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稅務(wù)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)分成管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)是工會(huì)財(cái)務(wù)工作內(nèi)部控制的重點(diǎn)，也是工會(huì)經(jīng)審部門在審計(jì)過程中應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)。稅務(wù)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)分成管理有四個(gè)基本環(huán)節(jié)：代收、分成、撥付、賬務(wù)處理，分別對(duì)應(yīng)稅收征管軟件、經(jīng)費(fèi)分成軟件、網(wǎng)銀軟件和財(cái)務(wù)軟件。稅務(wù)部門通過稅收征管軟件代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并生成繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)單位(以下簡(jiǎn)稱：繳費(fèi)單位）繳費(fèi)明細(xì)清單；經(jīng)費(fèi)分成軟件將從稅收征管軟件中提取繳費(fèi)明細(xì)清單進(jìn)行分析、計(jì)算并分成，生成撥款網(wǎng)銀數(shù)據(jù)包；銀行根據(jù)撥款網(wǎng)銀數(shù)據(jù)包撥付各級(jí)工會(huì)分成經(jīng)費(fèi)，并生成銀行回單；財(cái)務(wù)軟件根據(jù)銀行回單等作相應(yīng)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。本文以稅務(wù)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)分成軟件（以下簡(jiǎn)稱經(jīng)費(fèi)分成軟件）為例，淺析稅務(wù)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)分成管理中主要環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重點(diǎn)，提出相應(yīng)的審計(jì)方法，拋磚引玉，以利于加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)分成管理的審計(jì)監(jiān)督，保證工會(huì)資金的安全完整和有效使用。

一、崗位設(shè)置環(huán)節(jié)

新鮮的事物、巨額的資金量、不斷完善的軟件功能等使得稅務(wù)代收分成管理的崗位設(shè)置十分重要，因此負(fù)責(zé)分成管理的財(cái)務(wù)人員不應(yīng)少于2名，并可根據(jù)成本效益原則適當(dāng)增加。但實(shí)際工作中，尤其是經(jīng)費(fèi)分成軟件管理中，熟練運(yùn)用軟件功能的財(cái)務(wù)人員不多，有時(shí)即便設(shè)置了牽制功能，仍可能出現(xiàn)一人完成所有操作流程的現(xiàn)象。監(jiān)督機(jī)制的缺乏加大了資金使用風(fēng)險(xiǎn)，并給舞弊留下了可乘之機(jī)。審計(jì)重點(diǎn)：是否建立經(jīng)費(fèi)分成內(nèi)部控制制度，不相容崗位是否分離，權(quán)責(zé)是否明晰，執(zhí)行是否到位，有無(wú)相互代替的現(xiàn)象。審計(jì)方法：通過查看文件資料，如實(shí)施的內(nèi)控制度、崗位職責(zé)等方式確定被審計(jì)單位制度的完整及正確性；通過詢問分成管理人員、查看會(huì)計(jì)憑證等確定內(nèi)控執(zhí)行有效性；對(duì)軟件操作的審計(jì)可通過軟件中的“系統(tǒng)管理”查看操作人員權(quán)限，并通過“上機(jī)日志”抽查操作人員有無(wú)權(quán)限混用的問題。

二、基礎(chǔ)資料錄入環(huán)節(jié)

基礎(chǔ)資料錄入主要是參與分成各工會(huì)銀行開戶信息、分成比例等的錄入，籌備金管理中，有時(shí)還包括工會(huì)成立時(shí)間的錄入。這一錄入過程單調(diào)、繁瑣且工程浩大，不僅需要參與分成工會(huì)提供正確的銀行開戶信息，更需要錄入人員具有高度的責(zé)任心和耐心，才能保證分成正確、撥付準(zhǔn)確。審計(jì)重點(diǎn)：繳費(fèi)單位銀行開戶信息及分成比例。審計(jì)方法：（1）通常情況下只有成立工會(huì)且設(shè)立工會(huì)銀行賬號(hào)的繳費(fèi)單位才能得到經(jīng)費(fèi)分成。審計(jì)人員可以通過經(jīng)費(fèi)分成軟件“單位管理—繳費(fèi)單位一覽表”或“經(jīng)費(fèi)管理—經(jīng)費(fèi)回?fù)堋钡鹊牟樵児δ埽瑢y行開戶信息不含“工會(huì)”或“工會(huì)委員會(huì)”的單位篩選出來，從而進(jìn)一步查證給這些單位撥付的經(jīng)費(fèi)分成是否存在異常。（2）通過經(jīng)費(fèi)分成軟件“上機(jī)日志”功能查看軟件操作人員的操作軌跡。經(jīng)費(fèi)分成軟件中“上機(jī)日志”功能非常重要，它詳細(xì)記錄了操作人員登錄軟件后，對(duì)軟件所實(shí)施的每一個(gè)動(dòng)作，包括查詢、修改等痕跡。因此“上機(jī)日志”的記載應(yīng)當(dāng)詳細(xì)且容易理解。審計(jì)人員可以通過這個(gè)模塊了解操作人員對(duì)單位資料的修改是否符合規(guī)定。（3）通過銀行撥款記錄等查實(shí)收款單位信息。由于銀行是經(jīng)費(fèi)分成付款的最后一關(guān)，因此它提供的收款單位信息更加真實(shí)、可靠，審計(jì)人員可以通過查看網(wǎng)銀生成的撥款文件，或銀行對(duì)賬單來核實(shí)收款單位信息，最終確定是否存在違法違規(guī)撥付經(jīng)費(fèi)的情況。（4）分成比例對(duì)參與經(jīng)費(fèi)分成的各級(jí)工會(huì)來說是極其重要的，它直接關(guān)系到各級(jí)工會(huì)的“錢袋子”多少。審計(jì)人員可通過經(jīng)費(fèi)分成軟件“基礎(chǔ)設(shè)置—分成方案”“單位管理—繳費(fèi)單位一覽表”等查詢功能，來核實(shí)各級(jí)工會(huì)的分成比例是否按規(guī)定執(zhí)行，有無(wú)多分、少分、錯(cuò)分的現(xiàn)象。同樣審計(jì)人員也可以通過“上機(jī)日志”功能或?qū)С觥吧蠙C(jī)日志”來分析核實(shí)操作人員對(duì)新增、修改分成比例的操作是否符合規(guī)定。

三、經(jīng)費(fèi)分成環(huán)節(jié)

如果經(jīng)費(fèi)分成軟件不能直接接入稅務(wù)征管系統(tǒng)讀取繳費(fèi)單位的繳費(fèi)信息，那么從稅務(wù)征管系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)并導(dǎo)入經(jīng)費(fèi)分成軟件過程中，就會(huì)存在手工操作。由于兩個(gè)軟件存在不同的數(shù)據(jù)格式要求，轉(zhuǎn)換過程中就有可能發(fā)生數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，還有可能發(fā)生人為的舞弊，例如故意更改個(gè)別單位的繳費(fèi)金額，以期獲得更多的分成。審計(jì)重點(diǎn)：稅務(wù)代收金額與分成基數(shù)金額是否一致。審計(jì)方法：審計(jì)人員可以通過查詢稅收征管系統(tǒng)代收總額、銀行賬戶收到人民銀行國(guó)庫(kù)（或稅務(wù)機(jī)關(guān)）撥來的代收金額、以及經(jīng)費(fèi)分成軟件的“經(jīng)費(fèi)管理—稅務(wù)代收”模式中查找代收匯總金額進(jìn)行三方核對(duì)，查找存在差異及差異原因。需要說明的是，故意或非故意更改繳費(fèi)金額的情況一旦發(fā)生，由于稅務(wù)代收單位數(shù)量眾多，會(huì)給審計(jì)人員帶來巨大的工作量。假如已有懷疑傾向，審計(jì)人員可以先核對(duì)年度三方代收總額，如有差異，再用分月提取稅收征管系統(tǒng)里的數(shù)據(jù)，與經(jīng)費(fèi)分成軟件“經(jīng)費(fèi)管理—稅務(wù)代收”數(shù)據(jù)對(duì)比的方法確定差異，一步步縮小范圍，尋找差異原因，從而達(dá)到鑒別真假的目的。還要注意的是，由于稅收征管系統(tǒng)中代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)模塊不是基本功能，設(shè)計(jì)較為粗糙，數(shù)據(jù)有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)前后不一致的現(xiàn)象。審計(jì)人員一定要多方面查證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。若操作人員故意更改數(shù)據(jù)，有可能發(fā)生代收總金額不變，兩個(gè)或多個(gè)單位代收金額此消彼長(zhǎng)的情況，更加大了審計(jì)的難度。因此，稅務(wù)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)分成軟件操作崗位配備品行端正、高度負(fù)責(zé)且能互相牽制的財(cái)務(wù)人員尤為重要。沒有實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)匯繳清算的工會(huì)也可以通過對(duì)比稅收征管系統(tǒng)代收總額、各稅務(wù)機(jī)關(guān)撥來的實(shí)際金額來確定稅務(wù)機(jī)關(guān)是否及時(shí)、足額撥付代收的工會(huì)經(jīng)費(fèi)（籌備金）。

四、提交銀行撥付環(huán)節(jié)

經(jīng)費(fèi)分成軟件生成的撥付文件可直接提交網(wǎng)上銀行撥付，即“銀企互聯(lián)”。如果沒有實(shí)現(xiàn)“銀企互聯(lián)”，則需要生成網(wǎng)銀提交文件后手工導(dǎo)入網(wǎng)銀。生成的網(wǎng)銀撥款文件在提交網(wǎng)銀前可以進(jìn)行人為修改，故存在一定風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)重點(diǎn)：銀行撥付金額是否與經(jīng)費(fèi)分成軟件生成的銀行提交文件金額一致。審計(jì)方法：軟件具有復(fù)核功能，即在“銀行業(yè)務(wù)—網(wǎng)銀驗(yàn)證”模塊可將銀行已撥付信息形成的文件重新導(dǎo)入經(jīng)費(fèi)分成軟件，以對(duì)比與經(jīng)費(fèi)分成軟件形成的銀行提交文件是否存在差異。如果所使用的經(jīng)費(fèi)分成軟件沒有這個(gè)功能，審計(jì)人員則需手工甄別差異，由于兩個(gè)文件的格式不同，這種甄別費(fèi)時(shí)費(fèi)力，因此除非有確鑿的證據(jù)，常規(guī)審計(jì)中建議只作個(gè)別抽查。審計(jì)人員也可以通過設(shè)置限額的方式，如對(duì)10萬(wàn)元以上的撥款在經(jīng)費(fèi)分成軟件或網(wǎng)銀軟件里提取相關(guān)數(shù)據(jù)，以查詢收款單位有無(wú)異常。管理層可在網(wǎng)銀撥款時(shí)設(shè)置單筆最高撥款限額，超出限額的撥款需要更高級(jí)別的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批，以防范資金風(fēng)險(xiǎn)。

五、籌備金管理環(huán)節(jié)

稅務(wù)全額代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)（籌備金）地區(qū)的工會(huì)，往往在賬面上存有大量籌備金。個(gè)別市（縣）級(jí)工會(huì)為了得到本級(jí)分成經(jīng)費(fèi)，有時(shí)會(huì)利用錄入權(quán)限將還沒有建立工會(huì)的單位設(shè)置成已組建，并將其分成經(jīng)費(fèi)撥付給聯(lián)合工會(huì)或其他工會(huì)。當(dāng)此單位組建工會(huì)并提交開戶資料后，發(fā)現(xiàn)其前期繳納的籌備金已被分成撥付，很容易造成經(jīng)費(fèi)糾紛。此外，也不排除存在內(nèi)外相互勾結(jié)，套取經(jīng)費(fèi)進(jìn)行貪污、挪用的不法行為。審計(jì)重點(diǎn)：籌備金是否按規(guī)定撥付。審計(jì)方法：對(duì)突然大量增加籌備金分成且收款的工會(huì)名稱相同的進(jìn)行檢查。在經(jīng)費(fèi)分成軟件“經(jīng)費(fèi)管理—籌備金回?fù)堋崩貌樵児δ軐⑹湛顔挝幌嗤挠涗浾{(diào)出，與申請(qǐng)籌備金分成撥付單位上報(bào)的紙質(zhì)資料核對(duì)，核實(shí)有無(wú)擅自處理繳費(fèi)單位籌備金問題；對(duì)破產(chǎn)、注銷等已不存在的單位繳納的籌備金所作的申請(qǐng)撥付，也要核實(shí)是否通過必要的審批程序。

六、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理環(huán)節(jié)

由于經(jīng)費(fèi)分成與賬務(wù)處理使用了不同公司的軟件，一般情況下無(wú)法實(shí)現(xiàn)自動(dòng)入賬，所有銀行回單均需手工分類后再錄入財(cái)務(wù)軟件生成會(huì)計(jì)憑證。在全額代收地區(qū)，每月幾千張回單很常見，要將這幾千張回單按業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)分類，極易發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)。此外，在收款單位銀行信息錯(cuò)誤的情況下，若與撥款工會(huì)同屬一家銀行（例如工行），則網(wǎng)銀直接拒付，不會(huì)生成銀行回單。如果操作人員沒有及時(shí)在網(wǎng)上打印拒付清單，也會(huì)造成財(cái)務(wù)軟件與經(jīng)費(fèi)分成軟件最終撥款金額的不同。審計(jì)重點(diǎn)：經(jīng)費(fèi)分成軟件與財(cái)務(wù)軟件相對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)是否一致。審計(jì)方法：如對(duì)籌備金余額的審計(jì)可通過經(jīng)費(fèi)分成軟件“經(jīng)費(fèi)管理—籌備金回?fù)堋蹦K提取會(huì)計(jì)期末余額，并與財(cái)務(wù)軟件中“其他應(yīng)付款—籌備金”會(huì)計(jì)期末余額相比對(duì)，如有差異，需要兩個(gè)軟件的操作人員提供相應(yīng)說明。

七、檔案管理環(huán)節(jié)

稅務(wù)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)分成管理中，除財(cái)務(wù)軟件可以形成紙質(zhì)會(huì)計(jì)資料外，經(jīng)費(fèi)分成軟件由于數(shù)據(jù)巨大，基本依靠計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的存儲(chǔ)功能進(jìn)行檔案管理，一旦發(fā)生設(shè)備事故造成數(shù)據(jù)丟失或毀損，后果不堪設(shè)想。審計(jì)重點(diǎn)：必要的紙質(zhì)資料及數(shù)據(jù)備份。審計(jì)方法：檢查單位基礎(chǔ)資料錄入（含新增、修改、隸屬關(guān)系、分成比例等）時(shí)上報(bào)的紙質(zhì)資料是否按重要會(huì)計(jì)檔案保管。單機(jī)版的經(jīng)費(fèi)分成軟件是否及時(shí)備份，是否采用其他媒介如光盤等另行備份并保存；聯(lián)機(jī)版經(jīng)費(fèi)分成軟件除在本地服務(wù)器備份外，是否還采取其他設(shè)備實(shí)現(xiàn)異地或不同區(qū)域備份，以確保數(shù)據(jù)安全。

作者：張小玲 單位：寧夏回族自治區(qū)總工會(huì)