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摘要：

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，各個(gè)企業(yè)加強(qiáng)其財(cái)務(wù)管理工作十分重要。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，他能有效保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和可靠性。本文主要研究了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的工作重點(diǎn)和難點(diǎn)，并分析了現(xiàn)階段財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題以及提出的相應(yīng)的改善措施。

關(guān)鍵詞:

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制；審計(jì)；措施

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，能夠有效保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，因此財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)引起了各個(gè)企業(yè)的廣泛關(guān)注和重視。然而即使企業(yè)按照一定的審計(jì)規(guī)范和指引進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)，但是在實(shí)際的工作中仍然存在一些問題。本文分析了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中存在的一些比較突出的問題并提出相應(yīng)的解決措施。

1財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)概述

現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理工作包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作組成，但起初的財(cái)務(wù)管理僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)只需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行仔細(xì)審核，并寫出相應(yīng)的審核報(bào)告即可。為了披露財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，在SOX法案的基礎(chǔ)之上形成了新型的財(cái)務(wù)審計(jì)形式——財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)，這種財(cái)務(wù)管理形式保障了財(cái)務(wù)信息的可靠性，加強(qiáng)了投資者對(duì)企業(yè)的信任。通過(guò)這樣一個(gè)法案，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作成為財(cái)務(wù)審計(jì)的一項(xiàng)新型業(yè)務(wù)。

2財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)三要素

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的三要素分別是：審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法和審計(jì)計(jì)劃。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)確保其在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)不會(huì)發(fā)生問題。也就是說(shuō)在給企業(yè)決策者提供其需求的財(cái)務(wù)信息以提高企業(yè)決策者的工作效率，確保其工作質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)通常采用自下而上的審計(jì)方法，這種方法的優(yōu)點(diǎn)是便于擬測(cè)試和控制。自上而下的審計(jì)方法其首要任務(wù)是充分掌握財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的整體風(fēng)險(xiǎn)，然后將中作重點(diǎn)集中在對(duì)公司的控制，并且倚重重大賬戶進(jìn)行工作下移、列報(bào)以及相關(guān)的認(rèn)定。在制定財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的計(jì)劃之前要整體評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、公司規(guī)模和審計(jì)工作量等。其中評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容，在實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)對(duì)公司及其運(yùn)營(yíng)狀況有了充分的了解，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生以及在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后能夠及時(shí)采取有效的措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)。

3財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)中存在的問題

3.1財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)性質(zhì)不明

我國(guó)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的性質(zhì)并不明確，要知道鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)有很大的差別，從美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中可以看出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該屬于鑒證業(yè)務(wù)范疇，然而我國(guó)的企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的性質(zhì)存在爭(zhēng)議，因此對(duì)其性質(zhì)進(jìn)行明確規(guī)定是十分必要的。

3.2審核數(shù)據(jù)不一致

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不同類型的業(yè)務(wù)給出不同的審計(jì)意見，之所以這樣也與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的性質(zhì)不明確有直接關(guān)系。由于監(jiān)管部門尚未針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制給出明確的說(shuō)法，因此會(huì)計(jì)事務(wù)所在進(jìn)行實(shí)際工作時(shí)所依據(jù)的相關(guān)規(guī)定也各不相同，甚至有個(gè)別事務(wù)所所依據(jù)的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)被廢止。

3.3評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不完善

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)直接關(guān)系到最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中有明確的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行衡量、評(píng)價(jià)，這時(shí)利用財(cái)務(wù)管理中的相關(guān)準(zhǔn)則評(píng)估報(bào)表是很恰當(dāng)?shù)模怯捎谪?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)審核的并不是數(shù)據(jù)，因此制定統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是一件復(fù)雜且困難的工作，因此各個(gè)國(guó)家都沒有制定出統(tǒng)一的或者相差不大的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此要想很好的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的最終目標(biāo)的前提就是出臺(tái)符合我國(guó)國(guó)情的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

4提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的措施

4.1盡快制定出符合我國(guó)國(guó)情的審計(jì)準(zhǔn)則及指南

我國(guó)在制定符合我國(guó)國(guó)情的審計(jì)準(zhǔn)則和指南時(shí)可以借鑒美國(guó)推行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。美國(guó)的SOX法案404條款的實(shí)施之所以被推遲是因?yàn)槠鋵?duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)中缺少相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則。于2004年3月的ASNO．2．在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)方面給注冊(cè)會(huì)計(jì)師指引了方向。然而在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，許多從業(yè)人員都發(fā)現(xiàn)其給實(shí)際工作帶來(lái)許多不便而且還與美國(guó)證監(jiān)會(huì)(SEC)的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)互相矛盾，因此PCAOB對(duì)其進(jìn)行了優(yōu)化處理從而實(shí)現(xiàn)了與SEC的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)完美銜接。

4.2完善財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)并非是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)而是歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)。因此應(yīng)該遵循歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)也需要制定一套相應(yīng)的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，以方便注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際工作中使用。美國(guó)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是《內(nèi)部控制整體框架》。我國(guó)在制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)一方面借鑒了美國(guó)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，另一方面結(jié)合了我國(guó)的具體國(guó)情，對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性較大的事項(xiàng)做出了明確的規(guī)定，明確了我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但這一標(biāo)準(zhǔn)并不適用與中小型企業(yè)。因此制定出符合我國(guó)國(guó)情并得到企業(yè)的認(rèn)可的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)勢(shì)在必行。

5總結(jié)

總而言之，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作是財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，直接影響企業(yè)能否持續(xù)發(fā)展下去，因此充分重視財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作十分重要。我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作因其發(fā)展時(shí)間尚短，因此在實(shí)際工作中仍然存在一些問題，因此在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中一定要嚴(yán)格遵守審計(jì)的相關(guān)規(guī)范，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作的良性發(fā)展。

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作者:王京文 單位:吉林工商學(xué)院