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摘要:本文從高校內(nèi)部審計(jì)制度的基本理論入手，說明我國高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，存在缺乏強(qiáng)制性、獨(dú)立性不強(qiáng)、內(nèi)審人員的素質(zhì)不高、審計(jì)手段有限等問題。通過借鑒美國高校內(nèi)部審計(jì)制度的相關(guān)知識(shí)，提出從完善內(nèi)部審計(jì)立法、創(chuàng)新高校內(nèi)部審計(jì)模式、提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)、增加內(nèi)部審計(jì)手段等方式來完善我國高校內(nèi)部審計(jì)制度。

關(guān)鍵詞:高校;內(nèi)部審計(jì);制度

一、高校內(nèi)部審計(jì)制度的基本理論

(一)高校內(nèi)部審計(jì)的定義《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第五條“本規(guī)定所稱單位，是指高等學(xué)校及其它教育事業(yè)、企業(yè)單位。”教育審計(jì)一般指的是教育系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，我國高校內(nèi)部審計(jì)是隨著國家教育審計(jì)的建立而建立起來的。1985年l月，教育部成立了審計(jì)室，并發(fā)出《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)＜國務(wù)院批準(zhǔn)審計(jì)署關(guān)于發(fā)展審計(jì)工作幾個(gè)問題的請(qǐng)示的通知＞和組建機(jī)構(gòu)、開展審計(jì)的通知》，從此，拉開了教育審計(jì)序幕。本文所討論的高校內(nèi)部審計(jì)就是教育審計(jì)的一種。

(二)我國高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展1．基礎(chǔ)階段(1986年至1990年)基礎(chǔ)階段主要是“一邊組建機(jī)構(gòu)，一邊開展工作”，1988年根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于審計(jì)署設(shè)置派出機(jī)構(gòu)若干問題的通知》，成立全國教育審計(jì)最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，即審計(jì)署教育部審計(jì)局。1990年出臺(tái)《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，首次以行政法規(guī)來明確教育審計(jì)的地位和作用，規(guī)定教育審計(jì)范圍、審計(jì)權(quán)限、機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置等。各級(jí)教育部門根據(jù)《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，結(jié)合本單位實(shí)際，制定教育審計(jì)內(nèi)部實(shí)施細(xì)則。2．發(fā)展階段(1991年至1997年)隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及教育事業(yè)投入的增加，教育審計(jì)也有了較大發(fā)展。國家審計(jì)署提出的工作方案是“打基礎(chǔ)、抓重點(diǎn)、上水平”。教育審計(jì)要把教育經(jīng)費(fèi)作為工作重點(diǎn)，一是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的截留、挪用教育經(jīng)費(fèi)的問題，要及時(shí)制止糾正，確保教育經(jīng)費(fèi)落實(shí)到位。二是提高教育資金的使用效率，加強(qiáng)教育經(jīng)費(fèi)管理。1997年的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范》及相關(guān)規(guī)定，在一定程度上提高教育審計(jì)的質(zhì)量。3．低谷階段(1998年至1999年)1998年初，政府機(jī)構(gòu)改革，教育部原審計(jì)局由審計(jì)署派駐改為派出機(jī)構(gòu)，教育內(nèi)部審計(jì)由原來的審計(jì)署直接管理，變?yōu)闅w教育部財(cái)務(wù)司管理。出現(xiàn)許多審計(jì)機(jī)構(gòu)被撤銷，審計(jì)人員被裁員，審計(jì)工作受挫。1998年10月印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的幾點(diǎn)意見》，才使得審計(jì)機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍保持穩(wěn)定，教育審計(jì)繼續(xù)發(fā)展。4．新發(fā)展階段(2000年至今)2000年以來，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，教育內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入新的發(fā)展階段，2004年為貫徹審計(jì)署新頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，教育部也頒布了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，明確新形勢下教育內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，夯實(shí)教育審計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)。2014年國務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作意見》、中辦國辦《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》明確指出:“加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用”。

(三)高校內(nèi)部審計(jì)的必要性1．高校內(nèi)部審計(jì)可以加強(qiáng)高校內(nèi)部管理內(nèi)部審計(jì)在高校是一種監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制機(jī)制，有利于加強(qiáng)高校的內(nèi)部管理。按照時(shí)間不同，可以分為事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì);按照內(nèi)容不同，可以分為財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等;高校內(nèi)部審計(jì)有利于提高資金使用效率，增強(qiáng)高校自我約束機(jī)制的完善。2．高校內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)高校內(nèi)部改革隨著國家教育事業(yè)的發(fā)展，高校的辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，導(dǎo)致高校管理趨于復(fù)雜化，改革勢在必行，這就要求作為監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)部門，既要參與學(xué)校重大事項(xiàng)的規(guī)劃制定，又要參與高校內(nèi)部控制制度的建立和完善，就參與改革過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)跟領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并提出解決措施。一方面為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有力的依據(jù)，另一方面保證改革順利進(jìn)行。3．高校內(nèi)部審計(jì)是高校的“第三道防線”高校內(nèi)部審計(jì)作為高校的“第三道防線”(如下圖)。“第一道防線”是組織業(yè)務(wù)部門，負(fù)責(zé)執(zhí)行;“第二道防線”是管理、組織人事部門，屬于監(jiān)督的第一道防線，調(diào)整和完善高校內(nèi)部制度;內(nèi)部審計(jì)作為高校“第三道防線”，不參與任何管理工作，監(jiān)督“第一、二道防線”，積極配合紀(jì)檢監(jiān)察部門工作，進(jìn)而改善高校內(nèi)部廉政建設(shè)。

二、我國高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀與問題

(一)高校內(nèi)部審計(jì)沒有相關(guān)法律制度約束，缺乏強(qiáng)制性我國高校內(nèi)部審計(jì)沒有專門的法律法規(guī)作制度作為保障，僅有中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，這樣一個(gè)社會(huì)組織2009年出臺(tái)實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南———第四號(hào)高校內(nèi)部審計(jì)》，沒有強(qiáng)制執(zhí)行力。各高校也僅是參考該指南，根據(jù)實(shí)際情況，制定相應(yīng)的內(nèi)部規(guī)章，五花八門，既沒有統(tǒng)一規(guī)范，又缺乏強(qiáng)制性。

(二)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理，獨(dú)立性不強(qiáng)我國高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理，主要有兩種形式:一是設(shè)立單獨(dú)的審計(jì)處;一是跟紀(jì)檢監(jiān)察室合署辦公的審計(jì)室。高校大多以為“審計(jì)即監(jiān)督”，進(jìn)而忽略了高校內(nèi)部審計(jì)的“評(píng)價(jià)與控制”職能。審計(jì)、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察這些不同性質(zhì)的部門捆綁在一起，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展，過于密集的行政往來還會(huì)影響審計(jì)人員的獨(dú)立性，進(jìn)而影響高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

(三)內(nèi)審人員的素質(zhì)不能滿足高校內(nèi)部審計(jì)要求高校內(nèi)部審計(jì)的作用很大程度上取決于從事內(nèi)審工作人員的素質(zhì)，如果從事內(nèi)審的工作人員專業(yè)勝任能力強(qiáng)，能夠提高內(nèi)部審計(jì)效率，保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。反正，則會(huì)阻礙內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行，影響內(nèi)部審計(jì)的工作效率。

(四)審計(jì)手段有限，不能滿足高校發(fā)展需要隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，高校涉及的業(yè)務(wù)越來越多，僅僅依靠傳統(tǒng)的審計(jì)手段已經(jīng)無法滿足高校發(fā)展的需要。現(xiàn)如今，高校基本實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，但是對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)手段落后，沒有專門的內(nèi)部審計(jì)軟件，依然采取手工查賬的方式，內(nèi)審人員不熟悉計(jì)算機(jī)審計(jì)及財(cái)務(wù)軟件，一方面影響審計(jì)效率，另一方面影響出具的審計(jì)結(jié)果。單一的審計(jì)手段造成審計(jì)結(jié)果涉及的范圍窄，深度不夠，高校內(nèi)部審計(jì)依舊只能是監(jiān)督，無從實(shí)現(xiàn)其控制、評(píng)價(jià)職能。

三、美國高校內(nèi)部審計(jì)的制度的借鑒

(一)政府重視度高，高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立權(quán)威美國的高校主要有三類:公立大學(xué)、私立大學(xué)、社區(qū)大學(xué)。大多建有決策部門、執(zhí)行部門、反饋部門及監(jiān)督部門。美國政府和高校高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，各級(jí)各類高校均需要接受審計(jì)，在各級(jí)監(jiān)督體系中，審計(jì)的經(jīng)費(fèi)最多，設(shè)備最好，從事審計(jì)工作的隊(duì)伍最強(qiáng)。

(二)關(guān)注高校整體，旨在增效避險(xiǎn)高校內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力強(qiáng)，習(xí)慣從大局出發(fā)，關(guān)注高校整體，關(guān)注前瞻性，旨在使高校保全資本、提高效率、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)增值，注重風(fēng)險(xiǎn)管理，特別是管理層的決策、程序的合法性及合規(guī)性，信息的完整可靠性。美國的高校設(shè)有專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，動(dòng)員全民參與風(fēng)險(xiǎn)管理，每個(gè)部門的工作人員都了解該工作的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估后，再確定審計(jì)的內(nèi)容、范圍及重點(diǎn)。

(三)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)強(qiáng)，涵蓋整個(gè)工作過程美國高校管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)強(qiáng)，習(xí)慣用分析測試。為了更好的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，增加效益，協(xié)助管理層決策，美國高校內(nèi)部審計(jì)工作涵蓋各項(xiàng)工作的全過程，做到事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)相結(jié)合，按照審計(jì)委員會(huì)的要求，對(duì)各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)及時(shí)提出改進(jìn)建議。注重計(jì)算機(jī)審計(jì)，結(jié)合大數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)，進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，將實(shí)質(zhì)性測試和分析性測試有機(jī)結(jié)合起來，提高審計(jì)效率。

(四)注重規(guī)章制度建設(shè)，權(quán)責(zé)分明美國高校非常注重內(nèi)部審計(jì)制度化建設(shè)，1958年就成立了大學(xué)審計(jì)師協(xié)會(huì)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，美國頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、《注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師職能道德規(guī)則》等規(guī)則，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵、工作范圍、審計(jì)流程、審計(jì)人員構(gòu)成、審計(jì)人員的行業(yè)準(zhǔn)入、后續(xù)教育等都有具體要求。規(guī)定同級(jí)別的高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要定期進(jìn)行相互交換審計(jì)，提出審計(jì)建議，出具報(bào)告。

四、我國高校內(nèi)部審計(jì)制度完善的思路與對(duì)策

(一)完善內(nèi)部審計(jì)立法完善相關(guān)內(nèi)部審計(jì)立法，以專門的法律法規(guī)作為制度保障，具體規(guī)定高校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵、工作范圍、審計(jì)流程、審計(jì)人員構(gòu)成等，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員的行業(yè)準(zhǔn)入、后續(xù)教育等內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定。注重事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)相結(jié)合，增強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，一定程度上提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。

(二)創(chuàng)新高校內(nèi)部審計(jì)模式合理設(shè)置高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在高校建立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，下設(shè)審計(jì)處，接受審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)高校內(nèi)部的行政管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，從大局出發(fā)，關(guān)注高校整體，關(guān)注前瞻性，注重風(fēng)險(xiǎn)管理，特別是管理層的決策、程序的合法性及合規(guī)性，信息的完整可靠性。

(三)提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)提高高校內(nèi)部審計(jì)從業(yè)資格門檻，將高校內(nèi)部審計(jì)需要的相關(guān)專業(yè)人才列為特殊人才引進(jìn)，提高福利待遇，吸引優(yōu)秀人才的加入;對(duì)于正在從事高校內(nèi)部審計(jì)工作的人員來說，要加強(qiáng)后續(xù)教育，定期接受新知識(shí)的培訓(xùn)，鼓勵(lì)內(nèi)審人員考取與專業(yè)相關(guān)的各類證書，提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。

(四)增加內(nèi)部審計(jì)手段保證高校內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)，購買相應(yīng)的審計(jì)軟件，注重運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，結(jié)合大數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)，動(dòng)態(tài)分析各類數(shù)據(jù)，將實(shí)質(zhì)性測試和分析性測試有機(jī)結(jié)合起來，完善內(nèi)部審計(jì)手段，進(jìn)而提高審計(jì)效率。

［參考文獻(xiàn)］

［1］林慧．高校內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)與優(yōu)化研究［J］．財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018．

［2］主持召開中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議［Z］．中華人民共和國審計(jì)署，2018．

作者：吳雅琴 闕芹 單位：吉首大學(xué)法學(xué)與公共管理學(xué)院