內(nèi)部審計部門在不同組織結(jié)構(gòu)中發(fā)揮的作用是不同的。市局(公司)及審計委派辦采用的是第二種模式，由總經(jīng)理負(fù)責(zé)，審計部門負(fù)責(zé)人分管，這種模式的雖然對領(lǐng)導(dǎo)層無法進(jìn)行有效監(jiān)管，但還是能發(fā)揮內(nèi)部審計的基本職能;其他區(qū)縣分公司采用的是第一種模式，由分公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人分管，這種模式效果最差，嚴(yán)重影響審計獨立性，內(nèi)部審計工作缺乏基本的工作環(huán)境。結(jié)合行業(yè)機構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為應(yīng)構(gòu)建以審計處為核心，審計委派辦為基礎(chǔ)的二級審計機構(gòu)。從制度和機構(gòu)上擴大審計委派辦的工作能力和范圍，代替純銷區(qū)兼職審計機構(gòu)。一是在制度上明確審計委派辦的職能職責(zé)，充分賦予其相應(yīng)的權(quán)利，保證其不與被審計單位發(fā)生利益往來。如薪酬發(fā)放、人事任免應(yīng)與被審計單位脫離;業(yè)務(wù)考核應(yīng)由上級審計部門負(fù)責(zé)等。二是根據(jù)審計工作范圍，適當(dāng)擴大審計委派辦規(guī)模，如新設(shè)審計委派辦;增加人員編制;擴大業(yè)務(wù)管轄范圍等。同時，取消基本沒有發(fā)揮審計作用的純銷區(qū)兼職審計機構(gòu)，將這些公司的內(nèi)部審計工作交給審計委派辦執(zhí)行。

(三)逐步完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系以重慶煙草雙核集整管理體系建設(shè)為契機，圍繞審計過程重點環(huán)節(jié)、重要領(lǐng)域，強化過程控制。筆者認(rèn)為，可以從如下幾個方面進(jìn)行考慮:1．細(xì)化審計工作標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格按照行業(yè)審計相關(guān)工作規(guī)范，將審計范圍、審計頻率、審計程序等進(jìn)行明確，結(jié)合行業(yè)目前正在開展的體系文件修訂，以流程文件搭建為載體，實行流程管理，對審計過程涉及的相關(guān)部門、關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險描述，細(xì)化審計輸入和輸出，并將審計環(huán)節(jié)關(guān)鍵指標(biāo)納入績效目標(biāo)考核，確保審計過程的有章可循、有據(jù)可依;2．升級審計信息技術(shù)借助在線審計系統(tǒng)這個信息化平臺，引入“一表式”管理方法，利用信息化手段對審計程序、審計范圍進(jìn)行固化，在系統(tǒng)中詳細(xì)記錄審計過程，達(dá)到有效避免審計工作避重就輕、過程不符、內(nèi)容不實等問題;3．強化審計監(jiān)督保障在審計工作中，如何避免人為因素而引起的審計質(zhì)量控制不到位一直是業(yè)界共同探討的話題。行業(yè)也先后推出了多個規(guī)范內(nèi)部審計工作的文件，然而此類文件大多缺乏制衡外部干預(yù)的相應(yīng)措施，執(zhí)行效果不是太好。解決這類問題，可借助行業(yè)內(nèi)管法制工作管理范例，自上而下，在企業(yè)環(huán)境中確保審計人員的工作獨立性，在工作程序上真正實行直接上報、單獨負(fù)責(zé)、縱向管理機制。同時，借助第三方機構(gòu)，對本企業(yè)內(nèi)部審計工作進(jìn)行客觀公正的評價，減少企業(yè)自身對內(nèi)部審計工作的考核比重，建立內(nèi)外雙重評價的考核體制，促進(jìn)審計工作相對獨立。

(四)多視角配備和培養(yǎng)審計隊伍內(nèi)部審計工作涉及范圍廣、任務(wù)重，需要工作人員具備較高的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能，并熟悉公司各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)。然而，煙草行業(yè)人員結(jié)構(gòu)比較單一，工作能力良莠不齊。如何在現(xiàn)有人員的基礎(chǔ)上促進(jìn)審計工作上水平?筆者認(rèn)為，以審計委派辦為基礎(chǔ)，建立一個高質(zhì)量的內(nèi)部審計團隊是不錯的選擇。一是對審計委派辦工作人員進(jìn)行數(shù)量和質(zhì)量上的雙重優(yōu)化，并根據(jù)人員的工作特長進(jìn)行合理分配，使委派辦能夠獨立勝任一些大型審計項目的需要，避免因工作量大，人手不夠而導(dǎo)致工作浮于表象，無法深入發(fā)現(xiàn)問題，對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)管缺失等審計風(fēng)險。二是加強內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)工作。培訓(xùn)工作的重點首先是制定詳細(xì)的培訓(xùn)計劃，包括培訓(xùn)時間，培訓(xùn)內(nèi)容及參加人員等，提高培訓(xùn)工作的目的性;其次是理論聯(lián)系實際，在開展審計工作的同時對審計人員進(jìn)行實戰(zhàn)培訓(xùn)，增強審計人員的實際操作和職業(yè)判斷能力;最后企業(yè)要給予一定的時間，支持審計人員參加自主培訓(xùn)，如考取各類專業(yè)資格、參加進(jìn)修等，充分調(diào)動審計人員的主管能動性，逐步提高審計人員的知識素養(yǎng)。重慶煙草行業(yè)內(nèi)部審計工作需要提升，是行業(yè)規(guī)范與效率的要求，行業(yè)需要直面內(nèi)部審存在的問題，只要我們能從充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能職責(zé)的角度去認(rèn)識并加以改進(jìn)，行業(yè)的規(guī)范指日可待。

作者：陳鵬宇單位：重慶市煙草公司綦江分公司